15
финансового учета и управленческого учета. Система управленческого учета
подготавливает информацию для того, чтобы менеджеры организации могли
принимать правильные решения об управлении организацией. Бухгалтерский
учет использует различные показатели, такие как натуральные, трудовые и
денежные.
4
Таким образом, процесс принятия решения основывается на информации
из бухгалтерии. Процесс принятия решения или планирования состоит из 5
следующих этапов:
• определения целей и задач;
• поиска альтернативных вариантов;
• выбора оптимального курса действий из альтернативных
вариантов;
• осуществления принятия решения;
• сравнения фактических и планируемых результатов и
принятие мер в случае их расхождения.
Результатами управленческого учета являются:
✓ учет накладных расходов;
✓ калькуляция себестоимости;
✓ анализ безубыточности;
✓ составление смет;
✓ контроль и анализ себестоимости по отклонениям.
4
Рубцов И.В. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по
специальностям экономики и управления / И.В. Рубцов.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018. – с 14.
16
Система финансового учета готовит информацию о текущем финансовом
состоянии организации для внешних пользователей. Финансовая информация
отражается в денежных единицах. Таким образом, данные финансового учета
определяют:
➢ себестоимость реализованной продукции;
➢ стоимость материальных запасов;
➢ прибыль (убытки) предприятия.
Поиск альтернативных мер для достижения цели заключается в том, что
руководители организации должны продолжать получать информацию о
возможных положительных и отрицательных тенденциях в развитии
экономической ситуации в организации.
Выбранные решения являются начальной точкой для разработки
финансового плана, ориентированного на намерения организации и
планируемые результаты.
Чтобы осуществить первоначальные намерения руководства надо оценить
результаты будущей деятельности или сравнить фактические и запланированные
результаты.
Каждый день для работы организации требуется большой объем
оперативной информации: о ежедневных затратах и результатах деятельности,
задолженности заказчиков, покупателей, сроках платежей и о сумме денег на
расчетном счете. Оперативная информация предоставляет первичную
информацию финансовым и управленческим отделам. Для выполнения
управленческих задач руководству высшего звена предоставляют краткий обзор
информации, это учётная информация, которую еще называют
административной учетной информацией.
17
Традиционно источником информации для проведения финансового
анализа являются стандартные формы бухгалтерской отчетности.
5
Формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах
утверждены согласно приложению 1 к приказу Минфина России от 02.07.2010 г.
№ 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 19.04.2019).
Следующие дополнения к бухгалтерскому балансу и отчетам о
финансовых результатах были утверждены в соответствии с приложением 2 к
приказу № 66н Министерства финансов Российской Федерации от 7 февраля
2010 года.: форма отчета о движении денежных средств; форма отчета об
изменениях капитала.
6
В данном случае информация является своевременным и качественным
приемом получения данных о деятельности предприятия для принятия
взвешенных управленческих вердиктов.
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имуществе
организации, ее финансовом состоянии и результатах деловой активности.
Составляется на основании данных бухгалтерского учета в заданном формате.
5
Рубцов И.В. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по
специальностям экономики и управления / И.В. Рубцов.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018. – с 15-16.
6
Приказ Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (
ред. от 19.04.2019).
18
Рисунок 3. Использование результатов финансового анализа
Финансовая отчетность включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о
финансовых результатах, приложения и раскрытия, а также аудиторские отчеты.
Аудиторы проверяют достоверность финансовой отчетности, организаций,
подлежащих обязательному аудиту в соответствии с федеральным законом.
Финансовая отчетность регулируется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации», согласно которому, признается точной и полной та отчетность,
которая подготовлена в соответствии с правилами, установленными
законодательством о бухгалтерском учете. При недостаточности данных для
полного понимания финансового положения предприятия и изменений в нем,
финансовых результатах, организация должна добавить дополнительные
показатели и пояснения в финансовую отчетность. В случае невозможности
создать надежную и полную картину финансового состояния организации,
финансовых результатов деятельности предприятия, изменений в финансовом
состоянии, применяя правила ПБУ 4/99 при подготовке финансовой отчетности,
в некоторых случаях организация (к примеру, в случае национализации
имущества) может допустить отступление от этих правил.
19
При подготовке финансовых отчетов не должно быть одностороннего
удовлетворения интересов некоторых пользователей финансовой отчетности в
ущерб другим; должна содержаться информация обо всех филиалов,
представительств и других отделов (включая подразделения, отнесенные к
бухгалтерскому балансу).
7
При подготовке бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатов
и связанных с ними объяснений организации должны придерживаться
содержания и формата, последовательно от одного отчетного периода к другому.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах должны быть объяснены существенные изменения и причины
изменения. Для каждого числового показателя в финансовой отчетности данные
должны быть представлены за три года: отчетная дата (31 декабря отчетного
года); 31 декабря предыдущего года; 31 декабря года, предшествующего
предыдущему.
Прочеркиваются (в стандартных формах) или не приводятся (в
самостоятельно разработанных формах, и в пояснениях) статьи баланса, отчета
о финансовых результатах и других финансовых отчетов, подлежащие
раскрытию и не содержащие числовые показатели активов, пассивов и других
показателей.
Требования, представленные в финансовой отчетности, регулируются
ПБУ 4/99 «Организационная финансовая отчетность».
8
Отчетный год для годовой финансовой отчетности длится с 1 января по 31
декабря. Для только что зарегистрированных организаций первый отчетный год
начинается с даты государственной регистрации до 31 декабря
соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - с 31
декабря следующего года.
7
Рябова М.А. Анализ финансовой отчетности: учебно-практическое пособие / М.А. Рябова.-Ульяновск:
УЛГТУ, 2011.- с 10-14.
8
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) “Об утверждении
Положенич по бухгалтерскому учёту “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99), утверждено приказом
Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н.
20
Каждый компонент финансовой отчетности должен содержать следующие
данные:
• наименование компонента;
• отчетная дата или отчетный период, за который составлена
бухгалтерская отчетность;
• наименование организации и ее юридической формы;
• формат представления количественных показателей финансовой
отчетности.
Финансовая отчетность должна быть написана на русском языке в валюте
Российской Федерации (тысячи рублей). За составление финансовой отчетности
отвечают главный бухгалтер (бухгалтер) и руководитель предприятия.
Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель организации и главный
бухгалтер организации (централизованной бухгалтерии), либо специалист,
ведущий бухгалтерский учет в тех организациях, где бухгалтерский учет ведется
на договорных началах.
В финансовых отчетах должна быть полная и достоверная картина
финансового состояния предприятия и изменений в нем, а также о финансовых
результатах.
Для принятия управленческих и финансовых решений внутри и вне
организации за основу берется бухгалтерская информация.
21
Рисунок 4. Принципы составления бухгалтерской отчетности
Существуют внутренние и внешние пользователи бухгалтерской
информации.
Сотрудников в аппарате управления, владельцев и менеджеров, которым
требуется учетная информация для планирования, контроля и оценки бизнес-
операций называют внутренними пользователями.
Сторонних же потребителей информации, имеющих прямые или
косвенные финансовые интересы считают внешними пользователями. Они
делятся на следующие группы:
• лица, не работающие в организации, но прямо заинтересованные в
успешной ее деятельности;
22
• лица, непосредственно не принимающие участие в работе
организации, но имеющие косвенный финансовый интерес -
налоговая служба, государственные органы управления, различные
финансовые институты и участники фондового рынка;
• лица, не имеющие финансовые интересы, кроме делового
сотрудничества: аудиторские фирмы, органы статистики, арбитраж
и другие.
Пользователям очень важны качество и полезность информации
бухгалтерского учета.
9
Кроме отчетности бюджетных организаций, состав бухгалтерской
отчетности организации устанавливается Федеральным законом «О
бухгалтерском учете», согласно которому обязательными являются следующие
отчеты:
• бухгалтерский баланс;
• отчет о финансовых результатах;
• приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;
• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность
бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с
Федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
10
Состав финансовой отчетности бюджетных организаций определяет
Министерство финансов Российской Федерации.
Для некоторых категорий предприятий предусмотрены особенности в
определении состава, форм и показателей бухгалтерской отчетности.
Основная форма финансовой отчетности - форма N1 «Бухгалтерский
баланс».
9
Рябова М.А. Анализ финансовой отчетности: учебно-практическое пособие / М.А. Рябова.-Ульяновск:
УЛГТУ, 2011.- с 15-18
10
Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 06.11.2011 N 402-ФЗ, принято Государственной
Думой 22.11.2011 г.
23
На основании бухгалтерского баланса, выявляются причины недостатков
в работе и финансовом состоянии, на основе чего можно разработать меры по
их устранению.
Данные баланса позволяют контролировать правильное использование
целевых средств. Структура баланса показана на рисунке 5.
Рисунок 5. Структура бухгалтерского баланса организации
Финансовый результат (прибыль/ убыток) показывает эффективность
работы экономического субъекта. Информация о порядке формирования
финансового результата деятельности предприятия содержится в форме N 2
«Отчет о финансовых результатах». Совокупный финансовый результат
включает:
❖ прибыли и убытки от продажи продукции: разница между выручкой
от продажи товаров и себестоимости проданных товаров;
❖ операционные доходы и расходы (доходы: поступления от
предоставления за плату во временное пользование активов, от
участия в уставных капиталах других организаций, прибыль от
совместной деятельности и т.д.; расходы: предоставление за плату
во временное пользование активов, продажа основных средств,
уплаченные проценты);
❖ доходы и расходы по внереализационным операциям (штрафы,
пени, неустойки, полученные и уплаченные за нарушение
24
договорных обязательств, стоимость полученных активов
безвозмездно по договору дарения, прибыль прошлых лет, суммы
просроченных кредиторских задолженностей, курсовые разницы).
11
В связи с тем, что данные в отчете о финансовых результатах представлены
за 2 года, можно анализировать их динамику, рост.
Благодаря финансовым потокам баланс постоянно меняется.
Интенсивность финансовых потоков отражается в отчете о финансовых
результатах.
Показатели о состоянии и изменении капитала экономического субъекта
содержатся в форме N 3 «Отчет об изменении капитала». В отчете приводятся
данные о начальном и конечном остатках капитала, его увеличении и
уменьшении. Отчет форма N 3 состоит из 2 разделов и справки. Состав и
движение собственного капитала отражается в первом разделе.
Информация о корректировке в связи с изменением учетной политики и
исправлением ошибок в отчете об изменениях капитала организации, включена
во второй раздел.
В организации могут быть созданы резервы.
Все представленные резервы объединены в следующие показатели:
✓ резервы, образованные в соответствии с законодательством;
✓ резервы, образованные в соответствии с учредительными
документами;
✓ оценочные резервы;
✓ резервы предстоящих расходов и платежей.
Показатели стоимости чистых активов, которые используют для оценки
ликвидности организации, так же предоставляют в отчете об изменении
капитала.
11
Рябова М.А. Анализ финансовой отчетности: учебно-практическое пособие / М.А. Рябова.-Ульяновск:
УЛГТУ, 2011.- с 19-20.