12
не разрешается зачет активов и пассивов в бухгалтерском
балансе, прибыли и убытка в отчете о финансовых результатах;
показатели должны быть сопоставимы с аналогичными данными
предыдущих годов;
отчет подписывает только руководитель организации (без
подписи главного бухгалтера).
Бухгалтерский (финансовый) учет обязан точно и полно раскрывать
информацию о состоянии имущества и обязательств организации, а также
всех их изменений. Применяется метод двойной записи по дебету и кредиту
соответствующих счетов бухгалтерского (финансового) учета.
Должно выполняться тождество - Актив равен Пассиву, в противном
случае, его несоответствие указывает на допущенные ошибки, что приводит
к искажению отчетности. Правильную увязку между данными проверяют
контролирующие органы. Контрольные соотношения разрабатываются
экспертами. Далее в табл. №1, №2 приведем основные соотношения,
проверяющие взаимоувязку форм.
Таблица №1
Соотношение показателей баланса и отчета о движении денежных средств
13
Отметим, что прямой взаимоувязки между ними нет. Это объясняется
различиями в ведении бухгалтерского (финансового) и налогового учета. Тем
не менее, должны соблюдаться определенные контрольные соотношения.
Приведем пример, допустим, в отчете о финансовых результатах строка 4322
содержит информацию о выплате дивидендов, если же в ней есть показатель,
то аналогичные данные обязаны быть и в декларации по налогу на прибыль.
Таблица № 2
Соотношение показателей баланса и отчета об изменении капитала
Баланс
Отчет об изменении капитала
Строка 1300 «Итого по разделу 3 баланса
«Капитал и резервы» на 31.12.2017
=
Строка 3300 «Итого величина
капитала»
Строка 1300 «Итого по разделу 3 баланса
«Капитал и резервы» на 31.12.2016
=
Строка 3200 «Итого величина
капитала»
Строка 1300 «Итого по разделу 3 баланса
«Капитал и резервы» на 31.12.2015
=
Строка 3100 «Итого величина
капитала»
Строка 1300: «Итого по разделу 3 баланса
«Капитал и резервы» значение на 31.12.2017
минус значение на 31.12.2016
=
Строка 3310 минус строка
3320
Бухгалтерская (финансовая) отчетность подается экономическими
субъектами ежегодно в срок до 31 марта года, следующего за отчетным. За
2017 год отчетность должна была быть подана не позднее 2 апреля, так как
31 марта приходилось на субботу).
Поясним основные способы подачи бухгалтерской (финансовой)
отчетности:
непосредственно в инспекцию Федеральной налоговой службы
по месту регистрации. День предоставления отчетности является днем
подачи.
почтой. День сдачи отчетности является дата почтового
отправления.
14
в электронном варианте по телекоммуникационным каналам
связи. Днем подачи будет считаться дата, указанная в подтверждении
отправки.
2. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой
компании, заключается из бухгалтерского баланса, отчета о целевом
применении средств и приложений к ним.
3. Для учреждений государственного сектора вводится собственный
порядок формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в
соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
4. Структура промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности
финансового субъекта формируется федеральными стандартами.
5. Структура бухгалтерской (финансовой) отчетности Центрального
банка РФ формируется Федеральным законодательством от 10 июля 2002 г.
№ 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» [7].
Далее проанализируем отчетный период и отчетную дату
бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая введена в соответствии с ст.
15 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (ред. от 27.07.2018г.) [4].
Отчетным периодом либо по иному как его именуют «отчетным
годом» для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности считается с 1
января по 31 декабря включительно, за исключением случаев формирования,
реорганизации и ликвидации финансового субъекта.
Первым отчетным годом служит период времени между датой
государственной регистрации финансового субъекта и по 31 декабря этого
же календарного года включительно, если другое не учтено.
В отдельных вариантах, если государственная регистрация
финансового субъекта, произведена уже после 30 сентября отчетного года, за
исключением кредитной компании, в таком случае первым отчетным годом
станет расцениваться, если другое не определено финансовым субъектом,
15
период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного
года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.
Для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности отчетным
периодом признается промежуток с 1 января по отчетную дату периода, за
который создается промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность,
включительно.
Отчетной датой формирования бухгалтерской (финансовой)
отчетности, считается последний календарный период отчетного периода, за
исключением ситуации реорганизации и ликвидации юридического лица.
Проанализируем и обобщим общие требования, предъявляемые к
бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые закреплены в ст. 13
Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (ред. от 29.07.2018 г.)[2].
1. Достоверность. В соответствии с Федеральным законом от 21
декабря 2013 г. № 357-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О
бухгалтерском учете» и признании утратившей силу статьи 1 Федерального
закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации», бухгалтерская (финансовая) отчетность обязана
формироваться строго в соответствии с данными, заключающихся в
регистрах бухгалтерского учета, а также учитывая информацию, полученную
определенной федеральными и отраслевыми стандартами.
2. «Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую
(финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными
законами, нормативными правовыми актами органов государственного
регулирования бухгалтерского учета».
3. «Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется
экономическим субъектом за отчетный год».
4. «Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность
составляется за отчетный период менее отчетного года в соответствии с ч. 4
16
(Статья 43) Федерального закона от 23 июля 2013 г. № 251-ФЗ в
установленных ситуациях, когда законодательством РФ, нормативными
правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского
учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта,
решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность
ее представления» [8,c.9].
5. Независимо от места дислокации самого экономического
субъекта, а также его подразделений, филиалов, представительств,
бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется со считыванием
показателей их деятельности.
6. Все данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности
указываются в валюте Российской Федерации, а именно в рублях.
7. После подписания руководителем экономического субъекта
экземпляра на бумажном носителе, бухгалтерская (финансовая) отчетность
признается составленной.
8. В соответствии с установленными федеральными законами
Российской Федерации происходит утверждение, а впоследствии и
опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В том случае, когда экономический субъект подлежит обязательному
аудиту на основании ч. 10 (Статья 1) редакции Федерального закона № 357-
ФЗ от 21 декабря 2013 г, вместе с бухгалтерской (финансовой) отчетности
публикуется и аудиторское заключение.
9. Бухгалтерская (финансовая) отчетность не должна являться
коммерческой тайной.
10. Правовое регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности
выполняется на основании Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учёте», если иное не установлено иными федеральными законами.
Основные принципы (допущения) подготовки бухгалтерской
(финансовой) отчетности заложены в VII разделе Федерального стандарта
17
«Концептуальные основы учета» (соответственноп.75 – 78), данные
принципы выделены в табл. № 3.
Таблица №3
Принципы формирования бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская (финансовая) отчетность создается с целью
предоставления информации, которая влияет на принятие экономических
решений.
Подводя итоги, сделаем вывод о проделанной работе. Все организации
вне зависимости от формы собственности, налогового режима и прочих
характеристик должны составлять и предоставлять бухгалтерскую
отчетность, если они зарегистрированы на территории РФ. Это относится ко
всем субъектам бизнеса, в том числе коммерческих, некоммерческих,
бюджетных, кредитных и др.
18
1.2 Понятие, состав, классификация, требования,
предъявляемые к налоговой отчетности
В Налоговом кодексе Российской Федерации ч.1 от 31 июля 1998г.
№146-ФЗ, ч.2 от 5 августа 2000г. №117-ФЗ дано следующее определение
налоговой отчетности: «Налоговая отчетность представляет собой
совокупность налоговых деклараций, которые налогоплательщик обязан
предоставить в налоговые органы по месту налогового учета в
установленные сроки» [1].
Цель налоговой отчетности состоит в удовлетворение
информационных нужд пользователей о величине налоговых обязанностей
налогоплательщика и их обоснованности.
Если рассматривать это определение более подробно, то налоговая
отчетность представляет собой процесс подачи налогоплательщиком
документов (налоговой документации), содержащих сведения об исчислении
и уплате налога. Налогоплательщику необходимо предоставить налоговые
декларации по каждому из налогов, которые подлежат уплате. Все формы
налоговой отчетности составляются минимум в двух экземплярах - один для
предоставления в налоговую инспекцию, второй хранится у
налогоплательщика.
Далее объясним, что налоговый период - это период времени, по
истечении которого формируется налоговая база и вычисляется сумма
налога, подлежащая уплате в бюджет (год либо квартал).
В соответствии с законодательством РФ налоговый период, возможно,
поделить на ряд наиболее маленьких отчетных этапов.
Приведем пример: в налоге на имущество организаций налоговый
период – календарный год, однако отчетными периодами считается: 1-ый
квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
19
В соответствии с законодательными актами обязанность по
предоставлению налоговой отчетности ложится на налогоплательщика, если
он имеет обязанность по уплате налога.
Предусмотрены случаи, когда налогоплательщик не предоставляет
налоговую отчетность.
1. в случае предоставления отчетности налоговым агентом;
2. если отчетность представляется головным предприятием, в
состав которой входит консолидированная группа налогоплательщиков по
налогам, а налогоплательщик входит в эту группу.
Существуют четыре способа подачи налоговой отчетности:
непосредственно в налоговый орган либо почтовым отправлением, либо
уполномоченным представителем, либо по телекоммуникационным каналам
связи.
На сегодняшний день преобладает последний способ подачи налоговой
отчетности, так как он практичнее и удобнее, поскольку не требуется личное
присутствие налогоплательщика.
При подаче отчетности в электронном виде следует соблюдать
следующие правила:
в налоговой декларации указанно ИНН (идентификационный
номер налогоплательщика);
в отчетность не должны входить данные, не связанные с уплатой
полагающихся сборов и налогов;
налоговая декларация должна быть представлена в сроки,
установленные действующим законодательством;
порядок заполнения и форму налоговой декларации определяет
Министерство финансов РФ.
Если налоговая отчетность подается через уполномоченного
представителя, то на него оформляется нотариальная доверенность.
20
При отправке отчетности почтовым видом связи, существуют правила,
что налоговая декларация обязательно должна выглядеть как почтовое
отправление с вложенной описью. Днем сдачи отчетности считается день
отправки (проверяется по почтовому штемпелю).
В независимости от размера сумм, подлежащих, к уплате в бюджет
налоговая отчетность должна быть представлена в установленные
законодательством сроки. Если в организации штат работников превышает
более 100 человек, то в соответствии со ст.80 п.3 , налогоплательщик должен
подавать отчетность в электронном виде.
Налоговые документы подразделяются на следующие группы:
1.Расчетно-декларативная документация. В нее входит документация, в
которой отображаются налоговые расчеты и суммы налогов. У каждого
налога в установленный законодательством срок определен свой единый
расчетный документ, для предоставления в налоговый орган
налогоплательщиком. В данных документах прописываются сроки, база
налогообложения, налоговые льготы, размер налогового оклада.
2. Справочная документация, представляет собой совокупность
документов, в которых содержатся справочные сведения, детализирующие
данные для исчисления налогов расшифровывающие или обосновывающие
налоговые расчеты. Данные документы подразделяются на документацию,
применяющуюся для исчисления налогов и для справочного характера, не
влияющих на исчисление суммы налогов.
3. Учетная документация. Документация, содержащая сводные формы
налогового учета. Так, за определенный период в налоговом учете первичные
документы в бухучете систематизируются и накапливаются. Далее
определяется сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет.
4. Налоговые извещения. Они впервые появились в 1934 году в СССР,
их называли окладные листы по сельскохозяйственному налогу. В данный
момент в них содержатся документация, в которой содержится сведения о
21
сроках и суммах налога, подлежащего уплате (или доплате), направляемая
налоговыми органами налогоплательщикам.
В случае нарушения сроков сдачи отчетности, то на руководителя или
главного бухгалтера возлагается штраф. При несоблюдении сроков сдачи
налоговых деклараций, налагается штраф на организацию. За данное
нарушение сроков предоставления налоговых деклараций в статье 119
Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность.
Не имеет значение, на какие сроки опоздали с декларацией, штраф будет
равен 5 процентов от неуплаченной суммы налога и не больше 30 процентов
от не перечисленной суммы налога по декларации, а также не менее 1000
рублей.
Налоговая инспекция при обнаружении ошибок в налоговой
отчетности имеет право потребовать от налогоплательщика уточненных
сведений и разъяснений. После того, как придет уведомление с налоговой
инспекции о найденной ошибке, налогоплательщик обязан в пятидневный
срок подать уточненную декларацию, либо обосновать несоответствия.
Вследствие увеличения суммы налога необходима доплата
недостающей части уже с начисленными пенями. Непредставление
налоговых отчетов, как и подача, заведомо ложных сведений, наказывается
уголовной ответственностью в соответствии со статьей 199 Уголовного
Кодекса РФ. При этом мерой наказания может выступать крупный штраф
или лишение свободы ответственного лица.
В некоторых случаях организации не подают налоговые отчеты по
некоторым видам налога. Это связано с режимом налогообложения. В
зависимости от уровня дохода определяется периодичность сдачи некоторых
видов отчета.
Все организации, зарегистрированные на территории Российской
Федерации должны отчитываться по следующим налогам, представленных в
таблице № 4.