Этап 1. Предварительная оценка (экспертиза) имеющейся
системы налогообложения экономического субъекта.
Этап 2. Проверка и подтверждение корректности уплаты и
исчисления экономическим субъектом сборов и налогов
вовнебюджетные фонды и бюджет.
Этап 3. Оформление и представление итогов совершения
налогового аудита.
При совершении налогового аудита, предоставлении
сопутствующих услуг по налоговым вопросам и оформлении их
итогов аудиторская компания должна руководствоваться
положениями стандартов (правил) аудиторскойдеятельности.
1.3 Взаимодействие аудиторской и налоговой проверки
Различия имеются и в результатах между бухгалтерским и
налоговым аудитом. Результатом оказания сопутствующих услуг по
налоговым вопросам могут быть: - Указания на наличие налоговых
правонарушений и налоговых последствий для экономического
субъекта в случаях обнаружения нарушений норм налогового
законодательства;- Практические рекомендации по устранению
негативных последствий, связанных с установленными нарушениями
налогового законодательства; - Разработка новых проектов
построения как общей системы налогообложения экономического
субъекта, так и отдельных ее элементов; - Внесение рекомендаций по
адаптации элементов и регистров бухгалтерского учета (в том числе и
при использовании компьютерной обработки данных) к выбранной
концепции управления налогами, разработанному комплексу
налоговых проектов, изменениям в налоговом законодательстве и
другим факторам, оказывающим существенное влияние на уровень
полноты, правильности и своевременности исчисления и
перечисления платежей в бюджет и внебюджетные фонды; -
Разработка комплекса организационно-правовых и оперативных
управленческих мер, направленных на создание постоянно
действующей системы налогового планирования; - Расчеты,
подтверждающие эффективность налогового планирования, той или
иной оптимизационной модели.
Результатом проведенного налогового аудита будут являться
заключение аудитора и отчет. Указанные документы не
регламентированы законодательством, однако они составляются
аудиторскими организациями для оформления результатов
выполненного налогового аудита. В заключении о результатах
проведения налогового аудита выражается мнение аудиторов о
степени пол ноты и правильности исчисления (в том числе
правильности применения налоговых льгот), отражения и
своевременности перечисления экономическим субъектом налоговы х
платежей в бюджет и внебюджетные фонды.
В случаях, которые предусмотрены договором, аудиторская
компания имеет право оказывать проверяемой организации
рекомендации и консультации по составлению возражений на акт
проверки, жалоб в вышестоящий орган, подачи исковых заявлений о
признании акта недействительным.
При совершении налогового аудита аудиторская компания
должна соблюдать принцип конфиденциальности данных о
деятельности проверяемой организации, ставшими известнымипри
исполнении специального аудиторского задания.
Глава 2. Практика проведения налогового аудита в ООО
"Новатор Плюс"
2.1 Краткая характеристика организации
Полное фирменное наименование исследуемой компании –
общество с ограниченной ответственностью «Новатор Плюс»
сокращено ООО «Новатор Плюс». Юридический и фактический адрес
общества: 117546, г. Москва, ул. Варшавское ш., 2Б.
ООО «Новатор Плюс» состоит на учете в Инспекции
Федеральной налоговой службы № 37 по Южному
административному округу г. Москве.
Идентификационный номер налогоплательщика – 7737509473.
Основной государственный регистрационный номер –
1067746069874.
ООО «Новатор Плюс» создано в 2000 году, в итоге смены
учредителей, благодаря реализации своей доли бывшего учредителя.
Сегодня учредители компании это 4 человека, которые имеют равную
долю по 25%. Уставный капитал общества равен 10 тыс. руб., а
номинальная стоимость доли отдельного участника 2,5 тыс. руб.,
соответственно. Уставный капитал учредителями внесен в полном
объеме.
Все учредители компании это так же ее сотрудники,
занимающие конкретные должности. Один из учредителей компании,
в соответствии с учредительным протоколом, по решению большого
числа голосов учредителей, возглавляет ООО «Новатор Плюс» в
должности генерального директора.
Согласно объему реализации компании, основной вид
деятельности это оптовая торговля, доля которого в общем объеме
реализации равна 88 % за 2018 год.
Оптовая торговля реализуется через оптовый отдел, а в розницу
через магазин, который находится в том же помещении.
Численность работников ООО «Новатор Плюс» равна 30
человек.
Основной отдел компании это оптовый отдел, он занимается
именно оптовой торговлей – оформлением отгрузочной документации
(накладная, счет-фактура), ведением переговоров с клиентами и
контрагентами, обработкой и приемом заявок, оформлением
контрактов, выставлением счетов на оплату и др. В оптовом отделе
работают 12 сотрудников.
Организационная структуракомпании указана рисунке 5.
Рисунок 5 – Организационная структура ООО «Новатор Плюс»
Генеральный директор представляет собой самое основное лицо
компании. Коммерческий директор подчиняется ему, и имеет все
полномочия выступать от имени компании, в соответствии с
генеральной доверенностью. Работники отделов подчиняются своим
руководителям.
Генеральный
директор
Административно-
управленческий
персонал
Бухгалтерия
Оптовый
отдел
Магазин
Склад
Хозяйственный
отдел
2.2 Организация и порядок проведения аудита налогообложения
Цель аудита налогообложения и расчетов с бюджетом по налогу
на прибыль это подтверждение корректности данных налоговой и
бухгалтерской отчетности, являющейся одним из основных критериев
качественности данных. Цель аудита налогообложения и расчетов с
бюджетом по налогу на прибыль достигается с помощью решения при
аудите ниже указанных основных задач по проверке:
- корректности оформления первичной документации, согласно
которым начисляется налог на прибыль, выявление необлагаемых
налогами сумм, налоговых льгот и вычетов по налогу;
- соблюдения существующего законодательства в сфере
составления налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по
налогу на прибыль;
- ведения в определенном порядке учета расходов (доходов) и
объектов налогообложения;
- корректности создания налоговой базы, отсутствие
неправомерно исключенных статей;
- корректности отражения задолженности перед бюджетом по
налогу на прибыль в отчетности и учете;
- корректности определения сумм, которые подлежат уплате в
бюджет;
- своевременности и полноты уплаты налога на прибыль в
бюджет;
- существования представления в налоговый орган по месту
учета в определенном порядке налоговых деклараций, а также
документов, которые необходимы для уплаты и исчисления налога на
прибыль.
Нормативная и информационная база аудиторской проверки
налогообложения и расчетов по налогу на прибыль это нормативные и
законодательные акты, первичная документация ООО «Новатор
Плюс», приказ об учетной политике.
Систему налогообложения прибыли выявляют законодательные
и прочие нормативные акты:
- Гражданский кодекс РФ;
- «Кодекс Российской Федерации об административных
правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 29.05.2019) (с изм. и
доп., вступ. в силу с 09.06.2019)
- "Методические рекомендации по проверке налога на прибыль
и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании
сопутствующих услуг" (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены
Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N
25 от 22.04.2004).
При совершении аудиторской проверки будут применяться
нижеуказанные документы ООО «Новатор Плюс»: накладные на
внутреннее перемещение продукции, товарные накладные ТОРГ-12,
товарные отчеты, накладные на отпуск материалов на сторону,
авансовые отчеты, бухгалтерские справки расчета оплаты труда,
табеля учета рабочего времени, расчетные ведомости, акты о приеме-
передаче объектов основных средств, сводные ведомости,
инвентарные карточки учета основных средств, акты о списании
объектов основных средств, инвентаризационные ведомости,
ведомости аналитического учета, данные оборотно-сальдовой
ведомости и главной книги, налоговая декларация по налогу на
прибыль, учетные регистры налогового учета.
2.3 Анализ налогового и бухгалтерского учёта в организации
Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет
руководитель компании через обеспечение неукоснительного
исполнения всеми службами и подразделениями, сотрудниками
компании, которые имеют отношение к учету, требований главного
бухгалтера в области порядка представления и оформления для учета
сведений и документов.
Бухгалтерский учет в ООО «Новатор Плюс» реализуется
бухгалтерией, которая является ее структурным подразделением и
возглавляет ее главный бухгалтер. Отдел бухгалтериивключает в себя
главного бухгалтера и 2 бухгалтеров, которые отвечают за конкретные
участки учета.
Бухгалтерия компании, руководствуясь нормативной
документации, обеспечивает контроль и отражение на счетах
бухгалтерского учета всех реализуемых компанией хозяйственных
операций, занимается обработкой и сбором первичной документации,
реализует ведение налогового учета, несет ответственность за
соблюдение имеющихся в них методологических принципов
бухгалтерского учета, предоставление оперативныхданных,
формирование в определенные сроки финансовой отчетности,
совершение экономического анализа финансово-хозяйственной
деятельности компании вместе с иными службами и подразделениями
по информации бухгалтерского учета для определения и мобилизации
внутренних резервов. Так же на отдел бухгалтерии возложены
обязанности службы персонала.
