72
поведения в сфере ведения бухгалтерского учета и формирования
отчетности.
На сегодняшний день большинство контрольных процедур являются
автоматизированными. Несмотря на это, определенные алгоритмы
нуждаются в развитии и совершенствовании.
Анализ денежных потоков посредством косвенного метода позволяет
найти признаки взаимосвязи трех важнейших отчётных форм -
бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и отчет о движении
денежных средств. При разработке в информационной системе
соответствующего алгоритма появляется возможность получения важных
контрольных соотношений. Кроме того, стоит уделить внимание
контрольным соотношениям, которые применяются налоговыми органами
при первоначальной проверке представленных форм бухгалтерской
отчетности и налоговых деклараций. Многие авторы, изучающие указанную
проблему, указывают именно на необходимость подобных проверок. В
качестве доказательства служит следующий факт: внедрение указанных
систем позволит значительно сократить ручной труд в ходе осуществления
внутреннего контроля, вследствие чего повысится эффективность проверок.
5. Повышение сопоставимости информационных систем различных
субъектов. Все организации, включая предприятия малого бизнеса в
обязательном порядке должны представлять бухгалтерскую отчетность в
налоговые органы. Она является совокупность данных, отражающих
имущественное и финансовое положение компании и результаты ее
хозяйственной деятельности за отчетный период. Отчетность может быть
использована внутренними и внешними заинтересованными пользователями
в целях оценки деятельности фирмы. Информация должна быть представлена
по установленной форме в виде таблиц. В отчетности должна отмечаться
сопоставимость показателей отчетного года с данными за прошлые периоды.
Для того чтобы оперативно и эффективно управлять хозяйственной
73
деятельностью организации и осуществлять планирование на будущий
период, необходимо составлять бухгалтерскую отчетность за последний
календарный год.
Стоит отдельно выделить проблемы взаимосвязи информационных
систем, которые также требуют решения. Проблемные ситуации могут
возникать при представлении бухгалтерской отчетности посредством сети
Интернет. Ключевой задачей при этом является обеспечение максимально
простого и в то же время эффективного канала для передачи информации от
организации к проверяющему органу. В данном случае наблюдаются
различия внутренних регламентов различных субъектов и из отчётных форм.
Таким образом, необходимо продолжить работы по усилению контроля
над результатами отдельных направлений учета в рамках единой
автоматизированной системы. Данное направление является важным, так как
осуществляется взаимный контроль всей совокупности входящей
информации, учитывая МСФО.
6. Повышение квалификации пользователей информационных
систем. Основной задачей разработчиков в данном случае является
упрощение процесса использования современных информационных
технологий. Они предусматривают электронную цифровую подпись,
авторизацию в специализированных системах и не только.
Не самым оптимальным вариантом будет являться метод «проб и
ошибок» в сфере освоения современных программных продуктов для
автоматизации бухгалтерского учета. Возникает необходимость в
прохождении курсов повышения квалификации у разработчиков ПО, а также
необходимость ознакомления со специализированной литературой.
На сегодняшний день автоматизация бухгалтерского учета
осуществляется на основе широко распространенных продуктов серии «1С».
Кроме того, существуют и иные системы, например, например «Парус»,
«Галактика», SAP.
74
Стоит выделить основные тенденции в сфере совершенствования
бухгалтерской отчетности:
возрастание степени аналитичности отчетности. В бухгалтерской
отчетности появился синтетический объект учета – гудвилл. При этом
возникла необходимость указания в отчетности таких показателей, которые
ранее не были там отражены (инновации, экологический капитал,
социальный капитал, транзакционные издержки и не только). Информация о
данных показателях раскрывалась в примечаниях или в формах отчета,
которые характеризовались обособленностью;
возрастание числа оценок, применяющихся при формировании
отчетных показателей. Рыночная оценка показателей осуществляется
посредством использования теории справедливой стоимости. Появляется
возможность проанализировать процесс составления бухгалтерской
отчетности на основе использования нескольких оценочных баз и
параметров;
в состав бухгалтерской отчетности включаются прогнозные и
вероятностные показатели, тем самым приближая ее к требованиям
инвесторов.
Предложение по совершенствованию налогового и бухгалтерского
учета заключаются в адаптации бухгалтерского плана счетов для целей
налогового учета. Адаптация предусматривает введение дополнительного
аналитического учета доходов и расходов на счетах бухучета (рис.№7).
Рис. 7 Ведение налогового учета в рамках бухгалтерского учета
75
При анализе законодательной базы, удалось сформулировать
следующие выводы: организация бухгалтерского учета по целому ряду
участков должны быть осуществлена так, чтобы данные для формирования
налоговой базы были получены именно из бухгалтерского учета.
Основной идеей включения налогового учета в систему бухгалтерского
учета является выявление сходств и различий обеих подходов по вопросу
квалификации определенных объектов учета. При формировании
одинаковых подходов в целях налогообложения будут браться данные из
бухгалтерского учета.
Если нормативный акт предусматривает несколько способов учета,
необходимо использовать механизм учетной политики посредством выбора
учетных вариантов, которые разрешены бухгалтерским учетом и Налоговым
кодексом РФ (гл. 25).
Несмотря на это, в ходе анализа законодательной базы удалось выявить
наличие определенных групп объектов, подходы к которым полностью не
совпадает, учитывая бухгалтерский и налоговый учет.
Таким образом, данный подход буде являться неприменимым для
производственных предприятий, а также для предприятий малого бизнеса
торгового и сервисного характера.
Следующая рекомендация заключается в корректировке прибыли,
которая была получена по данным бухгалтерского учета для целей
налогообложения.
Согласно данному методу, прибыль для целей налогообложения
необходимо исчислять, применяя регистр корректировки, где отражена
разница между бухгалтерским и налоговым учетом (при возникновении
такой разницы) рис.№8.
76
Рис. Корректировка прибыли, полученной по данным бухгалтерского
учета, для целей налогообложения
Сторонниками указанного подхода мотивируется данная позиция
следующим образом. Налогоплательщик должен организовать систему
налогового учета, формы регистров, порядок отражения и данные первичной
документации самостоятельно (ст. 313-314 НК РФ).
Таким образом, регистры налогового учета могут включать в себя
регистры бухгалтерского учета и единственный дополнительный регистр —
регистр корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения.
Он представлен Справкой о порядке определения данных, которые
отражаются в строке 1 Расчета по налогу на прибыль, которая
перерабатывалась с учетом требования законодательства (НК РФ гл.25).
Следовательно, в рассматриваемом регистре необходимо отразить
разницу между данными бухгалтерского и налогового учета тогда, когда это
разница наблюдается. Данный порядок не противоречит требованиям
налогового законодательства. Несмотря на это, его могу использовать лишь
небольшие компании, которые характеризуются небольшой разницей в
бухгалтерском и налоговом учете.
Если указанный способ буду использовать крупные организации, могут
возникнуть проблемы, предполагающие корректировку данных
бухгалтерского учета по многочисленным участкам. Помимо этого,
77
возникает необходимость учета корректировка многочисленных показателей
не только за отчетный период, но и включая входящие остатки.
Еще один рекомендуемый метод – метод «управления по
отклонениям». Он предусматривает формирование единой системы
бухгалтерского учета, в рамках которой осуществляется сбор, группировка и
обобщение информации, необходимой для корректного определения
величины налоговых обязательств.
При этом единая система бухгалтерского учета является целостным
образованием, которое включает в себя всю совокупность учетных и
расчетных операций.
Можно назвать рассматриваемый подход неким компромиссом между
ведением специального налогового учета и ведением его в рамках
бухгалтерского учета. Данный компромисс предусматривает ведение
бухгалтерского учета на основе первичной документации, учитывая
существующие правила.
Если правила бухгалтерского и налогового учета по определенным
объектам и операциями имеют значительные различия, формирование
налоговых показателей необходимо осуществлять в соответствии с НК РФ
(гл. 25). Бухгалтерские данные либо данные первичной документации
преобразуются посредством использования дополнительных процедур учета,
при этом хранение информации осуществляется в налоговых регистрах.
На основе данных изменений статья 313 НК РФ дополнилась абзацем,
которые содержит следующую информацию: «в случае, если в регистрах
бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для
определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей
главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые
регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя
тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры
налогового учета».
78
Главными достоинствами рассмотренного варианта организации
налогового учета считаются:
• меньшая трудоемкость по сравнению с специальным налоговым
учетом;
• высокая скорость введения указанного вида налогового учета;
• независимость главной учетной системы от текущих перемен
налоговой законодательной основы;
• гибкость с точки зрения адаптации к переменам
законодательства;
• возможность для организации сберечь данные о настоящем
финансовом состоянии, сформированную по правилам бухгалтерского учета;
• возможность эластичной настройки соотношения объектов
основной учетной системы объектам налогового учета;
• минимизация ручных операций персонала, к должностным
обязанностям которого принадлежит ведение налогового учета.
Помимо положительных сторон, этот вариант имеет и определенные
минусы:
правила бухгалтерского учета постоянно совершенствуются в
направлении применения МСФО, поэтому в правила отражения операций в
бухгалтерском учете будут также должны быть внесены изменения. Таким
образом, привязывая порядок получения информации для налогового учета к
системе бухгалтерского учета, обеспечить неизменность правил учета
операций в целях налогообложения при изменении правил бухгалтерских
стандартов будет являться постоянной проблемой бухгалтерии на будущий
период;
необходимость перегрузки данных из системы бухгалтерского
учета в систему налогового учета и постоянного последующего контроля в
случае изменения данных системы бухгалтерского учета «задним числом».
79
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ОАО «Энергосбыт Плюс» стабильно сохраняет позиции лидера в
области энергосбережения и проведения мероприятий, направленных на
эффективное использование энергетических ресурсов. Общество предлагает
поставку обширного диапазона продуктов и услуг, как оптом, так и в
розницу. В свою очередь общество выступает официальным дистрибьютором
нескольких известных фирм-производителей, лидеров российского и
мирового рынка светотехники и энергосберегающих решений.
Стоит отметить, что энергосбытовая компания постоянно работает в
условиях серьёзного конкурентного окружения. Тем не менее, основным
филиалам ОАО «ЭнергосбыТ Плюс» удалось увеличить свою долю на рынке
электроэнергии, которая в 2017 году в ключевых регионах присутствия в
среднем составила 47% (в 2016 году – 45%). В 2017 году Общество
демонстрирует стойкое финансовое положение, которое объясняется ростом
предельного уровня нерегулируемых цен и регулируемых тарифов.
Итого выручка Общества составила 96,5 млрд. рублей, что на 10%
больше показателя предыдущего года. Согласно результатам 2017
финансового года чистая прибыль ОАО «ЭнергосбыТ плюс» составила 155
млн. рублей.
В этом году «ЭнергосбыТ Плюс» стремительно трудилась над
повышением эффективности и качества, согласно направлению
деятельности. ОАО «ЭнергосбыТ Плюс» поэтапно усиливовало свои позиции
на рынках поставки тепла и электричества, увеличивало клиентскую базу и
повышало уровень клиентского сервиса, стремилось к наибольшей
операционной эффективности на базе гибких бизнес-процессов.
Одной из главных серьезных проблем сбытовой деятельности является
достаточно высокий уровень дебиторской задолженности по всем
категориям потребителей. В 2017 году ОАО «ЭнергосбыТ Плюс» сделало всё
возможным для снижения долговой нагрузки. Общество находится в
80
постоянном продуктивном контакте с региональными властями, ФССП,
прокуратурой и судебными органами, ведет претензионно - исковую работу и
добивается банкротства должников, влияет на них в публичном месте.
ОАО «ЭнергосбыТ Плюс» последовательно расширяет географию
использования web- и sms-сервисов для передачи показаний приборов учёта
горячей и холодной воды, данных счетчиков тепла и других коммунальных
услуг. В 2017 году внедрен в использование новый сайт «ЭнергосбыТ
Плюс», в котором унифицированы алгоритмы взаимодействия с
пользователем во всех регионах присутствия.
В плане ведения бухгалтерского учета в плане счетов выделены два
счета для обобщения информации о доходах и расходах от основного вида
деятельности ОАО «ЭнергосбыТ Плюс»:это счет 90 «Продажи», который
используется для составления финансового результата по доходам и
расходам от обычных видов деятельности и счет 99 «Прибыли и убытки»,
созданный для выделения и систематизировании информации о
формировании конечного финансового результата деятельности общества в
отчетном году.
81
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая от
31.07.1998№ 146-ФЗ (в ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп.., вступ. в силу с
03.09.2018)); (часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 11.10.2018)).
2. Федеральный закон от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» (в ред. от 29.07.2018).
3. Федеральный закон от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ «Об
аудиторской деятельности» (в ред. от 23.04.2018).
4. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной
ответственностью» от 08.02.1998 г. №14 - ФЗ (в ред. от 08.06.2018).
5. Федеральный закон от 13 марта 2006 г. N 39-ФЗ «О внесении
изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу
отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации
о налогах и сборах» (в ред. от 27.11.2017).
6. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации» от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. 11.04.2018).
7. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 г. № 94н (в
ред. от 08.11.2010г. № 142н).
8. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении
положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ
1/2008) от 06.10.2008 № 106н (в ред. от 28.04.2017).