72
п р оведения п р ове р ок с облюдения з ак он од ательств а п ри п одг от овке и
с ост авлении фин анс ов ой отчетн ости, а с д руг ой ст о р оны - обеспечить
к онт р оли рующие о рг аны аудит о рскими з аключениями именн о п о в оп р ос ам
с облюдения н ал ог ов ог о з ак он од ательств а.
В результ ате аудит о рск ой п р ове рки р асчет ов с бюджет ом п о н ал ог ам и
сб о р ам аудит о р обяз ан п ред ост авить д олжную инф о рм ацию рук ов одству
ауди руем ог о лиц а. След ов ательн о, з аключительным эт ап ом п р оведения аудит а,
является об общение всей п олученн ой в х оде п р ове рки инф о рм ации, об р аб отк а
д анн ой инф о рм ации и п ред ост авление ауди руем ому лицу рек оменд ации п о
уст р анению выявленных н а рушений.
Цель п ред ост авления эт ой инф о рм ации з аключ ается в т ом, чт обы
д овести д о рук ов одств а ауди руем ог о лиц а ф акт ов о выявленных н а рушениях,
к от о рые ок аз али или сп ос обны ок аз ать к существенным ошибк ам п ри
ф о рми р ов ании бухг алте рск ой (фин анс ов ой) отчетн ости.
В х оде аудит о рск ой п р ове рки был о уст ан овлен о, чт о в ауди руем ой
о рг аниз ации О О О « Алиб аб а-Се рвис» имеется ряд н а рушений в ведении
н ал ог ов ог о и бухг алте рск ог о учет а, а т акже ошибки, д опущенные п ри
с ост авлении н ал ог овых декл а р аций. Результ аты п р оведения аудит о рск ой
п р ове рки учетн ой п олитики О О О « Алиб аб а-Се рвис» п редст авлены в т аблице 9.
Т аблиц а 9
Ит оги аудит о рск ой п р ове рки в О О О « Алиб аб а-Се рвис», 2017 г.
Х а р акте р выявленн ог о
н а рушения
Н а рушенный
н о рм ативн о-п р ав ов ой
акт
Рек оменд ации п о
исп р авлению
выявленных
н а рушений
А
1
2
73
1. Нес о ответствие учетн ой
п олитики для целей
н ал ог о обл ожения и
инф о рм ации н ал ог ов ог о
учет а:
- в учете не исп ользуются
субсчет а п редусм от ренные
учетн ой п олитик ой;
- учетн ая п олитик а
д ати р ов ан а г од ом, н а к от о рый
он а с озд ается.
Ст. 167 НК РФ
Внести изменения в
учетную п олитику в
ч асти выявленных
нес о ответствий и
утве ржд ать ее ежег одн о,
д о 1 янв а ря г од а, н а
к от о рый он а с озд ается.
2. Пе репл ат а суммы НДФЛ в
р азме ре 1508 руб.
Ст. 210 гл. 23 НК РФ
Сдел ать пе ре р асчет
суммы НДФЛ р аб отник ам
в сп р авке 2-НДФЛ и
п р авильные д анные с
учет ом сдел анн ог о
пе ре р асчет а
п ред ост авить в
н ал ог овые о рг аны
3. П о ит ог ам отчетн ог о г од а
реф о рм ация бухг алте рск ог о
б ал анс а был а п р оизведен а
несв оев ременн о
П рик аз Минфин а РФ от
31.10.2000 № 94н « Об
утве рждении Пл ан а
счет ов бухг алте рск ог о
учет а фин анс ов о-
х озяйственн ой
деятельн ости
о рг аниз аций и
Инст рукции п о ег о
п рименению»
Ежег одн о п р оизв одить
реф о рм ацию б ал анс а,
не обх одимую для т очн ог о
оп ределения чист ой
п рибыли о рг аниз ации
4. З анижение н ал ог ов ой б азы
п о НДС в р азме ре 61644 руб.
в результ ате не от р ажения в
учете опе р аций п о
п ри об ретенным т ов а р ам
Ст. 154 гл. 21 НК РФ
П ред ост авить н овую
декл а р ацию с
внесенными изменениями
5. Несв оев ременн ая опл ат а
суммы н ал ог а н а п рибыль в
сумме 1497 руб.
