СОДЕРЖАНИЕ
Введение ................................................................................................. 1
Глава 1. Теоретические основы налогового аудита в
организациях................................................................................................5
1.1 Сущность, цели и задачи налогового аудита............................5
1.2 Принципы и функции налогового аудита...............................9
1.3 Взаимодействие аудиторской и налоговой проверки............11
Глава 2. Практика проведения налогового аудита в ООО
"Новатор Плюс"..................................................................................................
2.1 Краткая характеристика организации ........................................ 13
2.2 Организация и порядок проведения аудита налогообложения ........................................................ 15
2.3 Анализ налогового и бухгалтерского учёта в организации .............................................................. 17
Глава 3 Перспективы развития налогового аудита в ООО
"Новатор Плюс".............................................................................................. 27
3.1 Методика осуществления налогового аудита.................................. 27
3.2 Составление заключений по результатам аудита
налогообложения ............................................................................................ 44
Заключение ........................................................................................... 46
Список литературы ............................................................................... 49
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. На сегодняшний день на россий-
ском рынке аудиторских услуг наблюдается его интеграция в между-
народную аудиторскую среду. Каждая аудиторская организация
должна иметь разработанный на основе федеральных правил (стан-
дартов аудиторской деятельности) пакет внутрифирменных стандар-
тов, их отсутствие ставит под сомнение соответствие аудиторских
услуг оказываемых организацией, общеустановленным стандартам, а
также уровень, профессионализма ее-сотрудников и руководства. В
системе внутрифирменных стандартов важная роль отводится стан-
дартам, посвященным налоговому аудиту.
В настоящее время наиболее востребованными являются услуги
в области налогового аудита и сопутствующие аудиту услуги в обла-
сти налогообложения. Это связано с тем, что налоги и сборы занима-
ют достаточно высокий удельный, вес в обязательствах коммерческих
организаций. Неверное, либо не своевременное исчисление и уплата
налогов и сборов приводит к начислению налоговыми органами пеней
и штрафных санкций. В общегосударственном масштабе налоги со-
ставляют основу доходов федерального бюджета. В связи с этим про-
ведение налогового аудита имеет не только важное значение для эко-
номических субъектов, но и является одним из инструментов, обеспе-
чивающим контроль за правильностью исчисления и своевременно-
стью уплаты налогов и сборов. Следовательно, налоговый аудит имеет
и общегосударственное значение.
Цель исследования – организация налогового аудита как формы
налогового контроля на примере ООО «Новатор Плюс».
Для достижения указанной цели были поставлены следующие
задачи:
- изучить теоретические основы организации налогового аудита;
- провести анализ методов проведения налогового аудита ООО
«Новатор Плюс»;
- провести анализ результатов проведения выездных налоговых
проверок на примере ООО «Новатор Плюс».
Объект исследования – ООО «Новатор Плюс».
Предметом исследования является теоретические и
практические аспекты анализа и оценки эффективности налогового
аудита.
При работе над исследованием использовалась совокупность
методов научного познания социально-экономических процессов и
явлений. Основным методом исследования выступает диалектический
метод познания, с помощью которого проблемы рассматриваются в
процессе развития их существования, в единстве их экономического
содержания и юридической формы.
Исследование опирается на широкую нормативно-правовую
базу (кодексы, законы и подзаконные акты федерального,
регионального и местного уровня), а также материалы судебной
практики по налоговым спорам субъектов предпринимательства.
Информационную базу исследования составили данные
отечественной статистики, российских информационных агентств,
экспертные оценки научно – исследовательских центров, интернет -
ресурсы, относящиеся к налогообложению коммерческих
организаций. Автором использовались материалы органов власти
Российской Федерации и субъектов Федерации, нормативные
документы Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой
службы.
Практическая значимость работы заключается в том, что сфор-
мулированные в ней рекомендации и предложения позволяют повы-
сить научный и практический уровень методического обеспечения де-
ятельности аудиторских организаций при проведении налогового
аудита и оказании ими сопутствующих аудиту услуг в области нало-
гообложения.
Теоретическую значимость исследования для аудиторских фирм
имеют: методика по расчету и сопоставлению налоговой нагрузки на
коммерческую организацию до оказания соответствующих услуг и
налоговой нагрузки с учетом разработанных рекомендаций, а также
расчет показателей анализа налоговых рисков, при проведении аудита
эффективности налогового планирования; разработанный внутрифир-
менный стандарт «Налоговый аудит» и рабочие документы аудитора
по его проведению; методика аудиторской проверки расчетов по нало-
гу на добавленную стоимость.
Глава 1. Теоретические основы налогового аудита в
организациях
1.1 Сущность, цели и задачи налогового аудита
Налоговый аудит является независимой проверкой состояния
налогового и бухгалтерского учета, а также расчетов компании по
сборам и налогам, представляет собой экспертизу налоговых платежей
клиента для определения налоговых рисков и резервов уменьшения
налоговой нагрузки на бизнес.
Рисунок 1 – Виды налогового аудита
Как и в зарубежных странах, в России заказчиками аудита
являются банки, потенциальные инвесторы и непосредственно
собственники предприятий. Каждый заказчик заботится о своих
интересах и необходимость контроля со стороны аудиторов является
важным аспектом в функционировании любого предприятия. После
того, как Россия перешла к рыночной форме экономики, появились
новые формы контроля, оной из которых и является аудит. С точки
зрения системы управления, аудит – это особая организационная
форма контроля и часть функции управления в отношении субъекта
экономических систем. Как внутренний, так и внешний аудит является
инструментом, контролирующим субъекты экономических систем.
