2
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………
3
ГЛАВА 1.ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПОСТРОЕНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ..
6
1.1
Понятие, состав, классификация, требования, предъявляемые к
бухгалтерской (финансовой) отчетности……………………...
6
1.2
Понятие, состав, классификация, требования, предъявляемые к
налоговой отчетности…………………………………………..
18
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) И
НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ОРЕНБУРГСКОМ ФИЛИАЛЕ ОАО
«ЭНЕРГОСБЫТ ПЛЮС»……………………………………………………..
29
2.1
Организационно-экономическая характеристика общества
Оренбургского филиала ОАО «ЭнергосбыТ Плюс»……………
29
2.2
Финансово-экономические показатели деятельности
Оренбургского филиала ОАО «ЭнергосбыТ Плюс»……………
38
2.3
Формирование бухгалтерской, налоговой отчетности
Оренбургского филиала ОАО «ЭнергосбыТ Плюс»……………
48
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ
(ФИНАНСОВОЙ) И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПУТИ ИХ
РЕШЕНИЯ В ОРЕНБУРГСКОМ ФИЛИАЛЕ ОАО «ЭНЕРГОСБЫТ
ПЛЮС»…………………………………………………………………………
60
3.1
Недостатки учета, приводящие к искажению бухгалтерской и
налоговой отчетности Оренбургского филиала ОАО
«ЭнергосбыТ Плюс»………………………………………………
60
3.2
Рекомендации по совершенствованию
бухгалтерской(финансовой) и налоговой отчетности
Оренбургского филиала ОАО «ЭнергосбыТ Плюс»……………
68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………..
79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………..
81
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………..
85
3
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время все организации независимо от вида и форм
деятельности, а также подчиненности в обязательном порядке ведут,
утвержденную бухгалтерскую (финансовую) и налоговую отчетность,
которая согласно действующему законодательству предоставляется
контролирующим органам. В российской налоговой системе произошли
изменения, которые привели к тому, что одних только данных
бухгалтерского учета стало недостаточно для целей налогообложения.
По этой причине ведение налогового учета наравне с бухгалтерским
(финансовым), стало необходимостью для всех организаций. Самым
оптимальным вариантом ведения налогового учета является вариант, при
котором из бухгалтерского учета можно получить необходимые данные для
исчисления налога. В данном случае, в учетной политике достаточно указать
какой регистр бухгалтерского (финансового) учета будет применяться в
качестве источника информации для составления той или иной декларации.
Так как, суммирующим признаком бухгалтерского и налогового учета
значится формирование итоговых данных налоговой отчетности.
Актуальность темы работы заключается в том, что на сегодняшний
день особую важность приобретает объективное и достоверное составление
бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Широкому кругу
пользователей необходимо использование достоверной информации при
принятии экономических решений. В результате чего изучение порядка
грамотного составления отчетностей приобретает особое значение.
Целью работы является анализ бухгалтерской (финансовой) и
налоговой отчетности организации и направления по ее совершенствованию
на примере Оренбургского филиала ОАО «ЭнергосбыТ Плюс».
Для достижения поставленной цели, необходимо выполнить
следующие задачи:
4
- рассмотреть экономические аспекты построения бухгалтерской
(финансовой) и налоговой отчетности;
- провести общий анализ бухгалтерской (финансовой) и налоговой
отчетности в Оренбургском филиале ОАО «ЭнергосбыТ Плюс»;
- разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерской
(финансовой) и налоговой отчетности Оренбургского филиала ОАО
«ЭнергосбыТ Плюс».
Объектом исследования выступает Оренбургский филиал ОАО
«ЭнергосбыТ Плюс», занимающейся сбытом электрической энергии.
Предметом исследования работы является бухгалтерская (финансовая)
и налоговая отчетность ОАО «ЭнергосбыТ Плюс».
Практическая значимость работы складывается в разработке
методических аспектов организации данных о налогах, взаимосвязи
бухгалтерского учета и налогового планирования, формирования налоговых
деклараций, что нужно хозяйствующим субъектам при выработке ими
учетной политики, принятии управленческих решений в области
инвестиционного и финансового менеджмента.
В качестве основных методов исследования были использованы:
анализ теоретических материалов, синтез собранной информации, метод
логических умозаключений, наблюдение и анализ полученной практической
информации непосредственно на организации, сравнительный анализ.