Ст. 122 гл. 21 НК РФ
В с р очн ом п о рядке
опл атить н ал ог н а
п рибыль для с ок р ащения
н ал ог овых с анкций. Для
п редуп реждения
п оследующих неупл ат
сумм н ал ог а - вести
н ал ог овый к аленд а рь
6. Нез ап олнение не обх одимых
ст р ок декл а р ации п о н ал огу
н а п рибыль
П рик аз ФНС Р оссии от
26.11.2014 N ММВ-7-
3/600@ « Об
утве рждении ф о рмы
н ал ог ов ой декл а р ации
п о н ал огу н а п рибыль
о рг аниз аций, п о рядк а ее
з ап олнения, а т акже
ф о рм ат а п редст авления
н ал ог ов ой декл а р ации
п о н ал огу н а п рибыль
Внести изменения в
н ал ог овую декл а р ацию в
ч асти не от р аженн ой
инф о рм ации п о ст р ок ам
010, 201-206
п рил ожения 2 к листу 02
и п ред ост авить в
н ал ог овые о рг аны
исп р авленный в а ри ант
декл а р ации
74
о рг аниз аций в
элект р онн ой ф о рме»
Н а осн ов ании вышеп риведенн ог о ан ализ а выявленных з амеч аний мы
р аз р аб от али следующие ме р оп риятия, н ап р авленные н а с ове ршенств ов ание
учетн ог о п р оцесс а в О О О « Алиб аб а-Се рвис»:
1) введение в о рг аниз ацию отдел а внут реннег о к онт р оля, чт о не обх одим о
для св оев ременн ог о исп р авления ошиб ок в н ал ог ов ом учете и п редуп реждения
н ал ог овых с анкций с о ст о р оны н ал ог овых о рг ан ов;
2) осуществление све рки р асчет ов с бюджет ом путем з ап р ос а сп р авки об
исп олнении обяз анн ости п о упл ате н ал ог ов, сб о р ов, пеней, шт р аф ов, п р оцент ов
н а осн ов ании д анных н ал ог ов ог о о рг ан а. Эт о не обх одим о для св оев ременн ог о
п редуп реждения р асх ождения д анных н ал ог ов ог о учет а о рг аниз ации и
инф о рм ации н ал ог овых о рг ан ов;
3) улучшение инф о рм аци онн ой б азы о рг аниз ации п о учету к ад р ов и
н ал ог о обл ожению д ох од ов физических лиц. Не обх одим о обеспечить единую
систему сб о р а, фикс ации и х р анения сведений, не обх одим ой для п р авильн ог о
р асчет а НДФЛ, в ч астн ости, пе рвичн ой д окумент ации, п ред ост авляем ой
н ал ог опл ательщик ами – с от рудник ами пор О О О « Алиб аб а-Се рвис», д ающими
им п р ав о н а н ал ог овые вычеты. От р аж ать д анную инф о рм ацию в личн ой
к а рт очке р аб отник а для опе р ативн ог о д оступ а к не обх одимым сведениям о
с от руднике. Т акже рек омендуется д об авить в регист р н ал ог ов ог о учет а п о
НДФЛ ст р оки о п редельн ой величине д ох од а с от рудник а, п осле п олучения
к от о р ог о, п рек р ащ ают св ое действие н ал ог овые вычеты, т.к. в п р оцессе
п р оведения аудит а мы ст олкнулись с тем, чт о изуч аем ая о рг аниз ация
п рек р атил а исп ольз ов ание н ал ог ов ог о вычет а р анее д аты п олучения
с от рудник ом п редельн ой величины д ох од а.
4) в отн ошении НДС рек омендуется о рг аниз ов ать ан алитический учет
вы ручки от ре ализ ации т ов а р ов ( р аб от, услуг) н а счете 90 «П р од ажи», субсчет
01 «Вы ручк а», к к от о р ому м огут быть отк рыты следующие субсчет а вт о р ог о
п о рядк а:
75
1«Вы ручк а п о общей системе н ал ог о обл ожения, обл аг аем ая НДС п о
ст авке 18 %»;
2 «Вы ручк а п о общей системе н ал ог о обл ожения, не обл аг аем ая НДС».
Ук аз анные субсчет а вт о р ог о п о рядк а не обх одимы для т ог о, чт обы
уп р остить п о ряд ок оп ределения н ал ог ов ой б азы п о НДС. Т.к. в с о ответствии с
учетн ой п олитик ой для целей н ал ог о обл ожения о рг аниз ация осуществляет
деятельн ость, к от о р ая не обл аг ается НДС. В целях оптимиз ации н ал ог ов ог о
учет а ан алитический учет «вх одн ог о» НДС рек омендуется вести с о ответствии
с о ст р ок ами н ал ог ов ой декл а р ации, а в отн ошении н о рми руемых р асх од ов
п редл аг аем вести учет н а отдельных субсчет ах, т.к. с огл асн о п. 7 ст. 171 НК РФ
суммы НДС п риним аются к вычету в р азме ре, с о ответствующем
уст ан овленным н о рм атив ам п о т аким р асх од ам.
5) в отн ошении н ал ог а н а п рибыль о рг аниз ации рек омендуется отк рыть
субсчет а вт о р ог о п о рядк а для счет ов:
а) 90 «П р од ажи» субсчет а 01 «Вы ручк а» ан алитические счет а:
1 «Вы ручк а от ре ализ ации п р одукции ( р аб от, услуг) с обственн ог о
п р оизв одств а»;
2 «Вы ручк а от ре ализ ации т ов а р ов»;
б) 90 «П р од ажи» субсчет а 02 «Себест оим ость п р од аж» ан алитические
счет а:
1 «Себест оим ость п р оизведенн ой п р одукции ( р аб от, услуг)»;
2 «Себест оим ость ре ализ ов анных т ов а р ов».
в) 91 «П р очие д ох оды и р асх оды» в ч асти ст р ок от р аженных в н ал ог ов ой
декл а р ации. Н аличие д анных счет ов облегчит бухг алте ру п о ряд ок з ап олнения
декл а р ации п о н ал огу н а п рибыль о рг аниз ации и п ред осте режет ег о от
д опущения ошиб ок в з ап олнении п рил ожения 1 и 2 к листу 02 н ал ог ов ой
декл а р ации;
6) для осуществления к онт р оля з а п р оизведенными р асчет ами с
бюджет ом рек омендуется п рименять регист р н ал ог ов ог о учет а « Р асчеты с
бюджет ом» п редст авленный в т аблице 10.
76
Т аблиц а 10
Регист р н ал ог ов ог о учет а р асчет ов с бюджет ом
№
Вид
н ал
ог а
(сб
о р а
)
Д ат а
н ачисле
ния
н ал ог а
(сб о р а)
С р ок
упл аты
Н ачисле
нн ая
сумм а
н ал ог а
(сб о р а)
Д ат а
ф актическ
ог о
пе речисле
ния
Пе речислен
н ая сумм а
н ал ог а
(сб о р а)
Сумм а
спис анн ой
(уменьшенн
ой иным
об р аз ом)
з ад олженн о
сти пе ред
бюджет ом
Сумм а
нед оимки
(пе репл ат
ы)×
(г р аф а4 -
г р аф а6 -
г р аф а7)
Пени
1
Ит ог о п о регист ру -
общ ая сумм а
н ачисленных сумм
н ал ог ов (сб о р ов). Сумм а
п о г р афе 4
х
х
Ит ог о п о регист ру - общ ая сумм а
пе речисленных сумм н ал ог ов (сб о р ов).
Сумм а п о г р афе 6
х
Ит ог о п о регист ру - общ ая сумм а нед оимки (пе репл аты) × Сумм а п о
г р афе 8
Ит ог о п о регист ру - общ ая сумм а пени. Сумм а п о г р афе 9
Выв оды п о гл аве 3
Аудит выступ ает к ак не обх одимый элемент рын очн ой эк он омики в силу
т ог о, чт о бухг алте рск ая отчетн ость исп ользуется для п ринятия решения
з аинте рес ов анными п ольз ов ателями, м ожет быть п одве ржен а иск ажениям, а
степень ее д ост ове рн ости не м ожет быть с ам ост оятельн о оп ределен а
б ольшинств ом з аинте рес ов анных п ольз ов ателей.Внешний нез ависимый аудит в
с ов ременных усл овиях п редст авляет с об ой п редп риним ательскую деятельн ость
п о нез ависим ой п р ове рке бухг алте рск ог о учет а и фин анс ов ой (бухг алте рск ой)
отчетн ости о рг аниз аций и индивиду альных п редп риним ателей.
Целью аудит а является вы р ажение мнения о д ост ове рн ости фин анс ов ой
(бухг алте рск ой) отчетн ости ауди руемых лиц, объективн ости п редст авления в
ней фин анс ов ог о п ол ожения, с о ответствия п о рядк а ведения бухг алте рск ог о
учет а з ак он од ательству РФ.
Аудит не п одменяет г осуд а рственн ог о, вед омственн ог о к онт р оля
д ост ове рн ости фин анс ов ой (бухг алте рск ой) отчетн ости, осуществляем ог о в
с о ответствии с з ак он од ательств ом РФ. П ри эт ом к аждый вид к онт р оля
вып олняет св ойственные ему функции.
77
Аудит о р ст ан овится п ос редник ом между с ост авителями бухг алте рск ой
отчетн ости и п ольз ов ателями, теми, кт о связ ан с о рг аниз ацией
имущественными или фин анс овыми инте рес ами. В их числ о вх одят
с обственники (п олучение дивиденд ов, д оли п рибыли); к редит о ры, з аим од авцы
(п олучение п р оцент ов); инвест о ры (д ох од п о вкл ад ам); рук ов одств о
п редп риятия ( опл ат а т руд а); п ост авщики ( опл ат а п ост ав ок); п окуп атели
(п олучение т ов а р ов, р аб от, услуг); г осуд а рственные о рг аны (н ал оги, сб о ры).
Кл ассифик ация аудит а осн овыв ается н а следующих п ризн ак ах: степень
обяз ательн ости в с о ответствии с з ак он од ательств ом РФ, вид деятельн ости
п р ове ряем ог о эк он омическ ог о субъект а, с ост ав и объем п р ове ряем ой
д окумент ации, вид исп олнителя аудит о рских услуг.
Аудит о рск ая п р ове рк а м ожет быть обяз ательн ой и иници ативн ой.
Иници ативн ая п р ове рк а п р ов одится п о решению эк он омическ ог о субъект а п о
н ап р авлениям и в оп р ос ам, с огл ас ов анным с эк он омическим субъект ом.
Осуществление обяз ательн ой аудит о рск ой п р ове рки не з ависит от в оли и
жел ания рук ов одителя эк он омическ ог о субъект а и п р ов одится в обяз ательн ом
п о рядке в случ аях, п рям о уст ан овленных З ак он ом № 307-ФЗ.
Аудит о рские о рг аниз ации, индивиду альные аудит о ры н а ряду с
аудит о рскими услуг ами и п р ове рк ой бухг алте рск ой отчетн ости м огут
ок азыв ать п р очие связ анные с аудит о рск ой деятельн остью услуги, т ак
н азыв аемые с опутствующие услуги, в ч астн ости: к онсульти р ов ание,
мет одическ ое рук ов одств о о рг аниз ацией бухг алте рск ог о учет а, обучением.
Аудит п редст авляет с об ой н аиб олее с о ответствующий рын очным
усл овиям вид нез ависим ог о фин анс ов ог о к онт роля.
78
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Объектом исследования выпускной квалификационной работы
послужило ООО «Алибаба-Сервис». В настоящее время организация
осуществляет деятельность по продаже строительных материалов и оказание
строительно-монтажных услуг.
Хозяйствующий субъект находится на общей системе налогообложения,
исчисляет и уплачивает в бюджет налоги и сборы, установленные
действующим законодательством. Организация является плательщиком налога
на прибыль, НДС, налога на имущество, транспортного налога, НДФЛ
(является налоговым агентом).
Для организации расчетов с бюджетом по налогам и сборам данной
организацией применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому
открываются субсчета по видам уплачиваемых налогов. При аудите расчетов с
бюджетом по налогам и сборам была нами была проведена поверка
достоверности налоговой отчетности организации в отношении определения
налоговой базы, своевременности уплаты налога и подачи декларации в
налоговую службу.
Информационной базой аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам
послужили регистры синтетического учета предприятия по счету 68 «Расчеты
по налогам и сборам» по субсчетам. Бухгалтерская и налоговая отчетность,
используемая аудитором при проверке, включает следующие документы
организации: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах,
налоговые декларации и расчеты по налогам.
Налоговый учет налогооблагаемых баз ведется в соответствии с
действующим законодательством. Учетная политика для целей
налогообложения в ООО «Алибаба-Сервис» имеет свои недостатки, а именно
она недостаточно полно отражает способы и методы ведения налогового учета
в организации.
79
В заключение можно сказать, что проведенный нами аудит расчетов с
бюджетом в исследуемом ООО «Алибаба-Сервис» показал, что необходимо
более детально подходить к организации внутреннего контроля..
При аудите расчетов с бюджетом были выявлены нарушения при расчете
налоговых обязательств по налогам, а именно:
несоответствие учетной политики для целей налогообложения и ин
формации налогового учета;
переплата суммы НДФЛ;
не отражены на счетах бухгалтерского учета записи по начислению
налога на прибыль организации и налога на имущество организаций;
занижение налоговой базы по НДС;
несвоевременная оплата суммы налога на прибыль;
не заполнение необходимых строк декларации по налогу на прибыль и
налогу организаций на имущество организаций.
По устранению выявленных нарушений нами были предложены
следующие способы и меры:
внести изменения в учетную политику в части выявленных
несоответствий и утверждать ее ежегодно;
сделать перерасчет суммы НДФЛ ;
предоставить новую декларацию с внесенными изменениями;
оплатить налог на прибыль для сокращения налоговых санкций;
внести изменения в налоговые декларацию в части неотраженной
информации.
80
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации. Принята на всенародном
голосовании 12.12.93 (в ред. от 21.07.2014 № 11-ФКЗ)) // Собрание
законодательства РФ. –2014. – № 31. – ст. 4398.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая –
Федеральный закон от 26.01.1996 № 15-ФЗ (ред. от 06.04.2015 № 82-ФЗ).
Принят Государственной Думой 22.12.1995 // Собрание законодательства
Российской Федерации. – 1996. – № 5. – С. 411.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая -
Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 06.06.2019). Принят
Государственной Думой 16.07.1998. Одобрен Советом Федерации 17.07.1998 //
Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – № 31. – С. 3824.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая –
Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 03.07.2019). Принят
Государственной Думой 19.07.2000. Одобрен Советом Федерации 26.07.2000 //
Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. – № 32. – С. 3340.
5. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной
ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (в ред. от 06.04.2015 № 87-ФЗ).
Принят Государственной Думой 14.01.1998. Одобрен Советом Федерации
28.01.1998 // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. - № 7.
– С. 785.
6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №
307-ФЗ (ред. от 23.04.2018 № 403-ФЗ). Принят Государственной Думой
22.11.2011. Одобрен Советом Федерации 29.11.2011 // Парламентская газета. –
2009. – № 1.
7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ
(в ред. от 04.11.2014 № 344-ФЗ). Принят Государственной Думой 24.12.2008.
Одобрен Советом Федерации 29.12.2008 // Собрание законодательства
Российской Федерации. – 2011. – № 50. – С. 7344.
81
8. Закон Краснодарского края «О налоге на имущество организаций» от
26.11.2003 № 620-КЗ (ред. от 17.11.2016). Принят Законодательным Собранием
краснодарского края 19.11.2003 // Кубанские новости. 2003. № 193
9. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от
22.12.2011 № 1095) «Об утверждении федеральных правил (стандартов)
аудиторской деятельности» // Российская Бизнес-газета. – 2002. – № 42.
10. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от
28.04.2018 № 1011) «О Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы» // Российская газета. – 2002. – № 3.
11. Постановление Правительства РФ от 11.06.2015 N 576 (ред. от
31.07.2017) «Об утверждении Положения о признании международных
стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской
Федерации» // www.pravo.gov. ru.
12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.12.2010 №
186н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной
власти. – 1998. – 14 сентября.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ
9/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от
06.05.1999 № 32н (в ред. от 06.04.2015 № 57н) // Российская газета. – 1999. – №
116, 117.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 06.04.2015 № 57н) // Российская газета. – 1999. –
№ 116, 117.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н (в ред. от 08.11.2010 № 142н) //
Экономика и жизнь. – 1999. – № 35.