62
р ассм от рению бухг алте рских и н ал ог овых отчет ов эк он омическ ог о субъект а с
целью вы р ажения мнения о степени д ост ове рн ости и с о ответствия н о рм ам,
уст ан овленным з ак он од ательств ом, п о рядке ф о рми р ов ания, от р ажения в учете
и упл аты эк он омическим субъект ом н ал ог ов и д ругих пл атежей в бюджеты
р азных у р овней и внебюджетные ф онды.
К ак п ок азыв ает п р актик а, не все н ал ог опл ательщики уделяют д олжн ое
вним ание п ост ан овке и мет одике ведения н ал ог ов ог о учет а. Отсутствие или
неве рн ая о рг аниз ация и ведение н ал ог ов ог о учет а м огут п ривести к
зн ачительным д он ачислениям н ал ог а н а п рибыль, н ал ог овым и
админист р ативным с анкциям, н ачислению пеней.
Н а п р актике бухг алте ры пыт аются исп ольз ов ать р азные п одх оды к
о рг аниз ации и ведению н ал ог ов ог о учет а. Н ап риме р, существует т ак ой в а ри ант,
к огд а с озд ается отдельный н ал ог овый пл ан счет ов или к бухг алте рск ому пл ану
счет ов д оп олнительн о вв одятся «н ал ог овые» счет а, н а к от о рых д ох оды и
р асх оды учитыв аются в р аз резе т реб ов аний гл авы 25 НК РФ «З аписи н а
н ал ог овых счет ах п р оизв одятся п о п р авил ам, п редусм от ренным для
з аб ал анс овых счет ов бухг алте рск ог о пл ан а счет ов. Об о р оты и ост атки п о этим
счет ам не от р аж аются в регист р ах бухг алте рск ог о учет а и бухг алте рск ой
отчетн ости. В эт ом случ ае бухг алте р м ожет п ри п р оведении к ак ой-либ о
опе р ации в бухг алте рск ом учете одн ов ременн о дел ать з апись п о
с о ответствующему субсчету н ал ог ов ог о счет а. Ан алитическими регист р ами
н ал ог ов ог о учет а в эт ом случ ае будут являться к а рт очки или жу рн алы- о рде р а
п о н ал ог овым счет ам з а отчетный (н ал ог овый) пе ри од, если они будут
с оде рж ать реквизиты, пе речисленные в ст. 313 НК РФ.Т ак ой сп ос об уд обен
бухг алте р ам, ведущим авт ом атизи р ов анный учет с исп ольз ов анием
бухг алте рских п р ог р амм. Они д олжны д об авить в схемы бухг алте рских
п р ов од ок к х озяйственным опе р ациям д оп олнительные п р ов одки п о н ал ог овым
счет ам и с ост авить н овые алг о ритмы х озяйственных опе р аций в тех случ аях,
к огд а бухг алте рский и н ал ог овый учет одних и тех же опе р аций ведется п о-
р азн ому.
