52
просроченную задолженность;
оспариваемую (неакцептованную) контрагентом дебиторскую
задолженность, по которой отсутствуют подписанные Акты выполненных
работ (услуг) или указанные акты подписаны с разногласиями;
дебиторскую задолженность контрагента, в отношении которого
проводятся процедуры банкротства, добровольной ликвидации.
Итого по второму разделу собрана вся информация по «Оборотным
активам» и составила12 187 039 тыс. руб.
Строка 1600 «БАЛАНС» формирует итоги бухгалтерского баланса по
активу, состоящая из показателей суммы строк в тыс. руб: 1100 и 1200,
1 917 601 +12 187 039 = 14 104 640 тыс. руб.
Далее перейдем к рассмотрению, из третьего раздела баланса «Капитал
и резервы» В первой строке 1310 «Уставный капитал» отражается величина
всего уставного капитала.
Эта сумма идентична сумме, указанной в учредительных документах
Общества. Уставный капитал ОАО «ЭнергосбыТ Плюс» равняется 60 618
тыс. руб.
На 31.12.2017г. нет собственных акций выкупленных у акционеров
(строка 1320). Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» отражает сумму нераспределенной прибыли или непокрытого
убытка Общества.
Показатель рассматриваемой строки равняется 1 228 588 тыс.руб.
Группировка всех показателей по третьему разделу (строка 1300) со строки
1310 по 1370, отражает общую сумму всего капитала ОАО «ЭнергосбыТ
Плюс» и равняется 2 063 118 тыс.руб.
Следующий четвертый раздел называется «Долгосрочные
обязательства». В нем группируются строки от 1410 до 1452, в которых
отражаются данные об обязательствах Общества, срок погашения,
превышающий 12 месяцев после отчетной даты.
53
По состоянию на 31.12.2017г. кредиторская задолженность (строка
1520) Общества имела следующую структуру, представленную в табл. № 10.
Таблица №10
Кредиторская задолженность ОАО «ЭнергосбыТ Плюс» за 2015-2017г.
Вид
2017г
в тыс.руб.
2016г
в тыс.руб.
2015г
в тыс.руб.
Краткосрочная кредиторская задолженность-
всего, в т.ч
9 088 488
9 247 021
8 172 605
Поставщики и подрядчики
7 208 997
7 390 658
6 629 611
Авансы полученные
839 384
762 758
850 393
Задолженность по оплате труда
120 149
111 913
101 294
Задолженность перед государственными и
внебюджетными фондами
61 706
52 199
44 143
Задолженность по налогам и сборам
271 238
319 348
209 250
Прочие кредиторы
587 014
610 145
337 914
ИТОГО
9 088 488
9 247 021
8 172 605
Перейдем к пятому разделу «Краткосрочные обязательства»,
состоящим из суммы строк 1510-1550.
За период с 01.01.2017г. по 31.12.2017г. Обществом привлечено
кредитов и займов на сумму 71 808 942 тыс. руб., направлено на погашение
задолженности по кредитам и займам 70 944 401 тыс. руб.
На отчетную дату Обществом начислено процентов по кредитам и
займам на общую сумму 243 643 тыс. руб., которые включены в состав
прочих расходов отчетного периода (2016г.-540 726 тыс.руб.)
Проценты, подлежащие к уплате в течение 12 месяцев после отчетной
даты, включены в строку 1511 бухгалтерского баланса и составляют
1 800 401 тыс. руб.
По состоянию на 31.12.2017г. ОАО «ЭнергосбыТ Плюс» имеет
возможность привлечь дополнительные денежные средства. Открытые
Обществу, но не использованные кредитные линии в таких кредитных
учреждениях, как: Филиал «Газпромбанк» (Акционерное Общество)
54
«Центральный», ПАО «Сбербанк». Причина неиспользования указанных
средств – отсутствие необходимости привлечения денежных средств.
Значение показателя строки 1700 «БАЛАНС» отражает общую
стоимость пассивов Общества. Строка 1700 «БАЛАНС» =2 063 118+562 032
+11 479 490=14 104 640тыс. руб.
