35
было подписано соглашение купли-продажи с особенным порядком перехода
права собственности. На базе подобного соглашения продукция считается
реализованной только после того, как покупатель перечислит деньги. В
данном случае все условия обязательно должны быть детально прописаны в
соглашении. В подобном случае доход, начисляется в бухучете и уже
является оплаченным. Однако это является исключением из правил,
поскольку во всех иных ситуациях прибыль в бухучете подлежит фиксации в
момент перехода права собственности вне зависимости от денежных
расчетов.
В процессе заполнения строки «Выручка», используется совокупный
оборот за 1 год по кредиту счета 90, субсчет «Выручка». На этом субсчете в
течение 1 года учитывался доход от продаж. После этот субсчет был обнулен
31 декабря при реформации баланса. Однако до этой даты на протяжении
года накоплении выручки осуществлялось именно на нем. Сумма дохода по
годам соответствует таким показателям:
2015г=17569;
2016г=19586;
2017г=20198;
Себестоимость продаж (код 2120). В состав этого показателя входят все
расходы на приобретение сырья, изделий, материалов и иных материальных
ресурсов. Это те издержки, которые оказывают непосредственное
воздействие на создание себестоимости продаваемой продукции. В отчете
отображаются данные об этих издержках по факту их начисления в
бухалерском учете, т.е. в строке «Себестоимость продаж» показывается
оборот за год по дебету счета 90, субсчет «Себестоимость продаж». На этом
субсчете на протяжении года отображались издержки в совокупности со
следующим рядом счетов: 20 «Основное производство»; 41 «Товары»; 43
«Готовые изделия».
36
В ОСВ мы может увидеть, что себестоимость реализации отмечена
отдельным субсчетом, так же как и издержки на продажу, и управленческие
затраты, так что в строке 2120 будут отображены такие суммы:
2015г=15899,
2016г=16588,
2017г=17523
Валовый доход (код 2100) является промежуточным показателем,
который характеризует прибыль, полученную от реализации продукции или
услуг. Для его расчета из суммы дохода вычитают себестоимость, и в итоге
получаем такие показатели валовой выручки:
2015г=17 569-1 5899=1 670,
2016г=19 586-16 588=2 998,
2017г=20 198-17 523=2 675.
Коммерческие издержки (2210). В данной строке показывются
сведения об издержках, которые связаны со сбытом товара: по упаковке
продукции, рекламе и т.п. Подобные суммы на протяжении каждого месяца
аккумулируются по дебету счета 44 «Издержки на продажу», после чего
происходит списание в дебет счета 90. По завершению месяца сальдо по
счету 44, как правило, не образуется. Из данных, представленных в табл. 2.10
берётся совокупный годовой оборот по дебету счета 90, субсчет
«Коммерческие расходы». Так определяется сумма коммерческих издержек
за исследуемый период:
2015г=902,
2016г=958,
2017г=1135.
Доход (убыток) от реализации (2200). В этой строке показывается
промежуточный финансовый итог. Он отображает эффективность
функционировании предприятия по своей главной деятельности без учета
иной прибыли и издержек.
37
Расчет показателя «Доход (убыток) от реализации» производится по
формуле: Доход/убыток от реализация = Валовая выручка – Коммерческие
издержки – Управленческие издержки.
Следовательно, в соответсвии с данными компании ООО «Южный
Телеком» строка 2200 будет отображать следующие данные:
2015г=17569-15899-902=768,
2016г=19586-16588-958=2040,
2017г=20198-17523-1135=1540.
Посредством этого показателя может быть произведена самопроверка:
сопоставление полученного результата с оборотом по счету 90, субсчет
«Доход/убыток от реализации», за год. После расчета полученные показатели
должны совпадать.
Проценты к уплате (2330). На протяжении каждого года, ежемесячно
проиходило начисление процентов, оплата которых должна производиться
по полученным займам: по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» или счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам» вместе с дебетом счета 91, субсчет «Прочие издержки». На конец
любого месяца в бухучете компании ООО «Южный Телеком» есть
следующие записи:
Дебет 91, субсчет «Прочие издержки», Кредит 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам»
- начислены проценты по краткосрочным займам;
Дебет 91, субсчет «Иные издержки», Кредит 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам»
- начислены проценты по долгосрочным займам.
Для того чтобы заполнить строки «Проценты к оплате» берут оборот в
дебет счета 91, в части проценты к оплате. Данный показатель дан в ОСВ по
субсчету иные издержки, таблица 2.11.
38
Таблица 2.11
Оборотно-сальдовая ведомость по субсчету прочие расходы 91
В этой строке показаные следующие показатели:
2015г = 48,
2016г = 45,
2017г = 45.
Следует отметить, что показать проценты к оплате в отчете
необходимо в отдельной строке, поскольку данные о таких издержках
являются существенными (п. 4 ПБУ 15/2008 «Учет издержек по займам и
кредитам»).
Прочие прибыли (2340). К таким прибылям в компании ООО «Южный
Телеком» относят только начисления, не учитываюшиеся по основной
деятельности компании и не вошедшие в другие строки. К примеру, доход от
реализации основных средств, прибыль от сдачи в аренду имущества и т.д.
Отражение всех иных доходов и издержек осуществляется в бухучете
«по начислению». Заполнение формы №2 осуществляется так же – «по
начислению».
В строке «Прочие прибыли» показывается общий годовой кредитный
оборот по счету 91, субсчет «Прочие прибыли», за исключением информации
строк «Прибыли от участия в иных предприятиях» и «Проценты к
получению».
39
Таблица 2.12
Оборотно-сальдовая ведомость по субсчету прочие доходы 91
В соответствии с данными показателями в табл. Оборотно-сальдовой
ведомости по субсчету иные прибыли 91 все суммы отмеченных прибылей
относятся к иных доходам и не выделяются в отдельную строку. Сумма
иных прибылей за исследуемый период составляет:
2015г=335,
2016г=78,
2017г=78.
Прочие издержки (2350). В эту строку записываются начисленные
пени, неустойки по договорам, издержки на банковское обслуживание,
просроченная дебиторская задолженность и иные издержки, не связанные с
основной деятельностью предприятия. По аналогии с главными издержками
прочие издержки в бухучете относят только в период, когда они появились.
В бухучете иные издержки аккумулировались на протяжении всего
года по дебету счета 91, субсчет «Иные издержки». Именно данный
дебетовый оборот указывается в отчете о финансовых итогах.
В данном случае вычитается сумма, отмеченная в строке «Проценты к
уплате», заполненная ранее.
Для того чтобы заполнить данный строки нами были взяты следующие
цифры:
2015г=96,
2016г=95,
2017г=95.
40
Доход/убыток до налогообложения (2300). Этот показатель
обуславливает эффективность всей деятельности предприятия. В процессе
его анализа важно дать оценку соотношения между выручкой по основной и
другим видам деятельности.
Если часть иной выручки составляет определенную долю, то
деятельность предприятия невозможно оценить как стабильную.
Расчет этого показателя необходимо проводить обязательно, так как
налоговое бремя у всех предприятий разное. Этот показатель интересует
также разные контролирующие ведомства.
Для расчета этого показателя используется следующая формула:
Выполнив расчет по приведенной формуле показатель доход/убыток,
компании ООО «Южный Телеком» в этой строке отображает расчёт данного
показателя за анализируемый период, соответственно по следующим годам:
2015г=768-48+335-96=959,
2016г=2040-45+78-95=1978,
2017г=1540-45+78-95=1478.
Текущий налог на выручку (2410). В данной строке указывается
прочерк, поскольку у компании ООО «Южный Телеком» нет налога на
выручку. Начисленный по результатам года «упрощенный» налог
отображается в строке «Прочее» (код 2460) отчёта по традиционной форме.
Прочее (2460). В данную строку, как отмечалось выше, вносится сумма
«упрощенного» (или минимального) налога, который был начислен по
итогам завершившегося года. Запись данного показателя производится в
скобках.
41
Из представленных данных в табл. 2.10 возьмем только дебетовый
оборот по счету 99, субсчету единый налог. Показатели будут следующие:
2015г=192,
2016г=396,
2017г=296.
Чистый доход/убыток (2400). Данный показатель отчёта является
последним. Рассчёт чистого дохода (убытка) осуществляется так: из дохода
(убытка) до налогообложения производят вычет начисленной суммы
«упрощенного» или минимального налога.
В компании ООО «Южный Телеком» выполнен расчёт чистого
дохода/убытка за анализируемый период, соответственно по следующим
годам:
2015г=959-192=767,
2016г=1978-396=1 582,
2017г=1 478-296=1 182.
Проверить, верно ли был произведен расчет суммы чистого дохода
(убытка), можно, сопоставив полученный показатель с суммой, которая была
перенесена на счет 84 «Нераспределенный доход /непокрытый убыток»
после проведения реформации баланса. Полученные показатели должны
совпадать.