Методологической и теоретической базой выпускной
квалификационной работы послужили законодательные и нормативные акты
РФ, Приказы Минфина РФ, регулирующие ведение бухгалтерского учета,
составления бухгалтерской и налоговой отчетности, а также научные
исследования в данной области российских авторов таких как: Чернов В.А.,
Зырянова О.Т., Богаченко В.М., Полковский А.Л., Кондраков Н.П., Талягина
Е. Ф.
5
Информационной базой исследования послужили данные: Интернет –
сайта ОАО «Энергосбыт Плюс», в частности: Годовая бухгалтерская
(финансовая) отчетность за 2015-2017 года, Приложения к Годовому отчету
за 2015-2017гг., Устав ОАО «Энергосбыт Плюс», данные первичного учёта.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников и приложений.
6
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПОСТРОЕНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) И НАЛОГОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ
1.1 Понятие, состав, классификация, требования,
предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности
Под отчетностью организации понимается система показателей за
определенный промежуток времени, которая характеризует общие данные о
состоянии и результатах экономического субъекта, а также его филиалов и
подразделений.
Проанализировав работы российских авторов, выделим следующую
классификацию отчетности:
1) по видам разделяют: бухгалтерскую, статистическую и
оперативную отчетность;
2) по периодичности составления выделяют: промежуточную и
годовую отчетность;
3) по степени обобщения отчетных данных выделяют: отчеты,
составляемые самими организациями и консолидированные, другими
словами «сводные». Их составление лежит на вышестоящих организациях на
основе отчетов дочерних и зависимых обществ.
Рассмотрим более подробно бухгалтерскую отчетность, поскольку она
является одной из тем нашего исследования. По мнению, автора В.А.Чернова
под «бухгалтерской отчетностью понимается единая система данных об
имущественном и финансовом положении организации о результатах её
хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского
учета по установленным формам. Её также называют финансовой
отчетностью» [36,с.4].
Все организации вне зависимости от формы собственности, налогового
режима и прочих характеристик должны составлять и предоставлять
бухгалтерскую отчетность, если они зарегистрированы на территории РФ.
7
Это относится ко всем субъектам бизнеса, в том числе коммерческих,
некоммерческих, бюджетных, кредитных и др. Бухгалтерская отчетность -
завершающий этап учетного процесса в организации.
В международной практике ориентируются на концепцию
бухгалтерского учета и отчетности, которая сформулирована в 1978–1985 гг.
в США в документах (англ.: Standard Financial Accounting Concept (SFAC))
«Положения о концепциях финансового учета»: «SFAC 1- « Цели
финансовой отчетности коммерческих предприятий»; SFAC 2 -
«Качественные характеристики информации бухучета»; SFAC 6-«Элементы
финансовых отчетов коммерческих предприятий»; SFAC 6 - «Признание и
измерение показателей в финансовых отчетах коммерческих предприятий»»
[6,c.21].
В Российской Федерации, руководствуются же другим документом, а
именно «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России»,
утвержденным 29 декабря 1997 г. Методологическим советом по
бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским
советом Института профессиональных бухгалтеров в России. В нем
рассматриваются стандарты бухгалтерского (финансового) учета и
отчетности, применяемые в нашей стране. Хотя, данный документ не
является стандартом, им руководствуются как составители финансовой
отчетности, так и аудиторы, поскольку в указанной концепции прописаны
общие цели и принципы составления финансовой отчетности.
В нем содержатся разделы, рассматривающие следующие вопросы:
цель бухгалтерского учета; основы организации финансового учета;
содержание и требования, предъявляемые к информации, используемой в
бухучете для внешних пользователей; оценка активов и обязательств, оценка
доходов и расходов.
В 2018 году нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой)
отчетности осуществляется по тем же документам, что и раньше:
8
- федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) «О
бухгалтерском учете»;
- гражданский и налоговые кодексы Российской Федерации, кодекс РФ
об административных правонарушениях;
- постановления и указы Правительства РФ, приказы, положения и
рекомендации МФ РФ;
- внутренние акты организаций.
В соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета (ПБУ
4/99) «к пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности относятся
юридические или физические лица, которые заинтересованы в информации
об организации».
Предприятия независимо от организационно - правовых форм
собственности должны предоставлять бухгалтерскую (финансовую)
отчетность следующей группе пользователей, представленных на рис. 1
Рис. 1 Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности
9
С учетом этого, представляет интерес круг пользователей
бухгалтерской (финансовой) отчетности. Невзирая на стабильный круг
пользователей, подчеркнем, что их требования неодинаковы. В первую
очередь различие вызывает – характер их интересов. Для одних важность
представляет – доход, для других - обложение этого же дохода, ну а третьих
интересует своевременность и полнота оплаты затраченного труда.
В состав бухгалтерской отчетности входит: имущество организации,
включая источники его формирования, а также имущество хозяйств и
входящих в него структурных подразделений, филиалов и представительств,
имеющих отдельный баланс и не относящихся к юридическим лицам.
«Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от
06.07.1999г. № 43н и Приказ МФ РФ №66 от 02.07.2010г. «О формах
бухгалтерской отчетности являются документами регламентирующими:
состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской
отчетности».
При составлении бухгалтерской отчетности применяются следующие
определения такие как: отчетный период - интервал времени для составления
отчетности; отчетная дата – дата, на которую составляют бухгалтерскую
отчетность; пользователь отчетности - физическое или юридическое лицо,
использующее информацию в своих целях.
Проанализируем состав бухгалтерской (финансовой) отчетности и
выделим основные требования к ее составлению. Первое на что, стоит
обратить внимание, это то, что бухгалтерская (финансовая) отчетность
экономического субъекта при составлении должна регулироваться ст. 14
Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (ред. от 29.07.2018 г.). Помимо этого требования, существуют и ряд
других:
10
1. «Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из
бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к
ним (отчет об изменение капитала, отчет о движении денежных средств,
отчет о целевом использовании полученных средств, пояснительная записка)
за исключением случаев, установленных данным Федеральным законом».
Все организации, сдающие бухгалтерскую отчетность, начиная с 2018
г. помимо пояснительной записки составляют пояснения к ней.
Рассмотрим более подробно требования, предъявляемые к составлению
форм бухгалтерской (финансовой) отчетности.
«Основным отчетом бухгалтерской (финансовой) отчетности служит -
бухгалтерский баланс (форма ОКУД 0710001), который состоит из
следующих разделов:
I. Внеоборотные активы;
II. Оборотные активы;
III. Капитал и резервы;
IV. Краткосрочные обязательства;
V. Долгосрочные обязательства».
В балансе данные записываются построчно на конец отчетного года и
года предыдущего отчетному. Например, в балансе 2018 года будут браться
показатели на 31 декабря 2018г. и на 31 декабря 2017г.
Отчет о финансовых результатах (форма ОКУД 0710002) содержит
информацию о доходах и расходах, о прибыли или убытке юридического
лица. Учитываются показатели за отчетный и предыдущий годы.
Отчет об изменении капитала (форма ОКУД 0710003), показывает
движение капитала экономического субъекта. Следует выделить присущую
ей особенность — указание данных за отчетный год, а также два
предшествующих года. Следовательно, в отчете за 2018 год будут
фигурировать показатели 2016—2018 годов.
11
Отчет о движении денежных средств (форма ОКУД 0710004)
показывает движение финансов организации и их эквивалента. В него
включают показатели за отчетный и предыдущий годы.
Для пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах составляется пояснительная записка (форма ОКУД 0710005) в
виде текста либо таблицы на усмотрении юридического лица. Она содержит
следующие разделы: организационная структура учреждения; результаты
деятельности учреждения; анализ отчета об исполнении учреждением плана
его деятельности; анализ показателей отчетности учреждения и прочие
вопросы деятельности учреждения. За отчетный период в ней отражаются
сформированные числовые показатели деятельности организации.
При заполнении данных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности
следует соблюдать стандартные правила:
графы заполняются на русском языке;
суммы фиксируются в рублях;
в зависимости от оборотов организации, суммовые данные
отражаются в тысячах либо в миллионах руб., без использования десятичных
знаков;
числовые показатели учитываются в нетто-оценке (за вычетом
регулирующих величин);
в графе, где отсутствует числовой показатель, ставится прочерк,
не допускаются пустые поля в отчете;
исправления и помарки в отчете категорически не допускаются;
показатели, которые вычитаются, или отрицательные величины
пишутся в круглых скобках;
оцениваются статьи бухгалтерских (финансовых) отчетов,
согласно правилам, установленным ПБУ;