Основные аналитические методы получения аудиторских
доказательств следующие [2]: 1. Проверка арифметических расчетов
(пересчет); 2. Инвентаризация; 3. Проверка соблюдения правил учета
отдельных хозяйственных операций; 4. Подтверждение; 5. Устный
опрос; 6. Проверка документов; 7. Прослеживание; 8. Аналитические
процедуры; 9. Подготовка альтернативного баланса. Все
вышеназванные методы известны и описаны в рабочем стандарте
аудита Российской Федерации «Аудиторские доказательства». В
отношении контроля над деятельностью экономических субъектов
цель аудита –подтверждение достоверности показателей учета
результатов финансово-хозяйственной деятельности и отчетности
этих субъектов, соответствия этих показателей требованиям
законодательства Российской Федерации.
Налоговый аудит позволяет избежать налоговых рисков и
ответственности (штрафы и пени), вследствие чего экономический
субъект может заранее предупредить нежелательные финансовые
последствия проверок налоговых инспекторов. Понятие «налоговый
аудит» появилось относительно недавно. До сих пор не решено
окончательно, как именно нужно трактовать данное понятие,
вследствие чего приходится оперировать разными определениями. В
настоящее время действует Методика аудиторской деятельности
(далее – Методика) [3]. В соответствии с Методикой под налоговым
аудитом понимается выполнение аудиторской организацией
специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и
налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения
мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных
аспектах нормам, установленным законодательством, порядка
формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом
налогов и других платежей в бюд жеты различных уровней и
внебюджетные фонды. По всей видимости определение, данное в
Методике, наиболее четко отражает сущность налогового аудита.
Объектом налогового аудита являются бухгалтерская и налоговая
отчетность экономического субъекта, а также его первичные
документы, налоговые регистры, договоры и другие документы.
Налоговый аудит преследует три основные цели: 1. Определение
правильности исчисления суммы налогов, которые подлежат к уплате;
2. Предупреждение штрафных санкций, связанных с нарушением
законодательства по налогам и сборам; 3. Предоставление
руководству проверяемой организации необходимой информации для
последующей оптимизации налогообложения данной организации.
Исходя из сказанного, аудит налогообложения возможно
классифицировать как комплексный налоговый аудит и,
соответственно, тематический налоговый аудит. Комплексный
налоговый аудит – это проверка правильности составления
деклараций и расчетов по всем налогам, которые уплачиваются
организацией за год. Тематический налоговый аудит – это проверка
правильности составления деклараций и расчетов по отдельным видам
налогов, которые уплачиваются организацией за определенный
период.
Для периодического проведения аудита налогообложения
предприятий существуют следующие численные методики, которые
основаны на разных подходах и чувствительны к изменению
различных параметров, дающие в совокупности объективное и
разностороннее представление о величине и структуре налогового
бремени [4]: 1. Методика Департамента налоговой политики
Министерства финансов. Данная методика тяжесть налогового
бремени оценивает отношением всех уплаченных предприятием
налогов к выручке. Показатель налогового бремени позволяет
определить долю налогов в выручке, но не характеризует при этом
влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта,
так как не учитывает отношение каждого налога к выручке от
реализации.
Согласно Методике налоговый аудит является выполнением
аудиторской организацией особого аудиторского задания по
рассмотрению налоговых и бухгалтерских отчетов экономического
субъекта для определения мнения о степени корректности и
соответствия нормам, которые установлены законодательством,
порядка создания, отражения в учете и уплаты экономическим
субъектом налогов и прочих платежей в бюджеты разных уровней и
внебюджетные фонды.
Рисунок 2 – Цели налогового аудита
Указанные сопутствующие услуги различаются по своей сути от
непосредственно налогового аудита тем, что налоговый аудит
предполагает совершение проверочных мероприятий по
отношениюкорректности исчисления, своевременности и полноты
уплаты налогов, в то время как прочие сопутствующие аудиту услуги
направлены, в первую очередь, на оптимизацию налоговых платежей
компании, формирование системы внутреннего контроля и налогового
учета, а также на консультирование по некоторым вопросам
налогообложения.
1.2 Принципы и функции налогового аудита
Для осуществления оптимизации ВВНОХО (валовые
внутренние налоговые отчисления на хозяйственные операции) можно
рассмотреть метод микробалансов, суть которого заключается в
следующем: чтобы оценить тот или иной вариант экономической
деятельности предприятия в разных условиях хозяйствования
выделяются крупные блоки хозяйственных операций, включающие
главные отличия. Эти блоки оформляются в виде бухгалтерских
проводок и выполняются расчеты балансов для каждого из них.
Сравнение полученных микробалансов позволит выбрать более
выгодный вариант.
Профессиональное поведение является соблюдением приоритета
общественных интересов, поддержкойзначительной репутации
профессии.
Рисунок 3 – Принципы аудита
Ниже представлены главные этапы налогового аудита.
Налоговый аудит в качестве процессасостоит из трехглавных этапов.
Рисунок 4 – Этапы налогового аудита