16
1.2 Виды, состав и содержание бухгалтерской отчетности
Полноценное управление и принятие решений требуют полноты и
достоверности в информировании о деятельности предприятия и его
финансовом состоянии. Существует система отчетности для ее получения и
использования.
Отчетность — это определенная система показателей, которые
отражают результаты хозяйственной, а также социальной деятельности
предприятия за отчётный период.
16
Важность отчетности:
- отчетность необходима для оперативного управления хозяйственной
деятельностью предприятия;
- это важнейший источник информации для контроля и управления
предприятием;
- отчетные данные используются для экономического анализа
деятельности предприятия;
- отчетность служит отправной точкой для будущего планирования.
17
Пользователи отчетов - потребители, к которым относятся физические
и юридические лица. Также к пользователям относятся государственные
органы, которые обращаются к ним за необходимой информацией.
Потребители информации делятся на пользователей:
Внешний:
- с прямым интересом (акционеры, потенциальные партнеры,
реальные партнеры, поставщики, подрядчики, покупатели, заказчики,
инвесторы, кредиторы);
16
Шутова,-И.С. Бухгалтерский-(управленческий) учет-в сельском хозяйстве:-Учебное пособие / И.С.
Шутова,-Г.М. Лисович. --М.: Вузовский учебник,-2018. – 64-c.
17
Шабля, А.П.-Бухгалтерский учет-в строительстве-/ А.П. Шабля. - М.: Проспект, 2015. --176 c.
17
- с косвенным интересом (государственное управление, страховые
компании, биржи, аудиторы, СМИ, общественные организации).
Внутренние (собственник предприятия, учредители, администрация,
работники предприятия).
Отчетность, подготовленная и представленная предприятиями и
организациями, классифицируется по различным критериям. По виду она
разделяется на бухгалтерскую, оперативную статистическую и налоговую.
Предназначение оперативной отчётности – текущий контроль и
управление в рамках предприятия.
- Статистическую отчётность составляют на основании
бухгалтерского, статистического и оперативного учёта и отражают данные
по отдельным социальным и экономическим показателям, как в
натуральном, так и в стоимостном выражении.
18
- Финансовая отчетность - это система показателей, содержащая
информацию о результатах хозяйственной деятельности и финансовом
положении организации.
Составление отчётности производится на основании данных
синтетического и аналитического учёта, которые подтверждены
первичными документами и описями.
Бухгалтерская отчетность составляется организациями, являющимися
юридическими лицами вне зависимости от форм собственности, в том числе
предприятиями с иностранными инвестициями.
19
Финансовая отчетность предприятия состоит из конкретных форм
отчетности, характеризующих его имущественное и финансовое положение
и основные результаты финансовой деятельности за определенный период
времени.
18
Чеслакова,-С.К. Бухгалтерский-учёт и анализ:-Учебное пособие-/ С.Г. Чеслакова.-- М.: ДиС,-2015. --448 c.
19
Овсийчук,-В.Ф. Бухгалтерский-учёт и контроль-деятельности малого бизнеса-(для бакалавров)-/ М.Ф.
Овсичук,-А.М. Шохнех. - М.: КноРус,-2016. – 344-c.
18
- Налоговая отчетность (декларации, расчеты, отчеты), составляется
по данным налогового учета. Налоговый учет-это осуществление
организацией (налогоплательщиком) учета объектов налогообложения и
определение налоговой базы по налоговым платежам. Она проводится
исключительно в целях налогообложения, налогового контроля.
Предприятия и организации теперь обязаны представлять следующие
стандартные формы годовой финансовой отчетности:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о доходах; - отчет об изменениях в капитале;
- отчет о движении денежных средств;
- отчет о целевом использовании полученных средств.
Помимо типовых форм предприятия составляют и пояснительную
записку.
Одной из основных форм финансовой отчётности предприятия
является бухгалтерский баланс. В нём отражены денежные средства
общества на определенную дату, с одной стороны, по размещению и
составу, а с другой по целевому назначению и источникам образования.
20
Любой баланс предприятия отображает состояние имущественной
массы как группировку различных активов.
- материальные ценности, которые находятся во владении хозяйств и
прав на данные ценности;
- как капитал, формируемый по воле определенных субъектов
(акционеров, государств и предпринимателей), так и третьих лиц
(инвесторов, кредиторов, банков).
21
Особенность бухгалтерского баланса заключается в том, что он
сравнивает:
20
Полковский,-Л.М. Бухгалтерский-управленческий учёт:-Учебник для бакалавров /-Л.М. Полковский. --М.:
Дашков и К,-2016. - 246 c.
21
Ю.И.Сигидов-Бухгалтерский учет и аудит:-Учебное пособие / Ю.И.Сигидов ,-М.Ф.Сафонова ,-Г.Н.Ясменко
и др. --М.: Инфра-М, 2016. --223 c.
19
- свойство;
- права;
- обязательства (долги).
В теории бухгалтерского учета собственность в этом смысле
называется:
- активы, долги (обязательства)
- обязательства, результаты которых постоянно равны.
Отчет о прибылях и убытках сопоставляет необходимую сумму
абсолютно всех прибыли и поступлений компании с суммой абсолютно всех
затрат, понесенных предприятием с целью укрепления собственной работы
из-за этап с основания года. Итогом подобного сопоставления
представляется доход либо расход за период.
22
Отчёт о финансовых результатах для аналитиков и инвесторов во
многом наиболее важен, чем бухгалтерский баланс организации, поскольку
содержит не разовую информацию о успехах предприятия достигнутых за
год и за счёт каких показателей. Какими являются масштабы деятельности
предприятия.
Представление о финансах, тенденциях развития и производственных
возможностях предприятия не только в прошлом и настоящем, но и в
будущем даёт отчёт о финансовых результатах.
23
Наличие и движение всех видов резервов и средств организации,
созданных в соответствии с законодательством и учредительными
документами, а также размер прибыли и направление ее использования
отражает отчёт об изменениях.
Изменения одного из компонентов финансовой отчетности от одной
отчетной даты к другой объясняет отчёт о движении денежных средств.
22
Щадилова,-С.Н. Бухгалтерский учет-для всех:-книга пособие для начинающих /-С.Н. Щадилова. --М.: ДиС,-
2015. – 224-c
23
Бондарёва,-Т.Н.-Бухгалтерский-учёт-в банках:-учебное пособие / Т.Н. Бондарёва.-- Рн/Д:-Феникс,-2018. –
287-c.
20
Информация о движении денежных средств организации полезна в
качестве основы для оценки ее способности привлекать и использовать
денежные средства.
Отчет о целевом использовании полученных средств формируется в
соответствии с данными бухгалтерского учета некоммерческих
организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность в
целях извлечения прибыли (дохода).
24
В отчете представлена информация об источниках поступления
средств в организацию и направлениях их расходования в течение отчетного
года, остатках на конец отчетного года.
Пояснительная записка является обязательным элементом отчетности.
Он составлен в текстовой форме и включает в себя:
- расшифровка отдельных показателей;
- анализ;
- графика;
- аналитические таблицы и так далее.
Пояснительная записка представляет собой документ, основанный на
показателях бухгалтерского учета, статистической отчетности с
привлечением выборочных исследований. В ней необходимо аналитически
показать результаты деятельности, достигнутые предприятием за год,
объяснить основные факторы, повлиявшие на экономические и финансовые
результаты работы, осветить финансовое и имущественное положение,
перспективы деятельности в будущем.
25
При подготовке финансовой отчетности отчетной датой является
последний календарный день отчетного периода, отчетным годом является
календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
24
Бурлунская, Т.А.-Бухгалтерский учёт-для начинающих-(теория и практика)-/ Т.А. Бурлунская. --Вологда:
Инфра-Инженерия,-2016. - 238 c.