Сопоставляя данные первого и второго раздела, видим, что соблюдено
равенство актива и пассива.
Проанализируем формирование следующий формы отчетности «Отчет
о финансовых результатах ОАО «ЭнергосбыТ Плюс» за январь - декабрь
2017г.».
В ней отображаются финансовые результаты деятельности, где
содержатся данные о доходах и расходах ОАО «ЭнергосбыТ Плюс»,
нарастающим итогом с начала года. Для заполнения данного отчета
показатели берутся с оборотно - сальдовой ведомости.
Рассмотрим формирование некоторых статей данной отчетности.
Строка 2110 «Выручка» является первой строкой отчета, где
отображаются доходы ОАО «ЭнергосбыТ Плюс» от основного вида
деятельности предусмотренного Уставом Общества, а именно покупка и
реализация электрической энергии на территории Российской Федерации.
Рассматриваемый показатель рассчитан как разница между счетом 90.1
«Выручка от продажи» (по основным видам деятельности) по кредиту и 90
90.3 «НДС», 90.4 «Акцизы» и т.д.
По данным оборотно - сальдовой ведомости за 01.01.2017-31.12.2017г:
Выручка от продажи Обществом товаров, продукции, услуг (строка 2110)
составила:
от продажи электроэнергии и мощности в 2017г.-93 469 993 тыс.
руб., в 2016г.-85 355 629 тыс. руб.;
от продажи прочих товаров, продукции, работ, услуг в 2017г.-
3 028 900 тыс. руб., в 2016г.-2 493 777 тыс. руб.
55
Общая величина выручки от продаж покупателям составила 96 498 893
тыс. руб. (в 2016г.-87 849 406 тыс. руб.). Покупатели, выручка от продаж
которым превышает 10% от общей суммы выручки Общества, отсутствуют.
Вознаграждение основного управленческого персонала за 2017г
составило 156 976 тыс. руб. Указанные суммы включают налог на доходы
физических лиц и страховые взносы.
На 31.12.2017г. себестоимость продаж ОАО «ЭнергосбыТ Плюс»
составляет 58 148 020 тыс. руб.
Коммерческие расходы (строка 2210) ОАО «ЭнергосбыТ Плюс»
подразделяются на прямые и распределяемые. Коммерческие
распределяемые расходы распределяются на себестоимость сбытовых услуг
на розничном рынке электроэнергии по категориям потребителей по
следующим критериям: численность персонала; количество точек поставки;
квадратные метры. На 31.12.2017г. коммерческие расходы ОАО
«ЭнергосбыТ Плюс» составляют 34 496 811 тыс.руб.
Управленческие расходы (строка 2220) Общество распределяет
пропорционально количеству точек поставки, при наличии такого рода
расходов независимо от способа формирования себестоимости.
На 31.12.2017г. Управленческие расходы составили 1 687 779 тыс. руб.
На 31.12.2017г. Прочие расходы ОАО «ЭнергосбыТ Плюс» составляют
2 501 166 тыс. руб.
На 21.12.2017г. прочие расходы ОАО «ЭнергосбыТ Плюс» составляют
4 255 790 тыс.руб.
Далее рассмотрим методику формирования деклараций по налогу на
прибыль ОАО «ЭнергосбыТ Плюс».
Налог на прибыль — прямой налог, взыскиваемый с прибыли
компании. Предметом налогообложения считается доход, которой
признаются приобретенные прибыли, уменьшенные на значение
произведенных затрат, которые формируются в соответствии с главой 25 НК
56
РФ. Прибыли и затраты признаются по способу начисления согласно статьям
271 и 272 НК РФ.
На основе Приказа ФНС России от 15.12.2010 г. № ММВ-7-3/730@ «Об
утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль
учреждений, порядка её наполнения» оформляется налоговая декларация.
Декларация оформляется нарастающим итогом с начала года. Все
значения стоимостных характеристик Декларации указываются в полных
рублях.
Последняя актуальная форма декларации по налогу на прибыль
утверждена Приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. N ММВ-7-3/572.
Для заполнения налоговой декларации на прибыль формируется
оборотно - сальдовая ведомость с учетом забалансовых счетов.
Сумма налога на прибыль ОАО «ЭнергосбыТ Плюс», подлежащая к
уплате в бюджет за 2017 год составляет 100 271 000 руб.
«Следующий налог, подлежащий к уплате - Налог на добавленную
стоимость (далее НДС). Он определяется как разница между стоимостью
реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат,
отнесенных на издержки производства и обращения. Это косвенный налог,
являющийся надбавкой к стоимости товара».
«Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость ОАО
«ЭнергосбыТ Плюс» за 2017 года состоит из следующих разделов:
титульный лист;
раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
(возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;
раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по
операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами
2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации»».
Формируется декларация по НДС на основании книг покупок и
продаж. Раздел 3 теоретически можно подразделить на 2 части: в одной
57
будут отражаться операции, связанные с начислением НДС по различным
объектам; в другой налоговые вычеты соответственно.
В соответствии со статьей 164 НК РФ налогообложение НДС товаров, а
также работ, услуг, продаваемых по контролируемой (государственной)
стоимости, производится по ставке 18 %.
Налоговая ставка в отношении операций по реализации электрической
энергии по государственным регулируемым ценам, включающим в себя
НДС, составляет 18%.При этом в счетах-фактурах, выставляемых при
реализации товаров, работ или услуг должна быть указана ставка НДС.
Таким образом, в счетах-фактурах, выставляемых по электрической
энергии, реализуемой по государственным регулируемым ценам,
включающим в себя НДС, указывается ставка налога в размере 18%.
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам,
устанавливается главой 30 НК РФ и региональными законами.
Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое
имущество ОАО «ЭнергосбыТ Плюс» (здания и сооружения, машины и
оборудование, передаточные устройства, производственный и хозяйственный
инвентарь), за исключением земельных участков. Для определения налоговой
базы формируется расчет среднегодовой стоимость имущества для
определения остаточной стоимости основных средств.
В 1 разделе учитывается остаточная стоимость движимого имущества,
приобретенного до 2013 года включительно и все недвижимое имущество, к
нему применяется ставка 2.2%.
В 2 Разделе учитывается остаточная стоимость движимого имущества
приобретенного после 2013года, со ставкой 1.1%. При этом ни в одном
разделе не включается 1 и 2 амортизационная группа.
Сумма начисленного налога за год = Налоговая база × Налоговая ставка.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода,
определяется как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый
58
период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение
налогового периода.
На основе сведений расчетов берется налоговая декларация. Порядок
наполнения показан в Приказе ФНС РФ от 24.11.2016 № ММВ-7-11/895 «Об
утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой
декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на
имущество организаций и порядков их заполнения». Налоговая декларация
по налогу на имущество учреждений заполняется личностями,
признаваемыми налогоплательщиками налога на имущество организаций в
соответствии с главой 30«Налог на имущество организаций» Налогового
кодекса Российской Федерации (затем - Кодекс).
Транспортный налог принадлежит к региональным налогам. Размер
налога, процедура и сроки его уплаты, формы отчетности, а кроме того
налоговые привилегии определяют органы исполнительной власти по
Оренбургской области. Транспортный налог — налог, взыскиваемый с
собственников зарегистрированных транспортных средств.
Порядок заполнения декларации по транспортному налогу показан в
Приказе ФНС РФ от 5 декабря 2016 г. № ММВ-7-21/668@ «Об утверждении
формы налоговой декларации по транспортному налогу и порядка её
заполнения».
Налоговая декларация по транспортному налогу заполняется
налогоплательщиками - организациями, осуществляющими уплату
транспортного налога в соответствии с главой 28 Налогового кодекса
Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации.
