68
подакцизных, в связи с чем рекомендации современных экономистов по
совершенствованию системы налогообложения подчас носят
противоречивый и дискуссионный характер.
Все это делает актуальной проблему изучения экономической
обоснованности и эффективности применения действующего в РФ
механизма акцизного налогообложения, его преимуществ и недостатков с
целью выявления направлений его совершенствования. Кроме того,
представляется целесообразным исследование сущности акциза параллельно
с рассмотрением природы такого экономического явления, как фискальная
монополия, которая является альтернативным вариантом налогообложения
товаров, традиционно являющихся подакцизными. В ряде стран
государственная фискальная монополия используется параллельно с
системой акцизного налогообложения.
В связи с уточнением размеров планируемой инфляции при
составлении проекта федерального бюджета на 2017 – 2019 годы ставки
акцизов были проиндексированы среднем до 10 процентов ежегодно (за
исключением нефтепродуктов и табачных изделий).
В связи с необходимостью решения задачи по созданию условий для
эффективного инвестирования в модернизацию производства
нефтепродуктов и выработки моторных топлив улучшенного качества с
более высокой экологической безопасностью, были определены ставки
акцизов на моторное топливо с учетом его экологического класса.
Индексация ставок акциза на сигареты с фильтром на 2017 – 2019 годы
была произведена на 20 процентов к предыдущему году и сигареты без
фильтра (папиросы) – на 28 процентов к предыдущему году. В то же время
индексация ставок акциза на табак трубочный, курительный, жевательный,
сосательный, нюхательный, кальянный, а также на сигары
предусматривается только в 2019 году – на 10 процентов по сравнению с
2015 годом.
69
В 2018 и 2019 годах сохранены без изменения ставки акцизов на
автомобильный бензин с октановым числом до 80 и с иными октановыми
числами, дизельное топливо и моторные масла. В то же время на 2017 год
значительно увеличена ставка акциза на прямогонный бензин.
Ставки акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо
установлены по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением
качественных показателей (классов) указанных нефтепродуктов,
предусмотренных Техническим регламентом «О требованиях к
автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу,
топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту», утвержденным
постановлением Правительства Российской Федерации от 27 февраля 2008 г.
№ 118.
Более низкие ставки акцизов на автомобильные бензины и дизельное
топливо, отвечающие по своим экологическим характеристикам требованиям
3, 4, 5 классов, позволят налогоплательщикам получить дополнительный
доход, за счет чего сократятся сроки окупаемости дополнительных
капитальных вложений, связанных с организацией и увеличением объемов
производства более экологичных автомобильных бензинов и дизельного
топлива.
В целях создания экономически невыгодных условий для получения
автомобильного бензина путем смешения прямогонного бензина с
присадками, повышающими октановое число бензина (чаще всего именно
таким способом получают автомобильный бензин низкого качества), с 2014
года получение подакцизных товаров путем смешения признается процессом
производства только в том случае, если в результате смешения создается
товар, в отношении которого Кодексом установлена более высокая ставка
акциза.
Данная норма позволит также избежать получения отрицательной
величины суммы акциза, подлежащей возмещению из бюджета, сократит
число налогоплательщиков, реально не уплачивающих акциз в бюджет, и
70
будет способствовать решению проблемы повышения качества моторных
топлив.
В целях уточнения порядка исчисления акциза на табачные изделия
было изменено определение понятия марки табачных изделий. Эта мера
позволит производителям устанавливать различные максимальные
розничные цены на табачные изделия одного названия, имеющие отличия в
потребительских свойствах хотя бы по одному показателю, что дает
производителям право отнести сигареты одного названия к разным маркам и,
соответственно, устанавливать на них разные максимальные розничные
цены.
Таким образом, решается проблема применения максимальных
розничных цен и, соответственно, уплаты акцизов, по табачным изделиям,
реализуемым организациями общественного питания, в районах Крайнего
Севера и других отдаленных регионах.
В ближайшее время не планируется существенных изменений в
акцизном налогообложении. Вместе с тем, планируется внести ряд поправок,
направленных на уточнение действующего порядка налогообложения с
целью повышения его эффективности.
