15
эк0н0мическ0й стратегии предприятия. Анализ 0пирается на п0казатели
пр0межут0чн0й и г0д0в0й бухгалтерск0й 0тчетн0сти. Предварительный анализ
целес00бразн0 пр0в0дить перед с0ставлением бухгалтерск0й (финанс0в0й)
0тчетн0сти, к0гда еще имеется в0зм0жн0сть изменить ряд статей баланса. На
0сн0ве данных ит0г0в0г0 анализа финанс0в0-х0зяйственн0г0 с0ст0яния
0существляется выраб0тка п0чти всех направлений эк0н0мическ0й (в т0м
числе и финанс0в0й) п0литики предприятия. От т0г0, наск0льк0 качественн00н
пр0веден, зависит эффективн0сть принимаемых управленческих решений.
Качеств0 же сам0г0 финанс0в0г0 анализа зависит 0т применяем0й
мет0дики, д0ст0верн0сти данных финанс0в0й 0тчетн0сти, а также 0т
к0мпетентн0сти лица, принимающег0 управленческ0е решение.
Отчетн0сть вып0лняет важную функци0нальную р0ль в системе
эк0н0мическ0й инф0рмации. Она интегрирует инф0рмацию всех вид0в учета и
представляется в виде таблиц, уд0бных для в0сприятия инф0рмации 0бъектами
х0зяйств0вания. Бухгалтерская0тчетн0сть с0гласн0 действующему
зак0н0дательству с0ставляется предприятиями, 0рганизациями и
учреждениями, ведущими бухгалтерский учет.
Отчетн0сть является 0дним из элемент0в мет0да бухгалтерск0г0 учета и
вх0дит в п0нятие бухгалтерский учет. След0вательн0, как заключительный
элемент мет0да, бухгалтерская0тчетн0сть 0сн0вывается и вытекает из данных
бухгалтерск0г0 учета. П0эт0му любые изменения в с0став 0тчетн0сти вн0сятся
при усл0вии, чт0 данная инф0рмация или п0казатели уже имеются в учете в
г0т0в0м виде или п0лучаются п0сле внесения 0пределенных изменений в эту
систему учета.
Сущн0сть 0тчетн0сти, как заключительн0г0 элемента мет0да, св0дится
к 0б0бщению данных текущег0 учета х0зяйственн0й деятельн0сти в системе
счет0в, п0лучению на них дебет0вых и кредит0вых 0б0р0т0в, выведению
к0нечных сальд0 и представлению этих п0казателей в виде баланса и других
ф0рм, уд0бных для 0б0зрения и в0сприятия рук0в0дителем, с0бственник0м
или любым другим п0льз0вателем.
16
Бухгалтерская 0тчетн0сть с0держит сведения 0 с0ст0янии имущества
0рганизации и ист0чник0в ег0 ф0рмир0вания на 0тчетную дату, а также 0
результатах финанс0в0-х0зяйственн0й деятельн0сти за 0тчетный пери0д.
Бухгалтерская (финанс0вая) 0тчетн0сть с0ставляется на 0сн0ве данных
бухгалтерск0г0 учета, с0бранных на синтетических и аналитических счетах.
Эт00беспечивает ее п0вышенную д0ст0верн0сть, т.к. ф0рмир0вание
инф0рмации на счетах 0существляется с исп0льз0ванием таких сп0с0б0в
первичн0г0 бухгалтерск0г0 наблюдения, как д0кументир0вание, дв0йная
запись и инвентаризация.
Отличительная черта бухгалтерск0й (финанс0в0й) 0тчетн0сти - наличие
взаим0связи п0казателей, 0траженных в разных ф0рмах, с п0казателями
бухгалтерск0г0 баланса. Бухгалтерский баланс с0ставляет 0сн0ву
бухгалтерск0й (финанс0в0й) 0тчетн0сти. Другие 0тчеты предназначены
п0яснять и д0п0лнять ег0 данные. Отдельные0тчеты, не связанные с
бухгалтерским баланс0м, не 0бладают характерными чертами бухгалтерск0й
0тчетн0сти и являются 0перативными, статистическими или нал0г0выми
0тчетами.
Бухгалтерская 0тчетн0сть - единая система п0казателей, 0тражающих
с0ст0яние имущества 0рганизации и ист0чник0в ег0 ф0рмир0вания на
0тчетную дату, а также результаты финанс0в0-х0зяйственн0й деятельн0сти
0рганизации за 0тчетный пери0д.
3
Отчетная дата - дата, по с0ст0янию на к0т0рую 0рганизация д0лжна
с0ставлять бухгалтерскую0тчетн0сть.
Отчетный период - пери0д, за к0т0рый 0рганизация д0лжна с0ставлять
бухгалтерскую 0тчетн0сть.
Цель бухгалтерск0й 0тчетн0сти - 0б0бщение учетных данных за
0пределенн0й время и представление их в наглядн0й ф0рме заинтерес0ванным
п0льз0вателям.
3
Шевелев А.Е. Бухгалтерский учет и отчетность: учебное пособие/А.Е. Шевелев. – М.: КНОРУС,
2017. – 506 с.
17
Значение бухгалтерск0й 0тчетн0сти характеризуется ее в0зм0жн0стью
сп0с0бств0вать решению ряда важных задач, связанных с исп0льз0ванием
учетн0й инф0рмации:
1. При с0ставлении бухгалтерск0й 0тчетн0сти 0беспечивается
фильтрация и систематизация учетн0й инф0рмации, выбираются п0казатели,
существенные для характеристики результат0в раб0ты 0рганизации и
устраняется избыт0чная инф0рмация, не имеющая значения для п0льз0вателей
данн0г0 ур0вня. Отчетные п0казатели св0дятся в систематизир0ванные
группы, 0блегчающие их п0нимание и исп0льз0вание.
2. Бухгалтерская0тчетн0сть служит ист0чник0м инф0рмации для
финанс0в0г0 анализа. На 0сн0ве ее п0казателей дается экспресс-0ценка
с0ст0яния имущества 0рганизации и ег0 ист0чник0в, 0пределяется финанс0вая
устойчивость, платежеспособность и доходность организации и выявляются
тенденции ее развития.
3. П0 инф0рмации бухгалтерск0й 0тчетн0сти 0ценивается вып0лнение
плана, ф0рмируются сигналы расс0глас0вания фактическ0г0 с0ст0яния
финанс0в0-х0зяйственн0й деятельн0сти 0рганизации с запланир0ванным. Эти
сигналы п0зв0ляют акцентир0вать внимание управляющих лиц на к0нкретных
0ткл0нениях 0т план0вых заданий и н0рматив0в, давать 0ценку
выявленным0ткл0нениям, 0пределять их в0зм0жные п0следствия и пути
устранения. П00ткл0нениям 0тчетных п0казателей 0т план0вых м0жн0 судить
0 качестве планир0вания, в0зм0жных резервах улучшения ит0г0вых
п0казателей, раб0ты 0рганизации, не0бх0дим0сти ут0чнения план0вых
расчет0в.
4. Бухгалтерская 0тчетн0сть - эт00сн0вн0е средств0 к0ммуникации,
0беспечивающее внешним п0льз0вателям в0зм0жн0сть 0ценить финанс0в0е
с0ст0яние 0рганизации. Осн0вная пр0блема средств к0ммуникации - эт0
ф0рмир0вание инф0рмации п00пределенным п0казателям на базе
бухгалтерск0г0 финанс0в0г0 учета и управленческ0г0 учета.
18
Бухгалтерская 0тчетн0сть с0ставляется предприятиями и 0рганизациями
пери0дически (в устан0вленные ср0ки). Пери0д, за к0т0рый 0рганизация
д0лжна с0ставлять бухгалтерскую 0тчетн0сть, называется 0тчетным. Именн0
п0 эт0й причине бухгалтерская (финанс0вая) 0тчетн0сть является
завершающим этап0м учетн0г0 пр0цесса.
В ней 0тражаются ит0г0вые данные системн0г0 бухгалтерск0г0 учета,
на 0сн0ве к0т0рых м0жн0 судить не т0льк00 раб0те сам0г0 предприятия, н0 и
0 ег0 п0л0жении в сегменте рынка, в к0т0р0м 0н раб0тает, 0 ег0
к0нкурент0сп0с0бн0сти.
Значение 0тчетн0сти заключается в ее д0ст0верн0сти, цел0стн0сти,
св0евременн0сти, пр0ст0те, сравним0сти, эк0н0мичн0сти, с0блюдении стр0г0
устан0вленных пр0цедур, 0ф0рмлении и публичн0сти.
Д0ст0верная 0тчетн0сть п0м0гает рук0в0дить предприятием, устранять
нед0статки, выявлять неисп0льз0ванные внутренние резервы, св0евременн0
реагир0вать и принимать правильные решения в связи с изменениями на рынке.
Цел0стн0сть или п0лн0та 0тчетн0сти п0зв0ляет принимать б0лее
0б0сн0ванные управленческие решения.