25
Дмитрёва,-О.Г. Бухгалтерский-учёт и анализ-операций с-ценными бумагами:-Учебное пособие /-М.В.
Дмитриева.-- М.: Инфра-М,-2018. - 530 c.
21
Представлению (представлению) отчетов предшествует несколько
этапов:
- подготовка информационной базы для отчетности;
- подготовительная работа по подготовке отчетов (получение
информации, на основании которой формируются отчеты);
- прямая отчетность;
- утверждение отчетов;
- отчетность по соответствующим адресам;
- подготовка изменений и дополнений в приказ по учетной политике.
26
Подготовленная и утвержденная финансовая отчетность подлежит
обязательному представлению:
- владельцы;
- инспекции Министерства по налогам и сборам;
- территориальные органы государственной статистики по месту
регистрации по запросу;
- банковским учреждениям по кредитным договорам.
Годовая отчетность должна быть представлена в течение 90 дней
после окончания года, а квартальная-не позднее 30 дней после окончания
отчетного периода.
27
26
Белогласова,-Г.Н.-Бухгалтерский-учёт-в-коммерческих-банках: Учебное пособие /-Б.Н. Белоглазова, В.Е.-
Кроливицкая. --Любер: Юраит,-2015. –-379-c.
27
Астахов,-В.П. Бухгалтерский-(финансовый) учёт в 2 ч. Ч.-1: Учебник для академического-бакалавриата /
М.П. Асртахов. --Любер: Юраит, 2016. --546 c.
22
1.3 Цели и методы анализа показателей бухгалтерской отчетности
Процесс на основании, которого на предприятии оценивается его
прошлое и текущее финансовое положение, и результаты деятельности
называется анализом отчётности.
При этом основная цель – оценка финансово-хозяйственной деятельности
организации, применяемая к будущим условиям существования.
Проводят анализ разными способами на основании поставленных задач.
Он может:
- быть использован для выявления проблем в управлении
производственно-коммерческой деятельности;
- служить для оценки эффективности работы руководства организации;
- может быть использован как инструмент прогнозирования отдельных
показателей и в целом финансовых показателей.
28
Получение ключевых параметров является целью анализа отчётности,
что предоставляют более четкую и непредвзятую данные о экономическом
пребывании и экономических итогах компании.
Путём решения определённой взаимосвязанной совокупности
аналитических задач достигается цель анализа.
Аналитическая задача заключается в уточнении целей анализа с учетом
информационных, организационных, методических и технических
возможностей анализа.
29
Объектом анализа является то, на что направлен сам анализ.
В зависимости от целей объектами анализа финансовой отчетности могут
быть: финансовое состояние организации, финансовые результаты,
хозяйственная деятельность и так далее.
28
Дарёва,-М.А-Бухгалтерский-учёт:-конспект-лекций-/-Ю.А. Дарёва. --Рн/Д: Феникс, 2018. --385 c.
29
Гетман,-М.Г. Бухгалтерский учёт:-Учебник / М.Г.-Гетман, Т.М. Неселовская,-З.Д. Бабаева. --М.: Инфра-М,-
2015. - 64 c.
23
Предметом анализа является лицо, занимающееся аналитической работой
и готовящее аналитические отчеты для руководства (аналитик).
Финансовый анализ решает следующие задачи:
- оценивает структуру собственности организации и источники её
формирования;
- выявляет степень сбалансированности материальных и финансовых
ресурсов;
- оценивает структуру и потоки собственного и заёмного капитала в
процессе деятельности, направленной на получение максимальной или
оптимальной прибыли, повышение финансовой устойчивости, обеспечение
платёжеспособности;
- оценивает правильное использование денежных средств для
поддержания эффективной структуры капитала;
- оценивает влияние факторов на финансовые показатели и
эффективность структуры капитала;
- осуществляет контроль за движением финансовых потоков
организации, соблюдением норм и стандартов расходования финансовых и
материальных ресурсов, обоснованностью затрат.
30
Важность финансового анализа трудно переоценить, так как собственно
в его базе разрабатывается экономическая политика компании.
Предварительный исследование необходимо осуществлять вплоть до
подготовки годовой экономической отчетности, если еще принимать
возможность поменять ряд статей баланса. Результативность
административных заключений находится в зависимости с этого, в какой мере
на должном уровне они выполняются.
31
30
Лебедева,-В.М. Бухгалтерский-учёт: Учебное пособие /-В.М. Лебедева. - М.:-Academia, 2016. --372 c.
31
Никанрова,-М.К. Бухгалтерский-финансовый учёт:-Учебник / Л.К. Никанрова,-С.Д. Акасьева. --М.: Инфра-
М,-2017. – 330-c.
24
Основными функциями финансового анализа являются:
- объективная оценка финансового состояния, финансовых результатов,
эффективности и деловой активности предприятия;
- выявление факторов и причин достигнутого состояния и результатов;
- подготовка и обоснование управленческих решений в области
финансов;
- выявление и мобилизация резервов для улучшения финансового
состояния и финансовых результатов, повышения эффективности всей
хозяйственной деятельности.
32
Для анализа финансовой отчётности могут использоваться различные
методы (как логические, так и формализованные). Но наиболее часто
используемые методы финансового анализа включают в себя:
- метод абсолютных, относительных и средних значений;
- метод сравнения;
- вертикальный анализ;
- горизонтальный анализ;
- анализ тенденций;
- факторный анализ;
- анализ с использованием финансовых коэффициентов.
В процессе сбора данных получается информация о значениях
определенных характеристик, характеризующих каждую единицу, каждый
элемент изучаемого процесса или явления. Эта информация представлена в
виде показателей.
33
Обобщающие показатели могут быть:
- абсолютными;
- относительными;
32
Полищук, Т.М.-Бухгалтерский учёт-в бюджетных-организациях: Учебное-пособие /-В.А. Полещук,-О.В.
Митина. --М.: Вузовский учебник,-2019. – 320-c.
33
Сычёва,-Т.В. Транспорт-организации. Бухгалтерский-и налоговый учёт: Практическое-пособие / В.В.
СыМева. --М.: Дащков и К, 2016. – 170-c
25
- средними.
Разнообразные характеристики всех сторон изучаемых экономических
процессов и явлений могут быть даны только с помощью всевозможных
обобщающих показателей. Однако каждый тип индикатора имеет
определенное значение и занимает важное место в аналитическом процессе.
Финансовые коэффициенты используются для анализа финансового
состояния компании и представлены условными показателями,
характеризуемыми согласно данным экономической отчетности, в главном
согласно сведениям бухгалтерского баланса и доклада о прибылях и убытках.
Использование экономических коэффициентов базируется в концепции, что
предполагает присутствие некоторых соотношений среди отдельных статей
отчетности. С целью расчёта финансовых коэффициентов бухгалтерская
отчетность компании обязана быть показана в установленной аналитической
форме.
34
Критерии оценки финансового состояния предприятия с использованием
финансовых коэффициентов обычно подразделяются на следующие группы:
- платёжеспособность;
- рентабельность и рентабельность;
- эффективное использование активов;
- финансовая (рыночная) стабильность;
- деловая активность.
Для измерения этих характеристик на практике используют очень много
- более сотни различных финансовых коэффициентов. Выбор коэффициентов
определяется задачами анализа.
35
Одной из характеристик стабильного положения компании является ее
финансовая устойчивость.
34
Харчёнко,-О.Н. Бухгалтерский учёт,-анализ и аудит: сборник заданий всероссийской-студенческой
олимпиады /-О.К. Харчёнко. --М.: КносРус, 2015. --80 c.
35
Шадрина,-Г.В. Бухгалтерский-учет и анализ:-Учебник и-практикум для прикладного бакалавриата /-Г.В.
Шадрина, Л.И.-Егорова. - Люберцы: Юрайт,-2015. – 429-c.