1. В настоящее время статьей 204 Налогового Кодекса установлен
порядок, в соответствии с которым уплата акциза при реализации (передаче)
налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров
производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-
го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа
второго месяца, следующего за отчетным месяцем. Эта норма была введена с
целью снижения акцизного бремени на некоторых налогоплательщиков
акцизов (прежде всего, акцизов на нефтепродукты). Однако, как
представляется, с учетом отсутствия индексации ставок акцизов на
нефтепродукты в течение ряда лет указанный порядок уплаты акциза потерял
свою актуальность – в настоящее время нет необходимости фактического
предоставления отсрочки налогоплательщикам акцизов на срок до 20 дней.
71
В связи с этим, начиная с 1 января 2015 года, предлагается отказаться
от данного порядка, установив единую дату уплаты налога – не позднее 25-го
числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
2. В настоящее время одним из способов уклонения от уплаты акцизов
на алкогольную продукцию является использование так называемой
«спиртосодержащей схемы». Суть этой схемы заключается в том, что
производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно-
технической документации используют в качестве сырья для производства
такой продукции не спирт этиловый, а спиртосодержащую продукцию. При
этом налогоплательщики акцизов имеют право уменьшить сумму акциза,
исчисленную по алкогольной продукции на сумму акциза, уплаченную ими
при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья.
Таким образом, неправомерная замена товаров, используемых в
качестве сырья, является причиной завышения суммы акциза, подлежащей
налоговым вычетам, то есть возмещаемой из бюджета.
Кроме того, как показывает практика, завышение суммы акциза,
возмещаемой из бюджета, происходит в случае возврата производителю
реализованных им подакцизных товаров покупателем, в случаях утраты
(недостачи) в процессе производства и хранения до момента реализации
налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров, а также в
случае уничтожения бракованных подакцизных товаров. Так, в настоящее
время налоговые вычеты производятся налогоплательщиком акцизов после
оплаты приобретенного подакцизного сырья и списания его в производство.
При этом исключения для перечисленных случаев в части осуществления
налоговых вычетов не предусмотрено. Вследствие этого налогоплательщику
из бюджета возмещаются суммы акциза, уплаченные при приобретении
сырья, израсходованного на производство продукции, которая реализации не
подлежит.
С целью решения указанных проблем предлагается уточнить
действующий порядок исчисления и уплаты акцизов, указав, что суммы
72
акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров,
использованных в качестве сырья, принимаются к вычету только в том
случае, если использование этого сырья предусмотрено ГОСТами, ТУ,
рецептурами и другой нормативно-технической документацией,
согласованной с соответствующим федеральным органом исполнительной
власти. Одновременно предполагается также дополнить перечень
документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, документами,
подтверждающими количество сырья, фактически использованного в
производстве.
Предполагается также включение в соответствующие статьи Кодекса
норм, предусматривающих обязанность налогоплательщиков акцизов
восстанавливать суммы акциза, принятые к вычету, по использованному
подакцизному сырью, в случае возврата налогоплательщику произведенных
им подакцизных товаров, их утраты (недостачи), произошедшей в процессе
производства и хранения до момента реализации, а также в случае
уничтожения налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров.
3. В соответствии с действующим порядком исчисления и уплаты
акцизов налогоплательщики, реализующие произведенные ими подакцизные
товары на экспорт, имеют право на освобождение от уплаты акциза при
условии представления в налоговый орган поручительства банка или
банковской гарантии. При этом не уточнено, в течение какого периода после
отгрузки товаров могут быть представлены в налоговый орган
поручительство или гарантия банка, на какой период должно
распространяться действие этих документов, в частности должно ли их
действие распространяться на период проведения проверки налоговым
органом представленных налогоплательщиком документов,
подтверждающих факт экспорта, а также в каком порядке должен
исчисляться акциз и применяться санкции к налогоплательщику, если срок
действия поручительства (гарантии) закончился до представления
налогоплательщиком указанных документов.
73
С этой целью предполагается уточнить нормы, регламентирующие
представление банковской гарантии (поручительства банка), при
осуществлении налогоплательщиками реализации подакцизных товаров на
экспорт.