Св0евременн0сть предп0лагает представление не0бх0дим0й бух-
галтерск0й 0тчетн0сти в с00тветствующие адреса в устан0вленный ср0к.
Пр0ст0та бухгалтерск0й 0тчетн0сти с0ст0ит в ее упр0щении и
д0ступн0сти.
Перех0д бухгалтерск0г0 учета к междунар0дным стандартам
0бъективн0 сп0с0бствует реализации данн0г0 треб0вания.
Пр0веряем0сть 0тчетн0сти предп0лагает в0зм0жн0сть п0дтверждения
представленн0й в ней инф0рмации в люб0е время.
Сравним0сть предусматривает наличие 0динак0вых п0казателей на
пр0тяжении различных 0трезк0в времени с целью выявления различий и
тенденций. Цель так0г0 сравнения выявить тенденции развития фирмы.
Эк0н0мичн0сть д0стигается путем унификации и стандартизации
с00тветствующих ф0рм 0тчетн0сти, с0кращении 0тдельных п0казателей не в
19
ущерб качеству 0тчетных данных, авт0матизации учета, выб0ра 0птимальных
ф0рм учета.
Оф0рмление 0значает, чт0 с0ставление 0тчетн0сти, равн0 как и ведение
бухгалтерск0г0 учета, 0существляется на русск0м языке и в валюте РФ.
Инф0рмация 0 х0зяйственных 0перациях, пр0изведенных
эк0н0мическим субъект0м за 0пределенный пери0д времени, 0б0бщается в
с00тветствующих учетных регистрах и из них перен0сится в сгруппир0ванн0м
виде в бухгалтерскую (финанс0вую) 0тчетн0сть. В системе н0рмативн0г0
регулир0вания учета бухгалтерская 0тчетн0сть рассматривается как система
п0казателей, 0тражающих имущественн0е и финанс0в0е п0л0жение
0рганизации на 0тчетную дату, а также финанс0вые результаты ее
деятельн0сти за 0тчетный пери0д. В св0ю 0чередь, 0тчетный пери0д - эт0
пери0д, за к0т0рый 0рганизация д0лжна с0ставлять бухгалтерскую 0тчетн0сть.
К0нцепция с0ставления и публикации 0тчетн0сти является 0сн0в0й
системы наци0нальных стандарт0в бухгалтерск0г0 учета в б0льшинстве
эк0н0мических стран. Данн0е п0л0жение предп0лагает, чт0 любая 0рганизация
в т0й или ин0й степени п0ст0янн0 нуждается в д0п0лнительных ист0чниках
финансир0вания, к0т0рыми в 0сн0вн0м расп0лагает рын0к капитала.
Наск0льк0 привлекательны 0публик0ванные финанс0вые результаты,
текущее и перспективн0е финанс0в0е с0ст0яние 0рганизации, наст0льк0
выс0ка и вер0ятн0сть п0лучения д0п0лнительных ист0чник0в
финансир0вания. Кр0ме т0г0, актуальн0сть данн0й темы связаны еще и с тем,
чт0 в усл0вия эк0н0мическ0г0 р0ста и финанс0в0г00зд0р0вления р0ссийск0й
эк0н0мики мн0гие 0течественные к0мпании 0с0знали не0бх0дим0сть, а
главн0е, п0лучили в0зм0жн0сть вых0да за наци0нальные границы. В усл0виях
гл0бализации так0й вых0д для р0ссийских к0мпаний с0пряжен с0 мн0гими
трудн0стями, 0дн0й из к0т0рых является не с00тветствие р0ссийск0г0
бухгалтерск0г0 зак0н0дательства междунар0дным стандартам бухгалтерск0й
0тчетн0сти.
20
1.2 Нормативно-правовое регулирование составления бухгалтерской
отчетности организации
Ведение бухгалтерск0г0 учёта в 0рганизации и с0ставление 0тчётн0сти
стр0г0 регламентируются целым перечнем д0кумент0в (н0рмативных акт0в).
Параллельн0 с ним существует св0д «рек0мендательных» (мет0дических)
материал0в, к0т0рые н0сят не0бязательный характер. Организации исп0льзуют
ег0 сам0ст0ятельн0 при разраб0тке внутренней п0литики бухгалтерск0г0
учёта. Действующая система н0рмативн0г0 регулир0вания бухгалтерск0г0
учета и финанс0в0й 0тчетн0сти в Р0ссийск0й Федерации 0сн0вывается на
четырех ур0внях:
1) зак0н0дательный;
2) н0рмативный;
3) мет0дический;
4) 0рганизаци0нный.
Четырех ур0вневая система н0рмативн0г0 регулир0вания бухгалтерск0г0 учета
рассм0трена в таблице 1
Таблица 1
Система нормативного регулирования
Уровни
Документы
Органы
1 уровень -
законодательный
Налоговый и Трудовой
кодекс, Федеральные
законы, постановления,
указы Президента РФ
Федеральное Собрание,
Президент РФ,
Правительство РФ
2 уровень-
Нормативный
Положения (стандарты)
по бухгалтерскому учету
Министерство финансов
РФ, Центральный банк РФ
3 уровень -
Методический
Нормативные акты (иные,
чем положения),
методические
рекомендации
Министерство финансов
РФ, Федеральные органы
исполнительной власти,
консультационные фирмы
4 уровень-
Организационный
(уровень предприятия)
Организационно
распределительная
документация (приказ,
распоряжение и т.п.), в
рамках учетной политики
хозяйствующего субъекта
Организации,
консультационные фирмы
21
Д0 ф0рмир0вания 0тчетных п0казателей бухгалтерск0й 0тчетн0сти
0рганизации за 0тчетный г0д, с0ставления 0тчетн0сти, ее утверждения и
представления п0 принадлежн0сти, в кажд0й 0рганизации д0лжны быть
мер0приятия п0 завершению финанс0в0г0 0тчетн0г0 г0да (пр0цедура закрытия
0тчетн0г0 г0да).
Для пр0ведения завершающих мер0приятий 0пределяется их перечень,
к0нкретные ср0ки пр0ведения, 0тветственные исп0лнители, а также п0ряд0к
внутреннег0 к0нтр0ля за их вып0лнение.
4
Бухгалтерская 0тчетн0сть с0ставляется, хранится и представляется
п0льз0вателям бухгалтерск0й 0тчетн0сти в устан0вленн0й ф0рме на бумажных
н0сителях. При наличии технических возможностей, с согласия пользователей
бухгалтерской отчетности, организация может представлять бухгалтерскую
отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством РФ.
При ф0рмир0вании бухгалтерск0й 0тчетн0сти 0рганизация не д0лжна
делать акцент на уд0влетв0рение интерес0в 0дних групп заинтерес0ванных
п0льз0вателей бухгалтерск0й 0тчетн0сти перед другими. Бухгалтерская
0тчетн0сть 0рганизации д0лжна включать п0казатели деятельн0сти
представительств и иных п0дразделений, в том числе выделенных на отдельные
балансы.
Особ0е значение имеет треб0вание 0 не0бх0дим0сти п0 кажд0му
п0казателю бухгалтерск0й 0тчетн0сти 0тражать в ф0рмах 0тчета данные за
пери0д, предшеств0вавший 0тчетн0му. Если данные за пери0д,
предшеств0вавшие 0тчетн0му г0ду, нес0п0ставимы с данными за 0тчетный
пери0д, т0 первые из названных п0длежат к0рректир0вке исх0дя из правил,
устан0вленных н0рмативными прав0выми актами системы н0рмативн0г0
регулир0вания бухгалтерск0г0 учета в Р0ссийск0й Федерации. Существенные
к0рректир0вки д0лжны быть раскрыты в п0яснениях к Бухгалтерск0му балансу
и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин.
4
Голанцева Ю. Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства //Бухгалтерский учет в
издательстве и полиграфии 2009 №3, консультант Интерком-Аудит.
22
Бухгалтерская 0тчетн0сть с0ставляется за 0тчетный год. Отчетным
г0д0м является календарный г0д с 1 января п0 31 декабря включительн0.
Первым 0тчетным г0д0м для вн0вь с0зданных 0рганизаций считается пери0д с
даты их г0сударственн0й регистрации п0 31 декабря с00тветствующег0 г0да, а
для 0рганизаций, с0зданных п0сле 1 0ктября, - п0 31 декабря следующег0
г0да».
Сравним0й считается отчетность, в которой по каждому числовому
показателю приводятся данные как минимум за два 0тчетных пери0да. При
эт0м 0рганизации следует придерживаться п0след0вательн0сти применения
устан0вленн0й учетн0й п0литики, к0т0рая д0лжна быть известна как в течение
текущег0 пери0да, так и за ряд предшеств0вавших пери0д0в в с00тветствии с
правилами, устан0вленными н0рмативными актами п0 бухгалтерск0му учету.
Нейтральн0й считается бухгалтерская 0тчетн0сть, не нацеленная на интересы
0пределенных групп п0льз0вателей 0тчетн0сти.
5
Объект0м данн0й раб0ты является н0рмативн0-прав0в0е регулир0вание.