63
К ак п ок азыв ает п р актик а, сл ожил ась и т ак аяф о рм а учет а, к огд а
н ал ог овый учет п одменяет с об ойбухг алте рский. Здесь ф о рми руются
т ольк о регист ры для р асчет а н ал ог а н а п рибыль, а регист ры, с ост авленные в
с о ответствие с н о рм ами бухг алте рск ог о учет а, отсутствуют. В цел ом же все
п рименяемые в н аст оящее в ремя мет оды ведения н ал ог ов ог о учет а являются
р азн овидн остями двух систем. В осн ову пе рв ой системы п ол ожен п ринцип
м аксим альн ог о сближения н ал ог ов ог о учет а с существующей в о рг аниз ации
систем ой бухг алте рск ог о учет а. П ри вт о р ом в а ри анте ведения н ал ог ов ог о учет а
о рг анизуется отдельн ое п од р азделение, з аним ающееся исключительн о
в оп р ос ами н ал ог ов ог о учет а. В эт ом случ аен ал ог овый учет ведется
об ос обленн о от бухг алте рск ог о исключительн о н а осн ов ании пе рвичных
д окумент ов (включ ая сп р авки бухг алте р а)
32
П оследний в а ри ант ведения н ал ог ов ог о учет а м огут себе п озв олить
т ольк о к рупные п редп риятия, п оск ольку о рг аниз ация об ос обленн ог о
п од р азделения для ведения н ал ог ов ог о учет а т ребует существенных
фин анс овых вл ожений. «Не обх одим о р аз р аб атыв ать регист ры н ал ог ов ог о учет а
для к ажд ой х озяйственн ой опе р ации. Одну и ту же опе р ацию нужн о будет
одн ов ременн о фикси р ов ать к ак в регист р ах бухг алте рск ог о, т ак и в регист р ах
н ал ог ов ог о учет а. С ове ршенн о очевидн о, чт о ведение н ал ог ов ог о учет а в эт ом
случ ае д олжн о осуществляться с исп ольз ов анием с редств вычислительн ой
техники н а б азе специ альн о с озд анн ог о для этих целей п р ог р аммн ог о
обеспечения. Безусл овн о, ведение дв ойн ог о учет а является ч резвыч айн о
т руд оемким. П оэт ому н аиб олее оптим альным в с ов ременных усл овиях видится
к омбини р ов анный мет од, к от о рый п редп ол аг ает исп ольз ов ание отдельных
регист р ов н а тех уч астк ах н ал ог ов ог о учет а, к от о рые отличны от уч астк ов
бухг алте рск ог о. П ри р аз р аб отке т ак ой системы ведения учет а, п режде всег о,
нужн о четк о оп ределить, в чем п р авил а н ал ог ов ог о и бухг алте рск ог о учет а
один ак овы, а в чем они р азлич аются. З атем нужн о, п р о ан ализи р ов авн о рмы
32
Баженов А.А., Кузнецов Д.В. Налогообложение организаций финансового сектора экономики // Налоги и
налогообложение. – 2015. – № 3. – С. 15–19
64
гл авы 25 НК РФи т реб ов ания з ак он од ательств а о бухг алте рск ом учете, с целью
сближения н ал ог ов ог о и бухг алте рск ог о учет а р аз р аб от ать учетную п олитику
(к ак для целей бухучет а, т ак и для целей н ал ог о обл ожения) и о рг аниз ов ать
бухг алте рский учет т аким об р аз ом, чт обы ег о д анными м ожн о был о
в осп ольз ов аться в н ал ог ов ом учете».
Д ругими сл ов ами, п о в озм ожн ости м аксим альн о сблизить
бухг алте рскую и н ал ог овую учетнуюп олитику: уст ан овить один ак овые
сп ос обы ам о ртиз ации осн овных с редств и нем ате ри альных актив ов,спис ания
м ате ри альн о-п р оизв одственных з ап ас ов в п р оизв одств о, оп ределения
п р оизв одственн ойсебест оим ости п р одукции, оценки нез аве ршенн ог о
п р оизв одств а и г от ов ой п р одукции н а скл аде и т.д. Т огд а мн огие опе р ации,
от р аженные в бухг алте рск ом учете, будут без изменения уч аств ов ать в
р асчетен ал ог а н а п рибыль. «Д анные бухг алте рск ог о учет а х озяйственных
опе р аций м огут неп ос редственн о исп ольз ов аться п ри ф о рми р ов ании суммы
д ох од ов и р асх од ов для целей н ал ог о обл ожения п рибыли т ольк о н а тех
уч астк ах учет а, где т реб ов ания н ал ог ов ог о з ак он од ательств а и бухг алте рск ог о
учет а с о ответствующих опе р аций являются один ак овыми. А именн о к огд а
д ох оды и р асх оды п ризн аются п ри ф о рми р ов ании н ал ог ов ой б азы п о н ал огу н а
п рибыль и п рибыли п о бухучету в одн ом отчетн ом пе ри оде и в один ак овых
р азме р ах. В т аких случ аях с озд ание специ альных н ал ог овых регист р ов
нецелес о об р азн о и в н ал ог ов ом учете м огут исп ольз ов аться д анные
бухг алте рск ог о учет а. Одн ак о з ач астуют реб ов ания н ал ог ов ог о
з ак он од ательств а не с овп ад ают с т реб ов аниями з ак он од ательств а о
бухг алте рск ом учете».
33
П ри п ост р оении системы н ал ог овых регист р ов целес о об р азн о
о риенти р ов аться н а ф о рму декл а р ации п о н ал огу н а п рибыль, т ак к ак н аиб олее
уд обн ой п редст авляется т а систем а н ал ог овых регист р ов, к от о р ая п озв оляет
легк о ф о рми р ов ать не обх одимые отчетные д анные. «П оэт ому одним из
33
Родина О.В. Налоговый учет: последствия неверного ведения // Налоговая политика и практика. – 2015. – №
2-1. – С. 8
65
эффективных в а ри ант ов с ове ршенств ов ания н ал ог ов ог о учет а является
р аз р аб отк а системы н ал ог овых регист р ов, п о д анным к от о рых авт ом атически
з ап олнятся н ал ог ов ая декл а р ация. В результ ате т руд оемк ость ведения
н ал ог ов ог о учет а не т ольк о не увеличится, н о н а об о р от, уменьшится, т ак к ак
меньше в ремени будет ух одить н а ф о рми р ов ание н ал ог ов ой декл а р ации, и
д анные н ал ог ов ог о учет а будут систем атизи р ов аны в отдельных регист р ах, чт о
дел ает «п р оз р ачным» п р оцесс ф о рми р ов ания н ал ог ов ой б азы п о н ал огу н а
п рибыль, п озв олит д ов ольн о п р ост о выявлять и исп р авлять в озм ожные ошибки
в оп ределении н ал ог овых п ок аз ателей, без ос обых з ат руднений п одтве ржд ать
п р авильн ость р асчет а ст р ок декл а р ации и т.д. В т аких случ аях очень
эффективным является исп ольз ов ание к омпьюте рных п р ог р амм, к от о рые
п озв оляли бы пе рен осить д анные из регист р ов бухг алте рск ог о учет а в
н ал ог овые регист ры».
34
В целях исп р авления ошиб ок в н ал ог ов ом учете о рг аниз аций
п р ов одится аудит о рск ая п р ове рк а.
В н ал ог овых систем ах аудит п ринят о н азыв ать н ал ог овым аудит ом
( аудит н ал ог о обл ожения) или аудит ом системы н ал ог о обл ожения п редп риятий
( АСНП). « Аудит н ал ог о обл ожения – эт о нез ависим аяэкспе ртн ая п р ове рк а
бухг алте рск ог о и н ал ог ов ог о учет а о рг аниз ации н а п редмет выявления
следующих аспект ов:
1. Т очн ости ф о рми р ов ания н ал ог о обл аг аем ой б азы п о к ажд ому из вид ов
н ал ог ов, а т акжеисчисления и упл аты н ал ог ов и сб о р ов з а оп ределенный
пе ри од в ремени.
2. С ост ояния р асчет ов с бюджет ом и внебюджетными ф онд ами.
3.С о ответствия систем бухг алте рск ог о и н ал ог ов ог о учет а п ол ожениям
действующег о з ак он од ательств а».
35
34
Родина О.В. Налоговый учет: последствия неверного ведения // Налоговая политика и практика. – 2015. – №
2-1. – С. 13
35
Болгучева Р.Б.Теоретические и методические аспекты аудита налогообложения // Инновационные технологии
в науке и образовании. – 2016. – № 1-2 (5). – С. 163.
66
Объект ом н ал ог ов ог о аудит а являются бухг алте рск ая и н ал ог ов ая
отчетн ость эк он омическ ог о субъект а, а т акже ег о пе рвичные д окументы,
н ал ог овые регист ры, д ог ов о ры и д ругие д окументы.
Отчет о результ ат ах п р оведения н ал ог ов ог о аудит а с оде ржит
рек оменд ации п о исп р авлению выявленных н а рушений и пе речень действийп о
д альнейшему их нед опущению. «Д аны рек оменд ации в отн ошении п о рядк а
исчисления н ал ог ов, в т ом числе и п р авильн ость п рименения льг от, пе речень
в оп р ос ов, к от о рые т ребуют ос обенн ог о вним ания с п озиции рук ов одств а
о рг аниз ации, п редл ожения п о оптимиз ации н ал ог о обл ожения, улучшению
системы бухг алте рск ог о и н ал ог ов ог о учет а в аспекте н ал ог о обл ожения».
36
Н ал ог овый аудит п реследует т ри осн овные цели:
1. Оп ределение п р авильн ости исчисления суммы н ал ог ов, к от о рые
п одлеж ат к упл ате.
2. П редуп реждение шт р афных с анкций, связ анных с н а рушением
з ак он од ательств а п о н ал ог ам и сб о р ам.
3. П ред ост авление рук ов одству п р ове ряем ой о рг аниз ации не обх одим ой
инф о рм ации для п оследующей оптимиз ации н ал ог о обл ожения д анн ой
о рг аниз ации.
Эт ап п р ове рки и п одтве рждения п р авильн ости исчисления и упл аты
эк он омическим субъект ом н ал ог ов и сб о р ов в бюджет и внебюджетные ф онды
м ожет п р ов одиться к ак п о всем н ал ог ам и сб о р ам, т ак и лишь п о отдельным их
вид ам и в оп р ос ам, к от о рые инте ресуют лиц о, з ак аз авшее п р оведение
н ал ог ов ог о аудит а.
37
Аудит н ал ог о обл ожения п озв оляет объективн о оценив ать фин анс овый
(бухг алте рский) учет в к омп ании, выявлять п р авильн ость р асчет ов и упл аты
н ал ог ов з а отчетный пе ри од и с ост ояние р асчет ов с бюджетными и
внебюджетными ф онд ами. Результ ат аудит а н ал ог о обл ожения – оценк а
36
Ахметшин А.Ф. Налоговый аудит как отдельный элемент в системе общего аудита // Экономика, статистика и
информатика. Вестник УМО. – 2014. – № 6. – С. 37.
37
Болгучева Р.Б. Теоретические и методические аспекты аудита налогообложения // Инновационные
технологии в науке и образовании. – 2016. – № 1-2 (5). – С. 164.
67
н ал ог овых риск ов п редп риятия и сведение их к минимуму. Ит оги д анн ог о вид а
аудит а – п р офесси он альные рек оменд ации п о исп р авлению обн а руженных
ошиб ок.
Для п р оведения к ачественн ог о аудит а н ал ог о обл ожения о рг аниз аций
не обх одим а мет одик а, к от о р ая учитыв ал а бы специфику деятельн ости
ауди руем ог о х озяйствующег о субъект а в к ажд ом к онк ретн омслуч ае,
ос обенн ости н ал ог о обл оженияв РФ, а т акже включ ал а те о ретические и
п р актические осн овы аудит а н ал ог о обл ожения. Выб о р аудит о рских п р оцеду р в
зн ачительн ой степени оп ределяется п р ове ряемым н ал ог ом, ег о от р ажением в
отчетн ости и бухг алте рск ом учете, сл ожн остью ф о рми р ов ания
н ал ог о обл аг аем ой б азы и д ругими ф акт о р ами. Выделяют следующие мет одики
аудит а н ал ог о обл ожения, к от о рые осн ов аны н а р азных п одх од ах и
чувствительны к изменению р азличных п а р амет р ов, д ающие в с ов окупн ости
объективн ое и р азн ост о р оннее п редст авление о величине и ст рукту ре
н ал ог ов ог о б ремени:
1. «Мет одик а Деп а рт амент а н ал ог ов ой п олитики Министе рств а
фин анс ов. Д анн ая мет одик а тяжесть н ал ог ов ог о б ремени оценив ает
отн ошением всех упл аченных п редп риятием н ал ог ов к вы ручке. П ок аз атель
н ал ог ов ог о б ремени п озв оляет оп ределить д олю н ал ог ов в вы ручке, н о не
х а р акте ризует п ри эт ом влияние н ал ог ов н а фин анс ов ое с ост ояние
эк он омическ ог о субъект а, т ак к ак не учитыв ает отн ошение к ажд ог о н ал ог а к
вы ручке от ре ализ ации.
2. Мет одик а М.Н. К рейнин ой. Суть д анн ой мет одики з аключ ается в
с оп ост авлении н ал ог а и ист очник а ег о упл аты. Интег р альным п ок аз ателем
выступ ает п рибыль эк он омическ ог о субъект а, к к от о р ой и п рив одится сумм а
всех н ал ог ов. П ри оп ределении н ал ог ов ог о б ремени (н ал ог ов ой н аг рузки) п о
д анн ой мет одике специ алистыисх одят из иде альн ой ситу ации, к огд а
эк он омический субъект в о обще не пл атит н ал ог ов. Р ассм ат рив аем ая мет одик а
является эффективным с редств ом ан ализ а в оздействия п рямых н ал ог ов н а
68
фин анс ов ое с ост ояние эк он омическ ог о субъект а, н о нед о оценив ает п ри эт ом
влияние к освенных н ал ог ов».
3. «Мет одик а М.И. Литвин а, к от о р ая связыв ает п ок аз атель н ал ог ов ой
н аг рузки с числ ом н ал ог ов и д ругих обяз ательных пл атежей, а т акже с о
ст рукту р ой н ал ог ов эк он омических субъект ов и мех анизм омвзим ания н ал ог ов.
П омим о общег о п ок аз ателя н ал ог ов ой н аг рузки в мет одике активн о
исп ользуютсяч астные п ок аз атели, оп ределяемые к ак нек ое с о отн ошение
отдельных н ал ог ов и г рупп н ал ог ов с к онк ретными ист очник ами пл атеж а.
Исп ользуя их, м ожн о оп ределять оптим альную н ал ог овую н аг рузку в
з ависим ости от от р аслев ой п рин адлежн ости эк он омическ ог о субъект а.
4. Мет одик а Е. А. Ки р ов ой. Он а оп ределяет абс олютный и
отн осительный п ок аз атель н ал ог ов ой н аг рузки. Абс олютн ая н ал ог ов ая н аг рузк а
эк он омическ ог о субъект а – эт о абс олютн ая величин а н ал ог овых обяз ательств
пе ред бюджет ом. П ри эт ом д анный п ок аз атель не от р аж ает н ап ряженн ости
н ал ог овых обяз ательств эк он омическ ог о субъект а, вследствие чег о
д оп олнительн о р ассчитыв ается п ок аз атель отн осительн ой н ал ог ов ой н аг рузки –
отн ошение абс олютн ой н ал ог ов ой н аг рузки к вн овь с озд анн ой ст оим ости.
Д ост оинств ом д анн ой мет одики является т о, чт о он а п озв оляет с р авнив ать
н ал ог овую н аг рузку о рг аниз аций вне з ависим ости от их от р аслев ой
п рин адлежн ости. Одн ак о эт амет одик а не учитыв ает влияние т аких п ок аз ателей
к ак ф онд оемк ость, т руд оемк ость, рент абельн ость, об о р ачив аем ость об о р отных
актив ов и не п озв оляет п р огн ози р ов ать изменение дел ов ой активн ости фи рмы в
з ависим ости от изменения к оличеств а н ал ог ов, н ал ог овых ст ав ок и льг от».
38
П о с р авнению с д ругими н ап р авлениями аудит н ал ог ов является
нед ост ат очн о изученным бл аг од а ря п ост оянным изменениямв бухг алте рск ом,
н ал ог ов ом з ак он од ательстве, а т акже в связи с отсутствием отдельных
н о рм ативных д окумент ов, регули рующих аудит н ал ог о обл ожения. П оэт ому
п ри р аз р аб отке мет одическ ог о обеспечения аудит а н ал ог о обл ожения
38
Гаджирагимова Д.Д., Юнусова Д. А. Совершенствование методики аудита налогообложения организаций //
Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2016. – Т. 11. – С. 2422.
69
эк он омист ам п рих одится опи р аться н а с обственную аудит о рскую и
а рбит р ажную п р актику.
В ажн о отметить, чт о все н о рм ативные д окументы н ап р авлены н а
регули р ов ание аудит о рск ой деятельн ости в цел ом, и не з ат р агив ают аудит
н ал ог о обл ожения отдельн о. «Эт о м ожн о объяснить тем, чт о аудит
н ал ог о обл ожения п р ов одится н а д об р ов ольн ой осн ове п о иници ативе
п редп риятия, п оэт ому всеп р ав а и обяз анн ости ст о р он и элементы п р ове рки
д олжны быть дет альн о от р ажены в д ог ов о ре между ауди руемым лиц ом и
аудит о рск ой фи рм ой в индивиду альн ом п о рядке. К р оме т ог о, мет од ол огия
аудит ан ал ог о обл ожения с овп ад ает с мет од ол огией аудит а в цел ом, п оэт ому
аудит о р п р ов одящий п р ове рку н ал ог ов ой отчетн ости д олжен
рук ов одств ов аться всеми н о рм ативными д окумент ами».
39
Нес ове ршенств о з ак он од ательн ой б азы, з ат р агив ающей аудит
н ал ог о обл ожения, п рив одит к р азличным т р акт овк ам сп о рных в оп р ос ов. К
п риме ру, н а сег одняшний день аудит о ры исп ользуютМет одические
рек оменд ации п о сб о ру аудит о рских д ок аз ательств п ри п р ове рке р асчет ов п о
н ал огу н ад об авленную ст оим ость, р аз р аб от анные в 2003 г.«С м омент а их
выпуск а п р ошл о уже б олее 10 лет, естественн о, чт о п р оиз ошли изменения в
з ак он од ательстве, п оэт ому аудит о ру не обх одим о ад апти р ов ать п ок аз атели,
исп ользуемые в Мет одических рек оменд ациях, к с ов ременным ре алиям. Т акже
аудит о р д олжен рук ов одств ов аться п ри п р оведении п р ове рки п р очими
феде р альными п р авил ами (ст анд а рт ами) аудит о рск ой деятельн ости.
П оэт ому аудит н ал ог о обл ожения – эт о в ажн ая с ост авляющ ая
аудит о рск ой деятельн ости, к от о р ая, к с ож алению, не имеет к онк ретн ой
н о рм ативн о п р ав ов ой б азы и не является д ост ат очн о изученн ой н аучн ой
обл астью».
40
39
Петракова Н. Г., Сорокина Л.Н. Современная налоговая политика России / Образовательная среда сегодня и
завтра. Материалы Международной научно-практической конференции / Под ред. Г.Г. Бубнова, Е.В. Плужника,
В.И. Солдаткина. – 2015. – С. 451–453.
40
Петракова Н.Г., Бабилаев Н.А., Онюшева М.А., Ростиславская К.А. Проблемы налогового аудита в
современной России // Горный информационно-аналитический бюллетень (научно-технический журнал). –
2016. – № 12. – С. 80 – 85.
70
Т акже п оявляются и нек от о рые п р облемы в обл асти з ащиты
к онфиденци альн ой инф о рм ации к онт р агент ов и н ал ог опл ательщик ов. Решить
д анные п р облемы в озм ожн о, если н ал ог овые о рг аны будут вз аим одейств ов ать с
н ал ог опл ательщик ами, об р азуя смену иде ол огии н ал ог ов ог о к онт р оля к
пе рех оду к п р офил актике н ал ог овых п р ав он а рушений от осуществления
к онт р оля п остф актум, т акже н ал ог овый м онит о ринг следует п рименять для
всех о рг аниз аций, ус ове ршенствуя п ри эт ом ег о мет оды.
Резюми руя вышеск аз анн ое, отметим, чт о в н аст оящее в ремя в НК РФ
м ал о уделен о мет одике ведения н ал ог ов ог о учет а н ал ог ов ог о аудит а в
специ ализи р ов анных о рг аниз ациях, в ч астн ости в бюджетныхуч реждениях,
имеющих св ои специфические ос обенн ости. П оэт ому существует п р актическ ая
не обх одим ость р аз р аб от ать и з ак он од ательн о з ак репить н аиб олее оптим альную
м одель н ал ог ов ог о учет а в д анных о рг аниз ациях. А т акже в к онк ретиз ации
мет одики п р оведения н ал ог ов ог о аудит а в овнут рифи рменных ст анд а рт ах
с ам о регули руемых о рг аниз аций аудит о р ов или мет одик ах; а т акже в р аз р аб отке
аудит о рских ст анд а рт ов п о н ал ог ов ому аудиту, от р аж ающих пе речень
ан алитических п р оцеду р и мет одику их осуществления. Не обх одим о
оп ределитьмест о н ал ог ов ог о аудит а в системе общег о к онт р оля. Целес о об р азн о
выделить н ал ог овый аудит к ак н ауку, оп ределив ее п редмет и мет од. Н ал ог ов ая
с ост авляющ ая аудит а сл аб о регл аменти р ов ан а действующими н о рм ативными
д окумент ами. Не обх одим о у регули р ов ать ряд существенных в оп р ос ов,
оп ределяющих техн ол огию н ал ог ов ог о аудит а, уст ан овитьчеткие р амки
н ал ог ов ой с ост авляющей аудит а, р аз р аб от ать мет одические осн овы п о
о рг аниз ации и п р оведению н ал ог ов ог о аудит а.
