78
Предлагается оставить ЕГАИС только учетно-аналитическую
функцию, лишив при этом разрешительно-запретительных полномочий.
Также необходимо отказаться от обязательной спецмаркировки
алкогольной продукции, как от бесполезного механизма регулирования
отрасли и пересмотреть функции ЕГАИС, поэтапно вводимой с 2006 г. В
ситуации возврата регионам полномочий контроля за алкогольным рынком
каждый субъект федерации будет устанавливать свои правила.
Предлагается ввести единую (плоскую, недифференцированную)
ставку акциза на спирт со 100-процентной предоплатой или предоставлением
банковской гарантии со стороны производителей конечной продукции (т.е.
закупающих спирт как сырье), что облегчит исчисление акцизов, а,
следовательно, и контроль за их уплатой.
Акцизы по таким товарам, как: табачные изделия, спирт, алкогольная
продукция, пиво, автомобильный бензин – целесообразно взимать на стадии
производства. Причем учитывая специфический характер ставки акциза по
данным товарам, контролю должны подлежать лишь объемы производства.
Особый случай может представлять взимание акцизов с автомобилей. Ввиду
специфичности данного товара – необходимости оформления разрешения на
пользование, может быть признано целесообразным взимать акциз в момент
регистрации, непосредственно с владельца.
Таким образом, можно сделать вывод, что совершенствование
механизма акцизного обложения алкогольной продукции в настоящих
условиях подчинено задачам сокращения нелегального сегмента рынка на
основе создания эффективной системы контроля. Для этого необходимо и
изменить систему уплаты акциза.
79
Заключение
Одной из главных целей государственного регулирования
производства и оборота алкогольной продукции является сокращение
потребления алкоголя и, соответственно, минимизация ущерба от ее
потребления. Во многих странах мира действенным инструментом,
направленным на сокращение потребления, является повышение цены на
алкогольную продукцию. Однако, как показывают данные о сокращении
роста доходов консолидированного бюджета от сбора акцизов и об
увеличении количества нелегальной алкогольной продукции, этот
инструмент в России не работает. Причиной сокращения бюджетных
поступлений является снижение конкурентоспособности отечественных
производителей по сравнению с нелегальными и производителями стран
Таможенного союза.
Акцизное налогообложение носит регрессивный характер, когда
налогообложение равным образом ложится как на обеспеченные, так и на
бедные слои населения. Изначально задуманные как социально
направленные налоги, акцизы на данный момент выполняют асоциальные
функции, еще больше увеличивая разрыв между беднейшими и
состоятельными слоями общества. Как и любой косвенный налог, акцизы
перекладываются на беднейшую часть населения и то, что более 20%
налоговых поступлений в бюджет составляют акцизы – тревожный знак.
Именно косвенные налоги оказывают значительный сдерживающий эффект
на экономику, что еще более опасно в условиях затянувшегося кризиса. Это
еще раз подчеркивает, что государство не умеет собирать прямые налоги.
В настоящий момент акцизы выполняют в большей своей части
фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении
тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и
потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета.
Фискальная направленность акцизов на бензин не вызывает сомнений, и это
при том, что повышение цен на бензин – один из факторов, влияющих на
80
повышение издержек практически любого производства, следовательно,
повышения общественно необходимых затрат на производство той или иной
продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в
целом. Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов все же проявляется,
и наиболее оно благотворно в сфере оборота алкогольной продукции. Таким
образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает
уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только
качественной продукции. Спорными остаются величины ставок акцизов, а
также способы индексирования величины специфических ставок.
Применение адвалорных ставок приводит к серьезным трудностям при
оценке объекта налогообложения. Специфические же ставки недостаточно
оперативно корректируются в связи с инфляционными процессами.
Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия
государства на экономические процессы, имеющие место в обществе.
Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из
важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения
федерального и региональных бюджетов.
ПАО «Левиз» является плательщиком следующих налогов: налог на
прибыль организаций; НДС;; НДФЛ; налог на имущество организаций,
акцизы.
Что касается акцизов, то общая сумма акциза по подакцизным товарам
исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем
операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи)
которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с
учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу
в соответствующем налоговом периоде.
Основную массу налогов ПАО «Левиз» составляет социальные
отчисления, акцизы и налог на прибыль. Что касается акцизов, то их доля в
общей сумме налоговых платежей составляет 27%, однако именно эти налоги
81
непосредственно влияют на цену товаров, и их повышение может
отрицательно сказаться на покупательской способности.
Основной проблемой в области акцизного обложения и контроля за
оборотом алкогольной продукции является большие масштабы нелегального
производства, приводящие к тому, что вне бюджетной системы продолжают
оборачиваться значительные объемы денежных средств. По этой причине
потери консолидированного бюджета РФ оцениваются на сумму порядка 50
млрд. рублей в год. Увеличение поступления акцизов на алкогольную
продукцию происходит в основном за счет увеличения ставок акцизов.
Причины сложившейся ситуации можно разделить на две группы.
Первая включает в себя проблемы, так называемой, административной
сферы - систему мер государственного контроля в сфере производства и
оборота алкогольной продукции (лицензирование, квотирование, маркировка
и т. п.), вторая - недостатки экономической конструкции механизма
начисления и уплаты акциза.
При рассмотрении проблемы распределения налогового бремени и
организации оптимальной схемы уплаты акцизов в действующих условиях
главной задачей остается усиление контроля над сферой производства и
оборота алкогольной продукции, решение которой могло бы обеспечить
формирование достаточной налоговой базы для взимания акцизов. При этом
анализ позиций специалистов в области налогообложении позволяет
выделить несколько вариантов дальнейшего развития системы уплаты
акцизов.
Совершенствование механизма акцизного обложения алкогольной
продукции в настоящих условиях подчинено задачам сокращения
нелегального сегмента рынка на основе создания эффективной системы
контроля. Для этого необходимо и изменить систему уплаты акциза.
В тоже время решение данной проблемы невозможно без комплексного
подхода, подразумевающего помимо использования всех элементов
82
акцизного обложения, совершенствование системы мер государственного
контроля в сфере производства и оборота алкогольной продукции.
Таким образом, видно, что акцизы всегда имели львиную долю в
совокупных налоговых поступлениях. Акцизы являются не только
важнейшей строкой доходов федерального бюджета, но это и эффективный
способ воздействия на цену определенных видов товаров. Изменяя акцизы,
государство может воздействовать на уровень потребления социально
вредных товаров или ограничить импорт определенного товара. Так, особое
место в системе косвенного налогообложения занимают акцизы, взимаемые
на таможне (особый порядок обложения ввозимых товаров, услуг в страны
дальнего и ближнего зарубежья). РФ стимулирует внешнеэкономические
связи со странами-участниками СНГ, а именно: сумма акциза, подлежащего
уплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории
государств-участников СНГ, уменьшается на сумму акциза, уплаченного в
стране происхождения данных товаров.
83
Список использованной литературы
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о
поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ,
от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)// Собрание
законодательства РФ, 04.08.2014, N 31, ст. 4398.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016)// "Российская газета", N 148-149,
06.08.1998
3. Таможенный кодекс Таможенного союза (ред. от 08.05.2015)
(приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза,
принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав
государств от 27.11.2009 N 17)// "Собрание законодательства РФ",
13.12.2010, N 50, ст. 6615
4. Федеральный закон от 22.11.1995 N 171-ФЗ (ред. от 03.07.2016)
"О государственном регулировании производства и оборота этилового
спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении
потребления (распития) алкогольной продукции" (с изм. и доп., вступ. в силу
с 01.01.2017)// "Российская газета", N 9, 19.01.1999
5. Постановление Правительства РФ от 26.01.2011 N 25 "О
внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации
от 21 декабря 2005 г. N 785"// "Российская газета", N 20, 02.02.2011
6. Распоряжение Правительства РФ от 14.12.2009 N 1940-р «Об
утверждении комплекса мер по повышению эффективности регулирования
рынка алкогольной продукции в РФ и производства этилового спирта»//
Собрании законодательства Российской Федерации от 21 декабря 2009 г. N
51 ст. 6364
7. Приказ Росалкогольрегулирования от 24.06.2010 N 41н "Об
утверждении размера обеспечения исполнения обязательства об
84
использовании приобретаемых федеральных специальных марок в
соответствии с их назначением" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.08.2010
N 18216)// Российская газета", N 252, 12.07.2010
8. Апресова, Н.Г. Налогообложение бизнеса: правовые основы:
Научно-практическое пособие для магистров / Н.Г. Апресова. - М.: Проспект,
2013. - 144 c.
9. Апресова, Н.Г. Налогообложение бизнеса: правовые основы /
Н.Г. Апресова, Е.Н. Ефименко. - М.: Проспект, 2013. - 144 c.
10. Балихина, Н.В. Финансы и налогообложение организаций:
Учебник для магистров, обучающихся по направлениям "Финансы и кредит"
и "Экономика" / Н.В. Балихина, М.Е. Косов, Т.Н. Оканова. - М.: ЮНИТИ-
ДАНА, 2013. - 623 c.
11. Громова, А.Ю. Оптовая и розничная торговля: бухучет и
налогообложение / А.Ю. Громова, И.Н. Пашкин и др. - М.: Дашков и К, 2014.
- 272 c.
12. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской
Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. -
М.: ЮНИТИ, 2015. - 175 c.
13. Зарук, Н.Ф. Налоги и налогообложение в АПК / Н.Ф. Зарук, В.В.
Ухоботов, М.Ю. Федотова и др. - М.: КолосС, 2015. - 224 c.
14. Зозуля, В.В. Налогообложение производства и
природопользования: Учебник и практикум. Бакалавр. Прикладной курс /
В.В. Зозуля. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 257 c.
15. Касьянова, Г.Ю. ГСМ: нормы расхода, бухгалтерский учет и
налогообложение / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 168 c.
16. Кибанова, А.Я. Налоги и налогообложение / А.Я. Кибанова. - М.:
КноРус, 2012. - 488 c.
17. Косов, М.Е. Налогообложение предпринимательской
деятельности. Теория и практика: Учебник / М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко. -
М.: ЮНИТИ, 2014. - 431 c.
85
18. Крамаренко, Л.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие /
Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. - М.: ЮНИТИ, 2013. - 576 c.
19. Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения: Учебник для
студентов вузов, обучающихся по специальности "Налоги и
налогообложение" / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 495 c.
20. Неминущая, Н.Е. Налоги и налогообложение.Учебник. / Н.Е.
Неминущая. - М.: МГТУ , 2011. - 413 c.
21. Никулкина, И.В. Налогообложение участников
внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие / И.В. Никулкина. -
М.: ИНФРА-М, 2013. - 268 c.
22. Оканова, Т.Н. Налогообложение коммерческой деятельности:
Учебное пособие / Т.Н. Оканова. - М.: ЮНИТИ, 2013. - 287 c.
23. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика в 2
т. том 1: Учебник и практикум для академического бакалавриата / В.Г.
Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 336 c.
24. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для СПО /
В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 392 c.
25. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное
пособие для СПО / В.Г. Пансков, Т.А. Левочкина. - Люберцы: Юрайт, 2016. -
319 c.
26. Пантелеев, А.С. Учет и налогообложение при антикризисном
управлении: Практическое руководство / А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин. - М.:
Омега-Л, 2016. - 259 c.
27. Полежарова, Л.В. Налогообложение участников
внешнеэкономической деятельности в России: Учебное пособие / Л.В.
Полежарова, А.А. Артемьев; Под ред. Л.И. Гончаренко. - М.: Магистр, НИЦ
ИНФРА-М, 2013. - 416 c.
28. Сысоева, Г.Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ
внешнеэкономической деятельности: Учебник для магистров / Г.Ф. Сысоева,
И.П. Малецкая. - М.: Юрайт, 2013. - 424 c.
86
29. Чайковская, Л.А. Налоги и налогообложение (схемы и примеры):
Учебное пособие / Л.А. Чайковская. - М.: Экономика, 2012. - 301 c.
30. Налоги и налогообложение. Палитра современных проблем:
Монография / Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. - М.: ЮНИТИ, 2016.
- 375 c.
31. Арсентьев Ю.А. Бекяшев К.А., Моисеев Е.Г. Таможенное право:
Учебное пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003.
32. Чепик Д.А. Экономика. Научный консультант. 2016. –С. 182.
33. Козырин А. Акцизы в системе таможенных платежей,
«Финансы», №1, 2007.
34. Мурзина Т.К. Налогообложение акцизами алкогольной и
спиртосодержащей продукции в России // Финансовое право. – 2008. – №12.