2
СОДЕРЖАНИЕ
С.
ВВЕДЕНИЕ
3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
6
1.1 Сущность и назначение бухгалтерской отчетности
6
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности
9
1.3 Основные методы (инструменты) анализа бухгалтерской отчетности
18
ГЛАВА 2. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «БОЛОГОВСКИЙ
МОЛОЧНЫЙ ЗАВОД»
24
2.1 Организационная характеристика ОАО «Бологовский молочный
завод»
24
2.2 Финансово-экономическая характеристика ОАО «Бологовский молочный
завод»
27
2.3 Организация учетно-аналитической работы в ОАО «Бологовский молочный
завод»
29
ГЛАВА 3. ГОДОВАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОАО
«БОЛОГОВСКИЙ МОЛОЧНЫЙ ЗАВОД» И ЕЁ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ В
АНАЛИЗЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА
34
3.1 Анализ данных бухгалтерского баланса ОАО «Бологовский молочный
завод»
34
3.2 Анализ отчета о финансовых результатах ОАО «Бологовский
молочный завод»
47
3.3. Анализ приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах ОАО «Бологовский молочный завод»
55
3.4. Использование результатов анализа годовой бухгалтерской отчетности ОАО
«Бологовский молочный завод» в управлении предприятием
64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
78
ПРИЛОЖЕНИЯ
80
3
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерская отчетность, как свидетельствует мировая практика, является одним
из важнейших инструментов рыночных отношений, обеспечивая каждого субъекта
рынка необходимой ему финансовой информацией.
Формирование бухгалтерской отчетности – это завершающая стадия учетного
процесса. В рыночной экономике отчетность организации базируется на обобщении
данных бухгалтерского учета и является информационным звеном, связующим
организацию с обществом и ее партнерами – пользователями информации о
деятельности организации.
Подготовка форм бухгалтерской отчетности – специфический и ответственный
вид учетной работы. Традиционно основной функцией бухгалтерского учета считается
контрольная функция. Элементы аналитической функции также присущи любой
хозяйственной деятельности. В этой связи очевидно, что богатая информационная база,
формируемая в рамках бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, представляет
хорошие возможности и для аналитических расчетов в том числе, что становится
особенно актуальным по мере развития рыночных отношений.
Бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля
достижения экономических целей хозяйствующего субъекта, главными из которых
является получение прибыли, а также сохранение и наращивание капитала. При этом
делается акцент как на соблюдении нормативных правил, регламентирующих порядок
составления бухгалтерской отчетности, так и на раскрытии его информационных
возможностей в интересах внешних и внутренних пользователей с помощью
специальных методов и аналитических процедур.
Чтобы использовать информацию отчетности в управлении организацией
необходимо понимать экономическое содержание еѐ статей, знать, на какие из статей
надо обратить особое внимание. Если пользователь отчетности не до конца понимает
экономическое содержание еѐ статей и рассчитанных на их основе индикаторов, то
оценка информации отчетности проводится достаточно формально, а это не
представляет особого интереса и явно недостаточно для принятия управленческих
решений.
4
Целью анализа бухгалтерской отчетности, по нашему мнению, является
получение ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и
наиболее точную картину финансового состояния и финансовых результатов
деятельности предприятия и прогнозирование их на перспективу.
Тема настоящей выпускной квалификационной работы является на сегодняшний
момент актуальной потому, что:
- составление годового отчета является одной из наиболее сложных задач
для бухгалтерской службы организации;
- бухгалтерская отчетность является важнейшим источником данных о
финансовом положении и результативности деятельности организации, и в этом
качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной
информации;
- бухгалтерская отчетность играет важную роль в формировании
информации, необходимой для принятия стратегических и тактических управленческих
решений.
Объектом исследования в данной работе является ОАО «Бологовский молочный
завод». Предмет исследования – показатели годовой бухгалтерской отчетности
исследуемого предприятия.
Цель работы – изучение нормативно-правовой базы формирования годовой
бухгалтерской отчетности, методических основ еѐ анализа и оценка аналитических
возможностей использования информации форм годовой бухгалтерской отчетности в
управленческой практике ОАО «Бологовский молочный завод».
Исходя из поставленной цели, сформулированы следующие задачи:
- изучение нормативно-правовой и методической базы формирования и
анализа бухгалтерской отчетности;
- организационная и финансово-экономическая характеристика ОАО
«Бологовский молочный завод»;
- оценка уровня организации учетно-аналитической работы на исследуемом
предприятии;
5
- анализ основных показателей форм годовой бухгалтерской отчетности
ОАО «Бологовский молочный завод и использование их в оценке финансового
положения и результативности деятельности данного предприятия;
- обобщение полученных результатов и разработка рекомендаций по
использованию в управлении предприятием.