4. Действующей редакцией статей 202 и 203 Кодекса установлены
взаимоисключающие нормы, касающиеся порядка зачета суммы превышения
налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза. Так, согласно статье 202
Кодекса налогоплательщик имеет право самостоятельно зачесть указанную
сумму в счет предстоящей уплаты акциза, а согласно статье 203 Кодекса
такой зачет должен производить налоговый орган. Кроме того, статьей 203
Кодекса предусмотрен только порядок возмещения налогоплательщику,
реализующему подакцизные товары на экспорт, суммы акциза, уплаченной
им поставщику при приобретении подакцизных товаров, использованных в
качестве сырья. Такой порядок может быть применен только в случае
реализации подакцизных товаров на экспорт при представлении в налоговый
орган поручительства банка или банковской гарантии. В то же время
согласно статье 184 Кодекса в случае отсутствия поручительства банка или
банковской гарантии налогоплательщики, реализующие подакцизные товары
на экспорт, исчисляют и уплачивают акциз в общеустановленном порядке и
после представления документов, подтверждающих факт экспорта, имеют
право на возмещение уплаченной в бюджет суммы акциза не только по
товарам, использованным в качестве сырья, но и по товарам, произведенным
и реализованным на экспорт налогоплательщиком акцизов. Действующей
редакцией указанной статьи установлен порядок и сроки проверки
документов, подтверждающих факт экспорта, осуществленного
налогоплательщиком, не представившим в налоговый орган поручительство
банка (банковскую гарантию). В то же время этой статьей не предусмотрены
порядок и сроки проведения налоговым органом проверки документов,
подтверждающих правомерность освобождения от уплаты акцизов при
реализации подакцизных товаров на экспорт налогоплательщиком,
74
представившим поручительство банка (банковскую гарантию). С целью
устранения имеющихся противоречий предполагается уточнить порядок
возмещения (путем зачета или возврата) суммы превышения налоговых
вычетов над исчисленной суммой акциза, а также порядок возмещения
акцизов (подтверждения правомерности освобождения от уплаты акцизов)
при экспорте подакцизных товаров.
4. Предполагается осуществлять ежегодную индексацию ставок
акцизов с учетом реально складывающейся экономической ситуации.
При этом предлагается реализовать следующую политику в области
индексации ставок акцизов:
в отношении нефтепродуктов – сохранение действующей
величины ставок на 2017 г. с индексацией на прогнозируемый уровень
инфляции в последующие годы. Как и было предусмотрено ранее, в
последующем будет осуществлен переход к установлению
дифференцированных ставок акциза на нефтепродукты в зависимости от
экологического класса автомобильного бензина и дизельного топлива (при
условии сохранения прежнего уровня доходов бюджета в результате такой
дифференциации);
в отношении табачных изделий – индексация специфических
ставок повышенными темпами по сравнению с предусмотренными
действующей редакцией Кодекса, увеличение адвалорной ставки на 0,5
процентных пункта в год;
в отношении других подакцизных товаров – индексация
специфических акцизных ставок в соответствии с прогнозируемыми
значениями индекса потребительских цен.
3.3 Разработка рекомендаций по совершенствованию налогового
контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты
акцизов
75
Материалы проверок свидетельствуют о низкой эффективности
действующего механизма взимания акцизов на алкогольную продукцию,
предусматривающего начисление и уплату основной части акцизов при
реализации алкогольной продукции в оптово-розничную сеть. Широко
используемая недобросовестными налогоплательщиками практика
многоступенчатой отгрузки алкогольной продукции без уплаты акцизов из
одних регионов в другие при отсутствии действенного контроля за
движением алкогольной продукции, следовательно, и за уплатой акцизов со
стороны налоговых органов приводит к значительным потерям бюджетов
всех уровней. В ходе проведенных Счетной палатой Российской Федерации
встречных проверок установлено, что объемы и номенклатура алкогольной
продукции, полученной акцизными покупателями, не совпадают с объемами
и номенклатурой алкогольной продукции, отгруженной в их адрес
акцизными поставщиками.
Несовершенство системы уплаты акцизов на алкогольную продукцию
позволило отдельным организациям в Московской области использовать так
называемую «коньячную» схему ухода от налогов, когда согласно
представленным в налоговые органы документам организации-
производители закупали небутилированный коньяк в Республике Северная
Осетия – Алания по ценам, включающим 100-процентно уплаченный акциз,
разливали его или использовали для производства алкогольной продукции.