Земельный налог считается местным налогом. Налоговая декларация
по земельному налогу берется в взаимоотношении земельных участков,
которые принадлежат ОАО «ЭнергосбыТ Плюс» на праве имущества и
применяемых в предпринимательской деятельности, и представляется в
налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Налоговая основа
59
обусловливается как кадастровая цена земельных зон, признаваемых
объектом налогообложения. Налоговая основа обусловливается в отношении
любого земельного участка как его кадастровая цена по состоянию на 1
января 2017 года.
Сумма исчисленного земельного налога за налоговый промежуток,
вычисленная как произведение налоговой основы, налоговой ставки и
коэффициента (Кв), деленное на 100. Сумма начисленного налога за год =
(налоговая основа * налоговая ставка *Кв) /100.
Налоговая ставка Оренбургской области по земельному налогу в
взаимоотношении земельных зон производства равна 1,5%.
Коэффициент (Кв) используется для исчисления земельного налога в
случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового
этапа. Коэффициент обусловливается как отношение числа полных месяцев,
в протяжение которых этот земельный участок был в собственности к числу
календарных месяцев в налоговом этапе.
Кв = n /12 мес.(7)
где, n - числа полных месяцев, в течение которых этот земельный
участок был в собственности.
60
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) И НАЛОГОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ В ОРЕНБУРГСКОМ
ФИЛИАЛЕ ОАО «ЭНЕРГОСБЫТ ПЛЮС»
3.1 Недостатки учета, приводящие к искажению бухгалтерской и
налоговой отчетности Оренбургского филиала
ОАО «ЭнергосбыТ Плюс»
Сведения, которые были получены посредством данных из
бухгалтерской отчетности и связаны с деятельностью общества, имеют
ключевое значение в процессе принятия решения об эффективном
управлении. Это обусловлено наличием допущений и погрешностей в
представленной бухгалтерской отчетности.
Положения по бухгалтерскому учета «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Министерства финансов
России от 6 июля 1999 года №43н, предусматривает в пункте 3 статьи 6
следующее. «Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное
представление о финансовом положении хозяйствующего субъекта,
финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом
положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность,
которая формируется на основе правил, установленных нормативными
актами по бухгалтерскому учету».
Положение по бухгалтерскому учету 22/2010 «Исправление ошибок в
бухгалтерском учете и отчетности» за ошибку признается «неверное
отражение или не отражение фактов финансово-хозяйственной
деятельности». Кроме, указанного ПБУ, определение понятию «ошибка в
бухгалтерской отчетности» дается и в Налоговом кодексе РФ (ст. 81 глава
61
13). В соответствии с НК РФ ошибкой является не отражение или неполное
отражение факта осуществление финансово-хозяйственной деятельности.
Согласно указанным определениям, к ошибкам не относят пропуски и
неточности в области отражения фактов деятельности хозяйствующего
субъекта в бухгалтерском учете (отчетности), которые удалось выявить при
получение новых сведений, недоступных для компании на момент отражения
указанных фактов.
Двойная запись в бухгалтерском учете обуславливает довольно
актуальную на современном этапе времени проблему, которая заключается в
реальности и правдивости бухгалтерского баланса.
На сегодняшний день, специалист, который отвечает за процесс
формирования отчетности, может руководствоваться собственными
интересами. К ним можно отнести преднамеренное искажение данных
бухгалтерской и налоговой отчетности. Указанная проблема является
результатом существенных противоречий в отечественной законодательной
базе, а также несовершенством методологий ведения бухгалтерского и
налогового учета.
Стоит отметить большое разнообразие мотивов, которые оказывают
существенное влияние на искажение представляемой отчетности. Для
устранения и предотвращения рисков необходимо рассмотреть основную
классификацию искажений в бухгалтерской отчетности:
1. Искажения по степени влияния на достоверность: существенные
или несущественные.
Несущественными являются такие искажения, которые не приводят к
значительным изменения бухгалтерской отчетности, и не влияют на решения
заинтересованных пользователей отчетности. Возможность сформировать
достоверные выводы и правильно принять решение отсутствуют при
существенных искажениях.