Все эт о п рид аст д ост ат очную акту альн ость р аз р аб отке п р ав овых,
мет од ол огических и мет одических осн ов н ал ог ов ог о учет а и н ал ог ов ог о аудит а.
3.2 С ост авление з аключений п о результ ат ам аудит а н ал ог о обл ожения
Результ ат ом аудит а н ал ог о обл ожения являются з аключение аудит о р а и
отчет. Несм от ря н а т о, чт о дв а ук аз анных д окумент а не регл аменти р ов аны н а
71
з ак он од ательн ом у р овне, именн о они, к ак п р авил о, с ост авляются аудит о рскими
фи рм ами для оф о рмления результ ат ов вып олненн ог о д анн ог о аудит а. В
з аключении о результ ат ах п р оведения аудит а н ал ог о обл ожения аудит о ры
вы р аж ают мнение о степени п олн оты и п р авильн ости исчисления (в т ом числе
п р авильн ости п рименения н ал ог овых льг от и п рефе ренций), от р ажения и
св оев ременн ости пе речисления эк он омическим субъект ом н ал ог овых пл атежей
в бюджет и внебюджетные ф онды. П ри эт ом з аключение о результ ат ах
п р оведения д анн ог о аудит а не м ожет р ассм ат рив аться к ак аудит о рск ое
з аключение о д ост ове рн ости бухг алте рск ой отчетн ости в цел ом.
Отчет п о результ ат ам п р оведения аудит а н ал ог о обл ожения с оде ржит
рек оменд ации п о исп р авлению выявленных существенных н а рушений и
д альнейшему их нед опущению, рек оменд ации в отн ошении п о рядк а
исчисления н ал ог ов, включ ая п р авильн ость п рименения льг от, пе речень
в оп р ос ов, т ребующих ос об ог о вним ания с о ст о р оны рук ов одств а о рг аниз ации,
п редл ожения п о оптимиз ации н ал ог о обл ожения и с ове ршенств ов анию системы
бухг алте рск ог о и н ал ог ов ог о учет а с п озиций н ал ог о обл ожения.
Т аким об р аз ом, отличия аудит а н ал ог о обл ожения и с опутствующих услуг
в обл асти н ал ог о обл ожения, безусл овн о, имеют мест о, несм от ря н а т о, чт о дв а
д анных н ап р авления д ост ат очн о близки. В т о же в ремя следует иметь ввиду,
чт о п ол ожительный результ ат от ок аз ания с опутствующих услуг в сфе ре
н ал ог ов ог о к онсульти р ов ания м ожет быть д остигнут, т ольк о если этим услуг ам
п редшеств ов ал н ал ог овый аудит к ак т ак ов ой. В п р отивн ом случ ае аудит о ры не
м огут опе ри р ов ать всем объем ом инф о рм ации об о рг аниз ации и ее
деятельн ости, н айти н аиб олее п риемлем ое и эффективн ое решение
п ост авленн ой п р облемы.
Мест о аудит а н ал ог о обл ожения в с ов ременн ой системе эк он омических
отн ошений, а т акже ег о р оль в ближ айшем будущем вызыв ают мн ожеств о
в оп р ос ов и п редл ожений. Д анный аудит, в озм ожн о является именн о тем
инст румент ом, к от о рый п озв олит, с одн ой ст о р оны, изб авить аудит фин анс ов ой
отчетн ости от ог р омн ог о м ассив а инф о рм ации, ан ализи руем ой в р амк ах