Для написания данной работы использовались нормативные акты,
регламентирующие порядок отражения информации в бухгалтерской отчетности,
специальная литература по бухгалтерскому, управленческому учету, анализу
бухгалтерской отчетности и другие источники, перечень которых дан в списке
использованной литературы.
6
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Сущность и назначение бухгалтерской отчетности
Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической
информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде
таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.
Отчетность классифицируется по различным признакам (Приложение). По
назначению выделяют: управленческую, бухгалтерскую, статистическую, налоговую и
другие виды.
Бухгалтерская(финансовая) отчетность содержит сведения о состоянии
имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о
результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период.
Бухгалтерская отчетность является одним из элементов метода бухгалтерского
учета и входит в понятие бухгалтерский учет. Следовательно, как заключительный
элемент метода, бухгалтерская отчетность основывается и вытекает из данных
бухгалтерского учета. Поэтому любые изменения в состав отчетности вносятся при
условии, что данная информация или показатели уже имеются в учете в готовом виде
или получаются после внесения определенных изменений в эту систему учета [13].
Сущность отчетности, как заключительного элемента метода, сводится к
обобщению данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе счетов,
получению на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению конечных сальдо и
представлению этих показателей в виде баланса и других форм, удобных для
обозрения и восприятия руководителем, собственником или любым другим
пользователем.
Тот факт, что бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе
данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах,
обеспечивает ей достоверность, т.к. формирование информации на счетах
осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского
наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация.
9
отчеты организаций для получения обобщенных данных по народному хозяйству в
целом [14].
Роль отчетности особенно возросла в связи с тесным сближением
национальных экономик различных стран мира, что потребовало унификации
методов и принципов составления финансовой отчетности. Система отчетности дает
возможность определить итоги работы не только отдельных предприятий, но и
объединений и отраслей в целом.
Итак, управление любым предприятием требует прежде всего знания его
исходного состояния, сведений о том, как оно существовало и развивалось в периоды,
предшествующие настоящему. Лишь получив достаточно полную и достоверную
информацию о деятельности предприятия в прошлом, о сложившихся тенденциях в
его функционировании и развитии, можно выработать уверенные управленческие
решения, бизнес-планы и программы развития предприятия на будущие периоды.
Развитие информационно прозрачной отчетности выделено в составе Основных
направлений деятельности Правительства РФ на период до 2012 года (утверждены
распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 №1663-р). В документе отмечена
необходимость продолжить работу по совершенствованию системы обеспечения
информационной открытости хозяйственной деятельности организаций, повысить
ответственность за своевременность и содержание раскрываемой информации.
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности
К настоящему времени в России формально сложилась определенная
концепция в регулировании учета и отчетности. Департаментом методологии
бухгалтерского учета и отчетности Министерство финансов РФ разработана система
нормативного регулирования бухгалтерского учета в России (табл. 1).
10
Таблица 1
Система регулирования бухгалтерского учета в России
Уровень
Документ
ы
Примеры
документов
Органы, принимающие
документы
Значение
Законодательный
Федеральн
ые законы,
постановл
ения,
указы
- Граждански
й кодекс РФ,
- Федеральны
е законы «О
бухгалтерском
учете»,
- «Об
акционерных
обществах
- Федеральное
собрание,
- Президент,
- Правительство
РФ
Благодаря централизации
достигается единообразие
методологии и методики
составления и содержания
бухгалтерской отчетности:
обеспечивается получение
одинаково воспринимаемой
заинтересованными
пользователями отчетной
информации по всем
организациям, независимо от
формы собственности, места
регистрации, видов
осуществляемой
деятельности.
Нормативный
Положени
я
(федераль
ные
стандарты)
по
бухгалтерс
кому учету
- Положение по
ведению
бухгалтерского учета
и бухгалтерской
отчетности в РФ,
- План счетов,
- 24
действующих ПБУ
- Министерство
финансов РФ,
- Центральный банк
РФ
Устанавливается состав,
содержание и методические
основы формирования
бухгалтерской отчетности
организаций.
Методический
Норматив
ные акты
(иные чем
положения
,
отраслевы
е
стандарты)
,
методичес
кие
указания
- Приказы
Минфина РФ,
например, «О
порядке оценки
стоимости чистых
активов АО»,
- Инструкции
др.
- Министерство
финансов РФ,
- Федеральные
органы исполнительной
власти,
- Консультацион
ные фирмы,
- Институт
профессиональных
бухгалтеров РФ
Устанавливается порядок
формирования и составления
бухгалтерской отчетности
Организационный
Организац
ионно-
распоряди
тельная
документа
ция
Внутренние рабочие
документы (приказы,
распоряжения)
- Хозяйствующи
е субъекты в рамках
своей учетной политики
Предназначена для внешних
пользователей и внутренних
целей.
Основные нормативные требования к отчетности сформулированы в
Федеральном законе от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с
изменениями от 04.11.2014), где подчеркивается, что бухгалтерская (финансовая)
отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении
11
экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности
и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой
отчетности для принятия экономических решений.
В настоящее время состав, содержание и методические основы формирования
бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по
законодательству РФ (кроме бюджетных и кредитных организаций) регулируются
Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ
4/99), утвержденным приказом МФ России от 06.07.1999 №43-н (в ред. от 08.11.2010 N
142н), а также приказом МФ России от 02.072010 №66-н «О формах бухгалтерской
отчетности организации».
Согласно Закону № 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за
исключением случаев, установленных этим законом, состоит из бухгалтерского
баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Тем самым положение
о составе бухгалтерской отчетности приведено в соответствие с приказом Минфина
России «О формах бухгалтерской отчетности».
Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 года №66Н «О формах бухгалтерской
отчетности» (в ред. Приказа Минфина от 04.12.2012 № 154н) определяется состав
бухгалтерской отчетности. В бухгалтерскую отчетность входят следующие формы:
Бухгалтерский баланс;
Отчет о финансовых результатах (до 2012 года - отчет о прибылях и убытках);
Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в виде
форм:
- Отчета об изменениях капитала;
- Отчета о движении денежных средств;
- Отчета о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав
бухгалтерской отчетности общественных организаций, не осуществляющих
предпринимательской деятельности.
- иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
(пояснения), которые составляются в текстовой или табличной форме (т. е. в виде
пояснительной записки).
12
Следует отметить, что в составе годовой бухгалтерской (финансовой)
отчетности за 2012 год отчет о прибылях и убытках в соответствии с Приказом МФ от
04.12.2012 №154н должен именоваться отчетом о финансовых результатах.
Приказ Минфина России от 04.12.2012 N 154н также определяет, что
организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую
отчетность по следующей упрощенной системе:
а) в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются
показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах) приводится только наиболее важная информация, без знания которой
невозможна оценка финансового положения организации или финансовых
результатов ее деятельности.
Дополнительные сведения организации (кроме субъектов малого
предпринимательства, социально ориентированных некоммерческих организаций)
должны оформлять в виде так называемых пояснений.
В настоящее время важнейшей задачей является совершенствование правил и
процедур проведения бухгалтерского учета, отчетности и аудита на основе
международных стандартов.
Принимая во внимание подготовку к переходу на международные стандарты
финансовой отчетности (МСФО), требования к ней в России ужесточаются, поскольку
каждому субъекту хозяйствования приходится гармонизировать свою отчетность с
требованиями МСФО и российских правил, что предполагает более развернутую ее
интерпретацию. Это проявляется в нескольких направлениях [15].
Во-первых, в соответствии с российским бухгалтерским законодательством
субъекты хозяйствования получили право самостоятельного формирования
отчетности, т. е. право включения (исключения) в формы из норм отчетности
дополнительных строк и граф, если это позволяет более полно понять содержание их
экономической деятельности. Это положение получило дальнейшее развитие в
приказе Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010г. № 66н «О
формах бухгалтерской отчетности организаций».
13
Во-вторых, любой субъект хозяйствования, заинтересованный в своем
успешном развитии, должен использовать отчетность как способ доказательства своей
надежности в качестве партнера, чтобы максимально привлечь потенциальных
клиентов и поставщиков (подрядчиков). В этой связи очень важно, чтобы
руководители и специалисты организаций (лица, принимающие управленческие
решения) умели «читать» отчетность, т. е. делать оценку имущественного и
финансового состояния партнера по ее данным. В этом случае финансовая (бухгал-
терская) отчетность позволяет снизить риск принимаемого решения, становясь
источником информации при заключении договоров и выборе системы расчетов с
партнерами.
В-третьих, информация о капитале организации и пояснения к ней могут
способствовать повышению инвестиционной привлекательности организации.
Дополнения и пояснения к отчетности позволяют при сохранении
унифицированных форм отчетности наиболее полно раскрыть специфические
характеристики субъекта хозяйствования. Они раскрывают особенности и
экономические условия функционирования организации. Пояснения и дополнения
формируются в каждой организации самостоятельно.
С позиции методологии бухгалтерского учета основу описанной системы
регулирования составляют документы второго уровня; а именно их разработке
уделяется особое внимание. Представленные выше документы второго уровня
системы нормативного регулирования бухгалтерского учета – это прежде всего ПБУ
(федеральные стандарты).
В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом
МинФина РФ от 06 июля 1999 № 43н. (в ред. от 08.11.2010 №142н), представлены
общие принципы формирования и примерное содержание форм бухгалтерской
отчетности, требования, предъявляемые к информации, отражаемой в бухгалтерской
отчетности.
В данном нормативном документе рассматривается содержание форм
бухгалтерской отчетности, представлены правила оценки статей бухгалтерской
отчетности и информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности.