62
В соответствие с пунктом 5 ПБУ 22/2010, хозяйствующий субъект
имеет право самостоятельного решения о том, какая ошибка может быть
признана существенной, а какая, напротив, - несущественной. Главные
критерии для принятия решения об этом представлены величиной искажения
того или иного показателя и соотношением с соответствующей статьей
финансовой отчетности.
Степень существенности может быть выражена как в абсолютной, так
и в относительной величине. Данный фактор должен быть прописан в
учетной политике Общества. Для того чтобы определить степень
существенности необходимо ориентироваться на удельные вес статьи
бухгалтерского баланса, где была найдена ошибка, в сравнении с валютой
баланса.
Например, ошибка может быть признана существенной, если она
приводит к искажению валюты бухгалтерского баланса более чем на 5%.
Кроме того, степень существенности может быть определена сферой
деятельности организации, если это отражается в положениях ее учетной
политики. В качестве примера можно привести предприятие, сфера
деятельности которого представлена реализацией электроэнергии. В этом
случае, ошибка, которая была допущена при учете аренды, может быть
признана несущественной.
Стоит сделать вывод о том, что на усмотрение субъекта
хозяйствования, определение степени существенности ошибки может
зависеть от того или иного случая. Необходимо определить, как она
отразилась на финансовом результате и имущественном положении
организации.
2. По характеру возникновения: преднамеренные и
непреднамеренные.
При формировании бухгалтерской отчетности ошибка может быть
выражена в «вуалировании баланса». Это в свою очередь может привести к
63
тому, что он будет лишен конкретности и определенности. Ошибки, которые
предусматривают противоречивые выводы, называются «преднамеренными».
Целью таких ошибок является искажение представляемых данных о
финансовых результатах и состоянии деятельности Организации.
Ошибки, которые могут образоваться по причине некомпетентности и
невнимательности сотрудников компании, а также по причине отсутствия
информации об изменениях в нормативно-правовых актах, называют
«непреднамеренными».
3. По характеру неточности: арифметические и методологические.
Арифметическими ошибками считаются такие ошибки, которые
возникают в ходе исчисления арифметических действий (сложения,
вычитания, деления и умножения). Кроме того, причиной образования
данных ошибок могут стать пропуски, описки и опечатки.
4. По времени возникновения: ошибки текущего года и ошибки
прошлых лет.
При обнаружении ошибок до момента закрытия и подписания
бухгалтерского баланса за отчетный год, их относят к ошибкам текущего
года. Таким образом, при обнаружении ошибок вне данного периода
времени, их необходимо относить к ошибкам прошлых лет.
Детальный анализ и рассмотрение бухгалтерского учета и процесса
формирования системы отчетности ОАО «Энергосбыт Плюс», удалось
выявить определенные недостатки учета, которые приводят к искажению
бухгалтерской и налоговой отчетности.
1. В организации отсутствует объективный график
документооборота.
Регламентированные документы сопровождают и подтверждают
основную и второстепенную деятельность ОАО «Энергосбыт Плюс». Они
формируются как внутри организации, так и посредством внешних
64
источников. Каждый документ должен предусматривать процедуру
оприходования, которая включает:
обработку;
принятие к учету;
исполнение или принятие к сведению;
передачу в архив на хранение на конкретный период времени
(срок), учитывая положения учетной политики ОАО «ЭнергосбытПлюс».
Документооборот представлен движением внутренней и внешней
документации организации. Стоит отметить важное условие, которое влияет
на эффективность деятельности Общества. Оно заключается в
необходимости регламентации документооборота на предприятии.
Регламентом может выступать локальный нормативный акт:
«положение о документообороте», а также «инструкция по
документообороту». При этом возникает необходимость в формировании
графика документооборота в организации. Цель разработки графика –
обеспечение своевременного и оперативного процесса управления.
На сегодняшний день не предусмотрена унифицированная форма для
составления графика документооборота. Он разрабатывается на основе
требований и норм самой организации. Оптимальной может являться
табличная форма.
Несвоевременное отражение фактов финансово-хозяйственной
деятельности в бухгалтерском учете ОАО «Энергосбыт Плюс» обусловлено
большим объемом обрабатываемых документов. Например, товарные
накладные, полученные от поставщиков, получили акцепт не в месяц
поступления, а лишь в следующем месяце.
2. В ОАО «Энергосбыт Плюс» отсутствует учетная политика в
целях налогообложения.
Причиной данного факта является отсутствие обязательного
представления учетной политики в целях налогообложения в налоговые
65
органы, что также не предусмотрено налоговой законодательной базой
Российской Федерации.
Учитывая положения НК РФ (ст. 11), учетная политика для целей
налогообложения может быть выбрана фискально-обязанным лицом
(налогоплательщиком) на основе совокупности допускаемых кодексом
способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания,
оценки и распределения. Кроме того, необходимо учесть показатели
финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.
Руководитель организации утверждает политику для целей
налогообложения. Важным критерием при этом является ее единство для
всех филиалов и подразделений.
3. В ОАО «Энергосбыт Плюс» действует устаревшая учетная
политика, несоответствующая требованиям действующей законодательной
базы. Данный факт объясняется тем, что предприятие не вносило
корректировок в редакцию учетной политики на 2017 год.
Учетная политика организации предусматривает следующее:
«амортизации не подлежат объекты основных средств: объекты жилищного
фонда и объекты внешнего благоустройства, приобретенные до 2006 года».
Данное положение учетной политики противоречит действующему
законодательству. Пояснения к «Годовому отчету за 2017 год» содержат
информацию о том, что организация не планирует вносить корректировки в
редакцию учетной политики за 2018 год.
Это можно назвать существенным упущением организации, так как в
начале 2018 года в налоговое и бухгалтерское законодательство было
внесено много изменений по данному вопросу.
4. Нарушение требований в области оформления договоров с
покупателями и заказчиками.
Деятельность ОАО «Энергосбыт Плюс» подразумевает вступление в
денежно-оборотные отношения. Для защиты интересов компании
66
заключаются договоры, которые являются основанием для расчетов с
покупателями. Договор должен иметь определенные разделы, которые
содержат требования, оформленные в соответствии с законодательством РФ.
Стоит рассмотреть распространенные ошибки, которые приводят к
нарушению оформления договоров:
отсутствие формы первичных документов;
уменьшение дебиторской задолженности за счет суммы,
предоставляемых покупателям скидок;
неправильный учет товара, который имеет ненадлежащее
качество;
применение налогового вычета по НДС при осуществлении
взаимозачета, который не предусматривает перечисления налога деньгами.
Заключая договор энергоснабжения, необходимо пройти довольно
сложный и длительный этап его оформления, привлекая большое количество
сторонних фирм: Госэнергонадзор, архитектурно - планировочные
управлений, ДЕЗ.
При этом могут возникать спорные ситуации в процессе оформления
договоров, негативно отражающиеся на представляемой отчетности.
По причине того, что специалисты организации нередко допускают
ошибки, которые заключаются в отсутствии первичной расчетно-платежной
документации или неправильном и неполном их оформлении, важную роль
играет своевременная регистрация договора в учетном регистре.
На рассматриваемом предприятии нарушен срок хранения
документации в архиве, что обусловлено большим объемом предоставляемой
документации.
Кроме указанных ошибок, необходимо учитывать и недочеты, которые
обусловлены неправильным оформлением расчетов с покупателями на
синтетических и аналитических счетах.
67
5. При проверке полноты отражения дебиторской задолженности на
конец периода, было выявлено наличие нескольких документов, проводка
которых осуществилась в январе 2017 года, а по факту они относились к 2016
году.
Гарантия правильного отражения в учете показателей дебиторской и
кредиторской задолженности, а после и самой представляемой отчетности
заключается в контроле расчетов с дебиторами и кредиторами.
В ходе анализа было выявлено, что при осуществлении деятельности
ОАО «Энергосбыт Плюс» образуется задолженность, данные о которой
должны быть корректно отражены в бухгалтерской отчетности.
Кредиторская задолженность тесно связана с учетом дебиторской
задолженности, без которой невозможно корректно составить бухгалтерский
баланс.
В бухгалтерском деле данный учет – довольно важная операция, так
как при соблюдении всех существующих правил, организация может
правильно подсчитать налоги на прибыль и НДС.
В противном случае, организация буде привлечена к ответственности
за нарушения законодательства РФ.
Проанализировав недостатки введения бухгалтерского и налогового
учета «Энергосбыт Плюс», можно сделать вывод о том, что финансово-
хозяйственная деятельность организации ведется с определенными
недостатками учета, которые можно назвать незначительными.
Степень влияния этих недочетов не дает оснований для того, чтобы
подвергнуть сомнению достоверность представленной отчетности.
68
3.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерской
(финансовой) и налоговой отчетности Оренбургского филиала ОАО
«ЭнергосбыТ Плюс»
Регламентация процесса формирования и представления бухгалтерской
и налоговой отчетности осуществляется посредством соответствующих
документов. Несмотря на это, выявились некоторые проблемы,
обусловленные несвоевременностью получения промежуточных или
отчетных данных от подразделений ОАО «ЭнергосбыТ Плюс.
Для того чтобы решить обозначенную проблему необходимо
применять единую базу финансового учета, а в будущем периоде
осуществить переход к электронной системе документооборота. В некоторых
подразделения рассматриваемого предприятия, применяются
специализированные программы бухгалтерского учета. Основной проблемой
является то, что они содержат различные конфигурации.
Для учета данных, который будет являться достоверным и
своевременным, рекомендуется осуществить переход е единой программе
бухгалтерского учета. Посредством нее будет отображаться информация по
сегментам в разных географических районах.
Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам»
(ПБУ 12/2010) предусматривает положения, касающиеся составления
сегментной отчетности.
ОАО «ЭнергосбыТ Плюс» осуществляет деятельность в
географических регионах, которые отличаются разными возможностями для
роста объемов продаж, а также неодинаковым уровнем рентабельности
продаж и коммерческих рисков.
Заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности не могут
осуществить адекватную оценку такой деятельности на основе данных
консолидированной отчетности. На наш взгляд, для упрощения составления
и анализа отчетности, необходимо выделить информацию по географической
69
расположенности. Результатом этого может стать наличие сегментной
отчетности, которая будет полезной для внешних заинтересованных
пользователей бухгалтерской отчетности. При этом пользователи смогут
получать данные по сегментам и анализировать показатели за определенные
годы. Руководящее звено предприятия также приобретет дополнительные
возможности, которые позволят сравнить результаты отдельных
подразделений и сведения отраслевых тенденций.
Таким образом, данные по географическому сегменту представляют
собой информацию, которая раскрывает важнейшие аспекты деятельности
организации в конкретном географическом регионе.
Учитывая организационную структуру ОАО «Энергосбыт Плюс» и
систему внутренней информации по географическому сегменту отчетности,
стоит выделить 14 филиалов, расположенных на территории РФ.
Основой идентификации сегментов являются организационные и
управленческие структуры, а также внутренняя финансовая политика.
Выделяя информацию по отчетным сегментам, стоит учитывать
следующее: общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые,
политические риски, которым может быть подвержена деятельность ОАО
«ЭнергосбыТ Плюс».
Организация должна самостоятельно установить перечень и типы
сегментов, данные о которых будут раскрыты в бухгалтерской отчетности.
Для этого приказ об учетной политики организации должен предусматривать
обозначение групп товаров (услуг), входящих в состав информации по
сегментам.
«В составе первичной информации по отчетному сегменту в
бухгалтерской отчетности должен раскрывать следующие показатели,
которые относятся к отчетному сегменту:
общая величина выручки;
финансовый результат (прибыль или убыток);
70
общая балансовая величина активов;
общая величина обязательств;
общая величина капитальных вложений в основные средства и
нематериальных активов;
общая величина амортизационных отчислений по основным
средствам и нематериальным активам;
совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и
дочерних обществ».
Вторичная информация по каждому отдельному сегменту представлена
следующими показателями: выручкой от продаж внешним покупателям;
балансовой величиной активов; величиной капитальных вложений в
основные средства и нематериальные активы.
Кроме первичной и вторичной информации бухгалтерская отчетность
должна раскрывать следующие данные: учетную политику отчетных
сегментов, а также ее изменения и корректировки, которые оказывают
существенное влияние на оценку и принятие решений. Проблемы и задачи
автоматизации учета являются важным при совершенствовании процесса
составления бухгалтерской отчетности. К ним относят:
1. Необходимость формирования оптимальной системы
бухгалтерского учета. Данная задача характеризуется сокращением времени
на обработку первичной информации, на формирование отчетов, выписок и
справок, а также минимизацией действий пользователей в сфере получения
конечного результата. Данная задача считается ключевой, так как время
является ограниченным ресурсом.
2. Формирование оптимального объема информации в системе
бухгалтерского учета. Современная рыночная экономика предусматривает
необходимость составления публичной бухгалтерской отчетности, которая
будет адресована внешним заинтересованным пользователям, а также
71
управленческой отчетности – для менеджеров организации в целях решения
вопросов в сфере управления бизнес-процессами.
Подсистема финансового учета образуется из элементов системы
бухгалтерского учета организации, которые служат основными целями
формирования финансовой отчетности. Таким образом, подготовка
управленческой отчетности обеспечивается посредством подсистемы
управленческого учета.
На основе положений Федерального закона от 6 декабря 2011 года
№402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предприятия вправе осуществляться
разработку собственных форм документации с закреплением их в локальных
нормативных актах. Данное положение является первым шагом на пути к
минимизации дублирования данных. По этой причине особое внимание
необходимо уделить количеству аналитических признаков, данные по
которым должны фиксироваться в системе. Стоит учитывать, что большое
количество аналитических признаков могут негативно отразиться на всей
системе.
3. Уменьшение количества ошибок в бухгалтерском учете с
применением встроенных алгоритмов контроля бухгалтерских показателей.
На основе ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и
отчетности» факторами, которые обуславливают неправильно отражение или
не отражение фактов хозяйственной деятельности, являются: ошибки в
вычислениях, неточная оценка фактов хозяйственной деятельности, а также
недобросовестные действия должностных лиц компании.
Кроме того, необходимо отметить ряд факторов, которые также
обуславливают появления ошибок: зависимость хозяйствующего субъекта от
одного или нескольких поставщиков (заказчиков); изменения в практике
договорных отношений; осуществление субъектом хозяйствования
нетипичных сделок в конкретный момент времени; особенности структуры
капитала и распределения прибыли; отклонения от установленных правил