При этом сумма акциза, уплаченного при покупке небутилированного
коньяка, предъявлялась к вычету при начислении акциза на алкогольную
продукцию, которая по документам поставлялась в оптовые организации, в
том числе в Республике Северная Осетия – Алания, г. Москве и Московской
области, действовавшие, как правило, по принципу фирм-однодневок.
Только шестью организациями в Подмосковье было якобы переработано 1,5
млн декалитров коньяка. Однако, по информации органов исполнительной
власти и налоговых органов Республики Северная Осетия – Алания,
небутилированный коньяк в адрес предприятий в Московской области из
76
Республики Северная Осетия – Алания не отгружался, акцизы,
соответственно, не уплачивались, а оптовые организаций Республики
Северная Осетия – Алания разлитый в бутылки коньяк и произведенную на
его основе алкогольную продукцию из Московской области также не
получали.
Кроме того, уменьшалась сумма начисленного к уплате акциза за счет
зачета переплаты по налогу на добавленную стоимость, которая возникала в
результате действия схемы, приводящей к превышению налоговых вычетов
по налогу на приобретенные и оприходованные товары над налогом,
начисленным за реализованную продукцию
В целях стабилизации ситуации на алкогольном рынке, сокращения
потерь бюджетной системы предлагается еще раз рассмотреть неоднократно
вносимое Счетной палатой Российской Федерации в Правительство
Российской Федерации предложение о переносе налоговой нагрузки на
производителей спирта и переходе к государственной монополии на оборот
этилового спирта. Как показывают проверки Счетной палаты Российской
Федерации, недостатки действующего законодательства, регулирующего
производство и оборот алкогольной продукции, а также недостаточный
контроль со стороны федеральных органов исполнительной власти в этой
сфере, позволяют в ряде случаев на производственных площадях
действовавших ранее предприятий, имеющих значительную задолженность
по налогам и сборам, образовывать «новые» предприятия, совладельцами
которых, как правило, остаются те же учредители.
Поэтому необходимо внести поправку в законы, которая исключила бы
возможность создания новых юридических лиц на производственных
площадях предприятий, накопивших налоговую задолженность. Необходимо
также предоставить участникам алкогольного рынка право свободного
доступа к данным государственного реестра выданных лицензий и
установить обязанность участников алкогольного рынка осуществлять
проверку предоставляемых им лицензий. Налоговый контроль за сбором
77
акцизов находится не на должном уровне. Но прежде чем говорить о
проблемах, необходимо определить, каким образом осуществляется
налоговое администрирование производства и реализации алкогольной
продукции. Оно заключается, прежде всего, в лицензировании деятельности
по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и
спиртосодержащей продукции. При выдаче лицензии налоговые органы
изучают документы на предмет соответствия деятельности организации
лицензионным требованиям. Перечень представляемых документов весьма
обширен. В рамках лицензирования налоговые органы обследуют
территорию и помещения, предназначенные для производства, хранения и
реализации алкогольной продукции. Кроме того, они проводят камеральные,
выездные налоговые и внеплановые тематические проверки, если есть
основания предполагать, что налогоплательщик уклоняется от уплаты
налогов. На предприятиях, выпускающих спирт и алкогольную продукцию,
сотрудники налоговых органов контролируют учет производства данной
продукции. Для этого они используют приборы, определяющие
концентрацию и объем абсолютного алкоголя в готовой продукции. Такие
приборы установлены на линиях розлива всех спиртовых заводов. При
длительных и междусменных простоях налоговые органы блокируют
оборудование для розлива алкогольной продукции.
Необходимо усилить контроль за алкогольной продукцией
непосредственно на предприятиях. Постоянное присутствие налоговых
инспекторов на предприятии, на наш взгляд, целесообразно. На наш взгляд
также целесообразно предложить перевести контроль за алкогольным
рынком с ЕГАИС (Единая государственная автоматизированная система
учета алкоголя) на региональные власти. Все функции по контролю за
производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и
спиртосодержащей продукции целесообразно передать в субъекты РФ, что
позволит им осуществлять меры, направленные на обеспечение защиты
здоровья и жизни граждан.