14
Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» к ним относятся
уместность (возможность использования информации для принятия решений
опережающего характера) и достоверность.
На достоверность отчетности оказывают влияние:
• правдивость данных: отражение в информации именно тех явлений, для
описания которых она предназначена, раскрытие методов и процедур учета;
• преобладание содержания над формой, т. е. операции и события,
представленные в бухгалтерской (финансовой) отчетности, должны быть
представлены не с юридической точки зрения, а с позиции экономической сущности
явления;
• нейтральность информации, т. е. без ее ориентации на удовлетворение
интересов какой-либо группы пользователей;
• осмотрительность, когда составителям бухгалтерской отчетности при оценке
последствий событий сегодняшнего дня следует проявлять осмотрительность, так как
в момент составления отчетности оценить (определить) эти последствия, полностью
невозможно;
• понятность, когда пользователи могут понять содержание отчетности без
специальной профессиональной подготовки;
• сопоставимость, которая требует, чтобы данные о деятельности предприятий
были сопоставимы с аналогичной информацией предшествующих периодов и с
данными о деятельности других предприятий, сопоставимые данные отчетности
позволяют пользователям проводить трендовый, сравнительный, структурный,
факторный анализы.
Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная
исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Для целей составления отчета о финансовых результатах основополагающее
значение имеют ПБУ 9/99 «Доходы организации», утверждѐнное приказом Минфина
России от 06.05.1999г. № 32н (в редакции приказа Минфина России от 27.04.2012г. №
55н) и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России
от 06.05.1999г. № 32н (в редакции приказа Минфина России от 27.04.2012г. № 55н), в
15
которых дано определение и раскрыто содержание доходов и расходов. Этими поло-
жениями:
- определено понятие доходов и расходов организации;
- установлен перечень доходов и расходов по обычным видам деятельности и прочих
доходов и расходов;
- сформулированы критерии признания доходов и расходов;
- установлен порядок раскрытия информации о доходах и расходах в бухгалтерской
отчетности.
ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»
определяют классификацию доходов и расходов. Начиная с бухгалтерской отчетности
за 2006 год, в отчете о финансовых результатах доходы и расходы отражаются как
доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.
ПБУ 23/2011, утвержденное Приказом Минфина от 02.02.2011г. №11н,
устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств
коммерческими организациями, за исключением кредитных организаций. Согласно
правилам, установленным ПБУ 23/2011, информацию о денежных потоках
необходимо отражать таким образом, чтобы пользователь отчетности могли составить
представление о реальном финансовом положении и платежеспособности компании.
В соответствии с ПБУ 23/2011, в отчете о движении денежных средств
отражаются не только данные о денежных средствах. Начиная с 2011 года, в отчете о
движении денежных средств следует отражать информацию о денежных эквивалентах
(высоколиквидных финансовых вложениях).
В отчете о движении денежных средств организации отражаются:
• платежи и поступления денежных средств, а также денежных
эквивалентов (далее - денежные потоки организации);
• остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец
отчетного периода.
В отчете о движении денежных средств, как и раньше, отражаются отдельно
денежные потоки:
- от текущих операций.
16
- от инвестиционных операций.
- от финансовых операций.
В ПБУ 23/11 раскрыт порядок заполнения каждого раздела отчета, в которых
представлены денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых
операций.
Разделы отчета содержат показатели, характеризующие поступления и
выбытия денежных средств, связанные с основной деятельностью, инвестиционной и
финансовой деятельностью организации. В разрезе каждого вида деятельности
определяется сальдо денежных потоков.
При формировании бухгалтерской отчетности следует учитывать принципы
формирования учетной политики организации. ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации», утвержденное Приказом МинФина РФ от 06 октября 2008 № 106н (в
редакции приказа Минфина России от 18.12.2012г. № 164н) определяет порядок
раскрытия способов и процедур бухгалтерского учета, оценки активов и обязательств,
применяемых в процессе составления отчетности. Выбранные организацией варианты
учета и оценки объектов могут существенно повлиять на отражение информации о
финансовых результатах.
Третий уровень системы нормативного регулирования составляют
методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в том числе
инструкции, указания и др. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в
интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и
второго уровней (Министерство финансов, некоторые другие министерства и
ведомства, объединения организаций, крупные компании, а также профессиональные
объединения бухгалтеров, в частности Институт профессиональных бухгалтеров
России).
Нормативные документы третьего уровня конкретизировать основные
положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней.
Данные документы следует разбить на две группы. Одна регулирует учет объектов
общеотраслевого назначения, другая имеет отраслевую направленность.
Первая группа включает, например, следующие нормативные акты:
17
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные
приказом Минфина России от 30 октября 2003г. №91н (в ред. Приказа Минфина
России от 27 ноября 2006г.);
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка
России на территории Российской Федерации. (утверждено Банком России
12.10.2011 №373-П)
Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли,
приходящейся на одну акцию, утвержденные приказом Минфина России от 21
марта 2000г. №29н;
План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина
России от 31 октября 2000г. №94н (в ред. от 08.11.2010 г.) и др.
Вторая группа документов третьего уровня, отражающих методические
вопросы бухгалтерского учета в отдельных отраслях, включающих инструкции по
учету затрат и калькулированию себестоимости готовой продукции (работ, услуг) в
различных отраслях промышленности, строительства, сельского хозяйства,
подразделениях непроизводственной сферы и др.
Как уже было отмечено выше, важное значение для понимания сущности
содержания финансовых показателей имеет приказ Минфина РФ от 02.07.10 № 66н (в
редакции Приказа Минфина России от 17.08.2012 N 113н и Приказа Минфина России
от 04.12.2012 N 154н) «О формах бухгалтерской отчетности организаций». В нем
представлены подробные методические рекомендации по формированию различных
показателей бухгалтерской отчетности.
В качестве основного документа четвертого уровня нормативные документы
рассматривают учетную политику организации. Руководствуясь законодательством
РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих
бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из
своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.
18
Принятая организацией учетная политика предполагает оформление соответствующей
организационно-распределительной документации (рабочий план счетов, формы
первичных документов и учетных регистров, правила документооборота, порядок
контроля за хозяйственными операциями и другие приказы и распоряжения).
Принимая во внимание подготовку к переходу на международные стандарты
финансовой отчетности (МСФО), требования к ней в России ужесточаются, поскольку
каждому субъекту хозяйствования приходится гармонизировать свою отчетность с
требованиями МСФО и российских правил, что предполагает более развернутую ее
интерпретацию.
Таким образом, можно констатировать, что в настоящее время складываются
новые тенденции развития финансовой отчетности. Прежде всего следует отметить
стремление к повышению еѐ прозрачности. Что предполагает комплексное раскрытие
финансовой и поясняющей еѐ нефинансовой информации. Указанные тенденции
напрямую связаны с процессом формирования корпоративной культуры и
совершенствования внутренних стандартов раскрытия информации [15].
1.3 Основные методы (инструменты) анализа бухгалтерской отчетности
В настоящее время для раскрытия потенциала бухгалтерской отчетности
организациям необходимо применять творческий подход к еѐ составлению. При этом
аналитическая обработка данных форм отчетности и пояснений к ним будет
способствовать раскрытию логики изложения информации в отчетности и
использовании еѐ в управлении организацией.
Для анализа бухгалтерской отчетности используется совокупность
общенаучных и специальных методов, характерных для всех видов и направлений
анализа.
При проведении аналитического исследования информации отчетности
используются такие общенаучные методы как анализ и синтез, логическая индукция,
метод дедукции, динамический метод, моделирование и др. [15,20].
19
В соответствии с методом индукции анализ финансовой отчетности может
начинаться с изучения частных показателей с последующей их оценкой их влияния на
обобщающие финансовые показатели. Дедукция означает, что, например, в начале
анализа бухгалтерской отчетности можно рассчитать и оценить общие
(агрегированные) показатели, а затем для выявления причин их изменения перейти к
исследованию частных показателей, характеризующих величину, структуру доходов и
расходов, финансовых результатов деятельности организации и внутренних условий
деятельности предприятия.
В основе оценки тенденций формирования финансовых результатов лежит
метод сравнения: оценивается в динамике деятельность компании минимум за три
смежных года; сравниваются с показателями конкурентов, однотипных предприятий и
со среднеотраслевыми значениями показателей.
В аналитической практике применяется несколько методов, которые
используются при анализе любой формы отчетности: вертикальный, горизонтальный,
трендовый анализ показателей; расчет финансовых коэффициентов; сравнительный и
факторный анализ. При оценке качества прибыли большое значение имеют бухгалтер-
ские методы. Для прогнозирования финансовых результатов используются методы
статистики.
Вертикальный анализ — это анализ структуры формирования показателей
отчетности в сравнении с предыдущим периодом.
Горизонтальный анализ — изучение темпов роста (прироста) показателей,
выявление причин изменений в их структуре.
Трендовый анализ возможен при наличии сопоставимых данных за несколько
лет, что предполагает длительный период функционирования организации,
стабильность методов бухгалтерского учета и устоявшиеся формы бухгалтерской
отчетности, возможность учитывать влияние инфляции на бухгалтерские показатели.
Данные базового года служат исходной точкой расчета и принимаются за 100%. При
изучении достаточно длительного периода данные могут быть усреднены (например,
рассчитаны средние показатели за каждые три года). Другой подход — расчет
21
Факторный анализ - это процесс изучения влияния отдельных факторов
(причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или
стохастических приемов исследования.
Анализ финансовых коэффициентов - расчет отношений данных бухгалтерской
отчетности, определение взаимосвязей показателей. Представляя собой относительные
величины, финансовые коэффициенты позволяют оценивать показатели в динамике и
сопоставить результаты деятельности предприятия с отраслевыми данными и
аналогичными показателями предприятий - конкурентов, а также сравнить их со
стандартами.
Показатели, рассчитанные и интерпретированные с помощью какого-либо
одного из приведенных приемов анализа, не дают полной картины и не могут
выступать в качестве критерия для принятия решений пользователями без объяснения
причин изменения анализируемых показателей. Поэтому при аналитической
обработке данных различных форм бухгалтерской отчетности следует использовать
все перечисленные приемы анализа для наиболее достоверной оценки финансовой
результативности деятельности предприятия, определения стратегии и тактики его
развития.
Детализация методики анализа бухгалтерской отчетности, выбор глубины и
масштабов анализа, а также конкретных параметров и инструментов (набора методов)
анализа зависит от конкретных задач, которые ставит перед собой пользователь с
целью получения максимально возможной, полезной для него информации. Но при
этом можно выделить общие подходы к проведению аналитического исследования
информации бухгалтерской (финансовой) отчетности. По мнению О.В.Ефимовой
логика аналитической работы с любой формой отчетности предполагает еѐ
организацию в два этапа [15].
1.Предварительная оценка или экспресс-анализ бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
Программа проведения экспресс-анализ включает:
• Подготовительный этап – позволяет убедиться в готовности бухгалтерской
отчетности к анализу. Необходимо предварительно ознакомиться с отчетностью и
23
Изложенные общие подходы к проведению аналитического исследования
данных бухгалтерской отчетности определяют последовательность анализа
информации каждой еѐ формы.
24
Глава 2. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО
«БОЛОГОВСКИЙ МОЛОЧНЫЙ ЗАВОД»
2.1. ОРГАНИЗАЦИОННАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «БОЛОГОВСКИЙ МОЛОЧНЫЙ
ЗАВОД»
Объектом исследования является Отрытое Акционерное Общество
«Бологовский молочный завод», которое зарегистрировано и находится по адресу
(юридический адрес): 171080, г. Бологое, Тверской области, ул. 3-ая Пролетарская 12-
А.
Отрытое Акционерное Общество «Бологовский молочный завод» является
коммерческой организацией.
Отрытое Акционерное Общество «Бологовский молочный завод», в
дальнейшим именуемое «Общество», учреждено в соответствии с Указом Президента
Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию
государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июля 1992 г. № 721. В
результате преобразования муниципального предприятия «Бологовский молочный
завод» осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом, частью первой
Гражданского кодекса РФ, принятой Государственной Думой 21 октября 1994 г., и
Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208 –ФЗ «Об акционерных обществах».
Бологовский молочный завод существует с 1937 года, 31 мая 1993 г. зарегистрирован
Акционерным обществом Открытого Типа, 12 мая 1997 г. перерегистрирован в
Открытое Акционерное Общество «Бологовский молочный завод».
Дата государственной регистрации: 14 сентября 2007 года.
Уставной капитал Общества составляет 1623600 (один миллион шестьсот
двадцать три тысячи шестьсот) рублей и разделен на 1623600 (один миллион шестьсот
двадцать три тысячи шестьсот) штук обыкновенных именных акций одинаковой
номинальной стоимостью 1(один) рубль каждая, приобретенными акционерами.
Основной целью Общества является получение прибыли.
Предметом деятельности является хозяйственная деятельность с целью
удовлетворения общественных потребностей в товарах народного потребления и
25
производственно-технического назначения (в первую очередь – в продуктах питания,
молочных продуктах, соках и напитках), получения прибыли в интересах акционеров,
достижения положительного социального эффекта, удовлетворения социальных
потребностей работников Общества и благотворительность.
Общество для достижения поставленных целей осуществляет следующие виды
деятельности:
Производство и реализация молочных и кисломолочных продуктов;
Производство и реализация продуктов питания, напитков, кондитерских изделий;
Производство и реализация полуфабрикатов и продуктов, полностью готовых к
употреблению;
Торговая, торгово-закупочная, посредническая, комиссионная, брокерская
деятельность, маркетинговые исследования и анализ рынка товаров и услуг;
Инвестиции в производство путем создания новых предприятий или приобретения
пакетов акций (долей, паев) существующих предприятий;
Управление производственными, товарными и сервисными предприятиями;
Оказание услуг населению;
Транспортно-экспедиционное обслуживание;
Оказание информационных, маркетинговых и инжиниринговых услуг, включая
брокерские услуги;
Производство, купля-продажа продукции пищевой, сельскохозяйственной;
Организация общественного питания;
Торговая, торгово-закупочная деятельность (оптовая и розничная торговля);
Разработка, производство, купля-продажа товаров народного потребления,
предметов народных ремесел, продукции производственно-технического
назначения;
Обмен, покупка и продажа движимого и недвижимого имущества;
Посредническая деятельность;
Экспорт производимой собственной продукции (работ, услуг) и импорт продукции
(работ, услуг) для собственных производственных нужд;