Сведения «Справочно» в компании ООО «Южный Телеком» не
заполнятся, поскольку предприятие функционирует по упращённой системе
налогообложения. Связано это с тем, что данные строки предусмотрены для
расчетов, уточняющих налог на прибыль.
Для проведения оценки состояния имущества компании ООО «Южный
Телеком» по структуре и в динамике за период с 2015 года по 2017 год,
сформируем агрегированный баланс (табл. 2.13).
42
Таблица 2.13
Структура имущества ООО «Южный Телеком» по данным
бухгалтерского баланса за 2015-2017 гг.
Из данных, приведенных в табл. 2.13 становится видно, что в 2015 году
в составе имущества компании ООО «Южный Телеком» наибольшим
удельным весом обладали внеоборотные активы. На их долю приходилось
более 62%. Оборотным активам принадлежало, соответственно 37,98%.
Такая ситуацию не может быть положительно охарактеризована. Подобное
преобладающее наличие внеоборотных активов над оборотными активами
отрицательно сказывается на на степени ликвидности баланса предприятия.
В 2016 году наметилось некоторое улучшение финансового положения
в ООО «Южный Телеком»: процент внеоборотных активов снизился до
60,53%. Доля оборотных активов соответственно повысилась до 39,47%.
Они были сформированы за счет запасов - 25,81% , денежных средств -
11,66%. Дебиторская задолженность при этом составила 2%.
В данной ситуации положительным выступает то, что при ведении
основного вида деятельности боротные средства не отвлекаются из оборота в
виде дебиторской задолженности. Они сразу превращаются в денежные
средства.
В 2017 году ситуация значительно ухудшилась. Часть внеоборотных
активов в структуре активов компании ООО «Южный Телеком» выросла
даже в сравнении с 2015 годом и составила в 2017 году 62,42%. Часть
оборотных активов также уменьшилась.
43
Данные показатели снижения доли денежных средств и значительного
увеличения доли дебиторской задолженности свидетельствуют о том, что
покупатели стали меньше рассчитываться с ООО «Южный Телеком» и
выручка от реализации остаётся в виде дебиторской задолженности, что
снижает текущую ликвидность активов организации. Динамика
отрицательная. Данная ситуация расценивается уже как негативная.
Таблица 2.14
Динамика имущества ООО «Южный Телеком» по данным
бухгалтерского баланса за 2015-2017 гг., в тыс. руб.
Из данных, представленных в таблицы 2.14 становится видно, что на
протяжении анализируемого периода темпы роста внеоборотных активов
значительно больше темпов роста оборотных активов, что в свою очередь
считается негативной тенденцией. По оборотным активам, в отличие от
внеоборотных, темпы роста отрицательные. Подобная ситуация способствует
снижению ликвидности баланса, что прямым образом сказывается на уровне
платежеспособности предприятия.
Уменьшение показателя оборотных активов в динамике вызвано
существенным уменьшением имущества по следующим статьям: денежные
средства и запасы. Не спасает ситуацию даже увеличение показателя
дебиторской задолженности ( в 2016 году – 152,72% и в 2017 году –
562,584%.).Проведем оценку также динамики источников образования
имущества компании ООО «Южный Телеком» ( Таблицы 2.15, 2.16.)
44
Таблица 2.15
Структура источников образования имущества ООО «Южный Телеком» по
данным бухгалтерского баланса за 2015-2017 гг.
Из данных представленных в табл. 2.15 становится видно, что в
структуре капитала компании ООО «Южный Телеком» наибольшим
удельным весом в 2015 году обладает собственный капитал предприятия –
75,79%. При этом на протяжение анализируемого периода – 2015-2017 годов
удельный вес этой категории увеличивается.
В 2016 году собственному капиталу предприятия принадлежало 81,91%
а уже в 2017 году – 85,03%. Данная ситуация является положительной,
поскольку преимущественное наличие личного капитала говорит о
финансовой независимости анализируемого предприятия. Но, необходимо
подчеркнуть, что увеличение показателя собственного капитала предпрития
в 2017 году замедляется в сравнении с темпами роста этого показателя в 2016
году.
Заемный капитал организации занимает в структуре источников
формирования имущества менее 30,0% и на 100,0% создан при помощи
кредиторской задолженности. Подобное положение дел также может быть
расцено как положительное, поскольку компания ООО «Южный Телеком» не
привлекает финансовые ресурсы банковских организаций.