Отдел бухгалтериирасположен в отдельном кабинете, где
оборудованы особые рабочие места. Сотрудники отдела имеют
специальное экономическое образование, однако, стаж работы
незначительный 2-4 года. Главный бухгалтер это член института
профессиональных бухгалтеров и у него есть профессиональный
бухгалтерский аттестат. Стаж работы главного бухгалтера в этой
должности равен 7 лет. Каждый год главный бухгалтер проходит,
курсы повышения квалификации в течение 40 часов и получает
сертификат.
Обязанности сотрудников отдела бухгалтерии распределяются
по определенным участкам учета:
1) Учет товарно-материальных ценностей.
Бухгалтер, который ведет этот участок, это материально
ответственное лицо за материальный склад. Движение материалов в
компании не велико, но трудность работы основана на корректном
отнесении их на затратные счета по видам деятельности розница, опт
или общие затраты, для чего предусмотрены служебные записки, в
которых принято обосновывать для какого подразделения и для каких
нужд выдаются материалы.
2) Учет расчетов с подотчетными лицами, учет движение
денежных средств, учет основных средств.
3) Главный бухгалтер занимается: учетом зарплаты, ведением и
формирование кадровой документации, отражением и учетом иных
затрат компании, учетом финансовых вложений, распределением
общих относящимся к обоим видам деятельности расходов.
Налоговый учет совершается бухгалтерией так же в программе
1С. Подготовка информации налогового учета совершается согласно
данным бухгалтерского учета и первичной учетной документации, с
использованием особых вспомогательных счетов, и отражением в
журналах налогового учета, которые предусмотрены компьютерной
программой.
Выручка от продаж выявляется по мере отгрузки продукции
(оказания услуг, исполнения работ) и предъявлении клиенту
(заказчику) расчетной документации. Бухгалтерия самостоятельно
подшивает всю отчетную и первичную документацию по участкам
учета. Хранятся все подшитые документы в специальных шкафах в
отделе, в течение срока, который определен законодательством (более
пяти лет).
Помимо основных приоритетов, отмеченных участниками
слушаний, одной из целей основных направлений налоговой политики
является возможность их учета при планировании как федерального
бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый
период, так и бюджетов субъектов Российской Федерации и
муниципальных образований.
Соответственно, налоговая политикадолжна обеспечить
поступление в бюджет (не только федеральный, но и региональные и
местные) средств, необходимых для функционирования государства и
безусловного выполнения всех его обязательств. В связи с этим одной
из важнейших задач налоговой политикина планируемый период
является укрепление финансовой самостоятельности регионов и
муниципальных образований.
Первоочередными мерами для решения этой задачи должны
стать:
- разработка в рамках налогового и бюджетного
законодательства механизмов, стимулирующих регионы и
муниципальные образования к наращиванию собственного налогового
потенциала. При этом необходимо кардинально изменить положение,
когда наращивание регионом своего налогового потенциала приводит
к сокращению трансфертов из федерального бюджета;
- закрепление на долгосрочной основе необходимых налоговых
доходных источников за территориальными образованиями;
- исключение практики установления на федеральном уровне
льгот по региональным и местным налогам (а также по федеральным
налогам, зачисляемым в региональные и местные бюджеты). Следует
полностью исключить практику предоставления на федеральном
уровне любых новых льгот, влекущих выпадение доходов в
региональных и местных бюджетах без их полной компенсации из
федерального бюджета.
Налоговая политика, будучи составной частью экономической
политики, должна соответствовать требованиям времени и ее
понимание лишь как инструмента наполнения бюджета финансовыми
ресурсами не соответствует современным вызовам. Стимулирующая
функция налоговой системы должна стать не менее важной, чем ее
фискальная составляющая. Улучшение позиции Российской
Федерации в рейтинге Всемирного банка по условиям ведения бизнеса
невозможно без активного использования мер налогового
стимулирования, снижения административной нагрузки на бизнес,
обеспечения стабильности в системе налогообложения. Механизмы
налогового стимулирования, востребованные бизнесом, должны стать
действенным инструментом поддержки национальной экономики.
Участники парламентских слушаний отмечают, что
неувеличение налоговой нагрузки, на необходимость которого
неоднократно указывал Президент Российской Федерации,