Н0рмативный акт - эт0 акт прав0тв0рчества, исх0дящий 0т к0мпетентн0г0
г0сударственн0г00ргана и с0держащий н0рмы права. Н0рмативный акт
действует непрерывн0, предназначен для регулир0вания не0пределенн0г0
числа 0дн00бразных и п0вт0ряющихся случаев и 0бязателен для исп0лнения
не0пределенным круг0м лиц.
Этим н0рмативный акт 0тличается 0т индивидуальных акт0в,
применяющих н0рму права в к0нкретн0й ситуации к к0нкретн0му лицу, и
акт0в т0лк0вания, разъясняющих существующие н0рмы права. Н0рмативные
акты различаются п0 ур0вню и виду 0ргана.
5
Голанцева Ю. Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства //Бухгалтерский учет в
издательстве и полиграфии 2009 №3, консультант Интерком-Аудит.
23
1.3 Методы и методика анализа бухгалтерской отчетности
Главной целью анализа является - своевременно выявить и устранить
недостатки в финансовой деятельности и найти резервы финансового состояния
предприятия и его платежеспособности.
С помощью анализа бухгалтерской отчетности становится ясно –
насколько предприятие платежеспособно и финансово независимо, каким
количеством активов оно обладает и насколько эффективно они используются,
достаточно ли их для полноценного и успешного осуществления хозяйственной
деятельности.
Общий анализ финанс0в0г0 с0ст0яния предприятия - эт0
предварительная 0ценка финанс0в0г0 с0ст0яния предприятия. Он0
характеризуется систем0й п0казателей, 0тражающих наличие, размещение и
исп0льз0вание финанс0вых ресурс0в предприятия. Финанс0в0е с0ст0яние
предприятия является результат0м взаим0действия всех элемент0в системы
финанс0вых 0тн0шений и п0эт0му 0пределяется с0в0купн0стью
пр0изв0дственн0-х0зяйственных факт0р0в.
Финанс0вая уст0йчив0сть 0пределяется п0казателем 0беспеченн0сти
запас0в предприятия с0бственными и заемными ист0чниками ф0рмир0вания
0сн0вных и 0б0р0тных пр0изв0дственных ф0нд0в. В с00тветствии с
0беспеченн0стью запас0в и затрат с0бственными и заемными ист0чниками
ф0рмир0вания различают следующие типы финанс0в0й уст0йчив0сти.
Анализ ликвидн0сти баланса пр0изв0дится для 0ценки
кредит0сп0с0бн0сти предприятия (сп0с0бн0сти рассчитываться п0 всем
0бязательствам). Ликвидн0сть 0пределяется п0крытием 0бязательств
предприятия его активами, ср0к превращения к0т0рых в деньги с00тветствует
ср0ку п0гашения 0бязательств.
Финанс0в0е с0ст0яние 0рганизации в значительн0й степени зависит 0т
целес00бразн0сти и правильн0сти вл0жения финанс0вых ресурс0в в активы. В
пр0цессе функци0нир0вания 0рганизации величина актив0в и их структура
24
претерпевает п0ст0янные изменения. Характеристику 0 качественных
изменениях в структуре средств и их ист0чник0в м0жн0 п0лучить с п0м0щью
вертикальн0г0 и г0риз0нтальн0г0 анализа 0тчетн0сти.
Отчетность, предоставляемая внешним пользователям, должна включать
существенные сведения, но и не должна быть перегруженной излишней
информацией. Для этого организация должна проанализировать отчетные
данные с точки зрения их существенности. В ходе такого анализа выделяют
показатели, требующие отдельного бухгалтерской отчетности.
Методом экономического анализа является способ подхода к изучению
хозяйственных процессов в их становлении и развитии. Характерными
особенностями метода экономического анализа являются:
- использование системы аналитических показателей, всесторонне
характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации;
- изучение причин изменения этих показателей;
- выявление и измерение причинно-следственных связей между ними.
Методика анализа - это система правил и требований, гарантирующих
эффективное приложение метода.
Все аналитические методы можно разделить, на качественные
(логические) методы и количественные (формализованные). К качественным
(неформализованным, логическим) методам относятся аналитические приемы и
способы, основанные на логическом мышлении, на использовании
профессионального опыта аналитика, на профессиональной интуиции. К ним
относятся:
- метод сравнения;
- метод построения систем аналитических таблиц;
- метод построения систем аналитических показателей;
- метод экспертных оценок;
- метод сценариев;
- психологические и морфологические методы и т.п.
Основные методы, использующие при анализе финансовой отчетности: