3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
ПРЕДПРИЯТИЯ КАК ОСНОВНОЙ ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ........................................................................................................ 9
1.1. Бухгалтерский баланс как форма бухгалтерской отчетности .................. 9
1.2. Экономическая интерпретация заполнения основных статей
бухгалтерского баланса ..................................................................................... 13
1.3. Значение бухгалтерской отчетности в системе экономической
информации и требования, предъявляемые к ней .......................................... 22
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО «ЦЕНТР
ЗДОРОВЬЯ «ВИКТОРИЯ» .................................................................................. 41
2.1. Общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности
предприятия ........................................................................................................ 41
2.2. Содержание и порядок составления бухгалтерской отчетности на
предприятии ....................................................................................................... 45
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
ОТЧЕТНОСТИ ООО «ЦЕНТР ЗДОРОВЬЯ «ВИКТОРИЯ» ............................. 52
3.1. Рекомендации по трансформации бухгалтерской (финансовой)
отчетности в формат МСФО ............................................................................ 52
3.2. Автоматизация бухгалтерской (финансовой) отчетности на базе «1С:
Предприятие 8» .................................................................................................. 65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 71
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ..................................................................................... 73
4
ВВЕДЕНИЕ
Отчетность — это заключительный элемент системы бухгалтерского
учета. Состав отчетных форм разнообразен, однако основную смысловую
нагрузку для характеристики имущественного и финансового положения
предприятия, без сомнения, несет баланс, поскольку любая отчетность в
принципе может быть сведена именно к балансу.
Баланс — центральная форма бухгалтерской отчетности. Даже беглое
его чтение может дать опытному аналитику достаточно полную картину о
текущем финансовом состоянии организации, устойчивости ее положения,
возможных перспективах. В связи с этим существенно расширяется
значимость изучения показателей бухгалтерского баланса, а данная тема
исследования становится особо актуальной.
Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое
положение организации по состоянию на отчетную дату. По балансу
определяется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных
средств, инвестиций. Данные баланса необходимы собственникам для
контроля над вложенным капиталом, руководству организации при анализе и
планировании, банкам и другим кредиторам — для оценки финансовой
устойчивости.
Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на
базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность
экономического субъекта. Данные бухгалтерского баланса используются
внешними пользователями для оценки эффективности деятельности
организации, а также для экономического анализа в самой организации.
Внешними пользователями выступают субъекты, которые используют
публикуемую информацию для получения сведений о предприятии. Ими
являются акционеры, инвестиционные компании, банки, партнеры и клиенты
фирмы. Информация, представляемая в финансовой бухгалтерской
отчетности и в балансе в частности, должна быть полезной пользователям,
т.е. уместной, надежной, своевременной, достоверной и сравнимой.
5
Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации – система
показателей характеризующих имущественной и финансовое положение
хозяйствующего субъекта, а также финансовые результаты его деятельности
за отчетные период. Данное определение очень точно отражает понятие
бухгалтерской отчетности. В ее состав, в зависимости от типа и отраслевой
принадлежности учреждения, могут включаться разнообразные формы
отчетности, в том числе и бухгалтерский баланс [30].
Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской
отчетности. Баланс - это универсальный отчет, который содержит в себе
сведения о находящемся, по состоянию на отчетную дату, в распоряжении
предприятия имуществе – основных и оборотных активах, а также об
источниках его формирования – собственный капитал, долгосрочные и
краткосрочные пассивы.
Примечательным свойством данной отчетности является равенство
итоговой стоимости активов и источников их формирования – пассивов. Что
отражает один из основных принципов бухгалтерского учета – принцип
двойной записи. Именно за соблюдения данного равенства стоимости
активов и пассивов, баланс (от лат. bilanx — имеющий две весовые чаши) и
получил свое название.
Баланс служит основой для провидения финансового анализа
предприятия, как внутреннего, так и внешнего. Внутренний анализ
необходим руководству предприятия, с целью выявления его сильных и
слабых сторон и принятия решения по улучшению хозяйственной
деятельности. Внешний анализ баланса проводится банками, с целью
определения кредитоспособности; партнерами и инвесторами с целью
определения надежности предприятия; поставщиками услуг (работ) с целью
выявления платежеспособности и т. д.
Бухгалтерский баланс недаром является формой 1. На основании его
показателей можно рассчитать разнообразные коэффициенты, определить
6
платежеспособность, ликвидность, оборачиваемость средств и многое
другое.
Универсальность данного отчета и его значимость в проведении анализа
финансового состояния предприятия, стала причиной выбора данной темы.
Данная тема является актуальной в нынешнее время, и всегда будет
оставаться таковой, поскольку баланс, как уже было указано, является
основной и наиболее значимой формой отчетности предприятия, и вряд ли
когда-нибудь утратит такие свойства.
Целью данной бакалаврской работы является более подробное
рассмотрение бухгалтерского баланса как формы отчетности, изучение видов
и типов балансов, его пользователей, рассмотрение баланса как основы для
проведения финансового анализа, анализ его основных показателей и
финансового состояния предприятия в целом, а также представление
рекомендаций по улучшению финансового состояния.
Для достижения данной цели необходимо поставить и выполнить ряд
задач, таких как:
- изучение теоретической основы бухгалтерского баланса и порядка его
заполнения;
- изучение значимости баланса как формы отчетности, а также – как
источника для проведения финансового анализа;
- изучение основ финансового анализа и базы для его проведения;
- изучение и выбор методик анализа баланса и финансового состояния в
целом;
- проведение, на основании выбранных методик, финансового анализа;
- рассмотрение итогов проведенного анализа и формирование
соответствующих выводов;
- изучение теории по управленческому и финансовому менеджменту и
выдвижение рекомендаций по улучшение финансового состояния
исследуемого предприятия.
Главным качеством баланса является то, что он определяет состав и
7
структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость
оборотных средств, наличие собственного капитала и обязательств,
состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности. Эти
сведения баланса служат основой для принятия обоснованных
управленческих решений, оценки эффективности будущих вложений
капитала и размере финансового риска.
Теоретическую и методологическую базу при написании курсовой
работы составили труды отечественных экономистов, исследовавшие
сущность, структуру, информационные возможности бухгалтерской
отчетности, в том числе и баланса: О. В. Ефимовой, М.А. Вахрушиной, Н.С.
Пласковой, Л.В. Донцовой, О.И. Дранко, Д.В. Кислова и др.
Объектом выпускной квалификационной работы выступает ООО
«Центр здоровья «Виктория». Предмет исследования – бухгалтерский
баланс, бухгалтерская отчетность исследуемой организации.
Бакалаврская работа состоит из введения, трех основных глав,
заключения и списка использованной литературы.
В первой главе осуществляется рассмотрение теоретической основы
выбранной темы, изучение бухгалтерского баланса как формы отчетности и
источника для проведения финансового анализа предприятия, а также
теоретические основы анализа бухгалтерского баланса.
Во второй главе дается краткая характеристика ООО Центр Здоровья
«Виктория», приводится методика проведения анализа бухгалтерского
баланса и анализа финансового состояния предприятия и, непосредственно,
сам анализ.
В третьей главе даны рекомендации совершенствованию бухгалтерской
(финансовой) отчетности ООО Центр Здоровья «Виктория».
В заключении представлены итого проведенной работы и сделанные на
ее основе выводы.
Теоретической и методологической основой исследования явились
законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности
8
Российской Федерации, российские и международные стандарты
бухгалтерской (финансовой) отчетности, труды ученых и практиков по
исследуемой проблеме. В качестве информационной базы использовались
данные бухгалтерского баланса ООО Центр Здоровья «Виктория».
В процессе исследования применялись следующие научные методы:
монографический, аналитический, расчетный, абстрактно-логический,
сравнения, способы и приемы бухгалтерского учета: счета, двойная запись,
документация, инвентаризация, оценка, бухгалтерский баланс и отчетность.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЯ КАК ОСНОВНОЙ ФОРМЫ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1. Бухгалтерский баланс как форма бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский баланс является главной формой бухгалтерской
отчетности наряду с отчетом о прибылях и убытках. Остальные же формы
отчетности расшифровывают, уточняют и углубляют данные бухгалтерского
баланса и отчета о прибылях и убытках. Бухгалтерский баланс является
носителем информации об эффективности деятельности предприятия за
отчетный период. Его данные используются широким кругом пользователей.
В связи с этим большое значение имеет достоверность показателей баланса.
Бухгалтерский баланс как форма бухгалтерской отчетности
характеризует финансовое положение организации по состоянию на
отчетную дату.
Основой построения бухгалтерского баланса является двойственная
группировка объектов бухгалтерского учета (имущества) — по их
функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и
финансовой деятельности и источникам формирования [4,76].
Информация о двойственной группировке объектов бухгалтерского
учета получает в балансе упорядоченное отражение в обобщенном виде в
денежном измерителе.
Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный
характер информации, позволяющий свести частные показатели, отдельные
информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему
обобщенных данных.
Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической
группировки имущества по его составу и размещению и источникам его
формирования на 1-е число месяца, квартала, года. Следовательно, в
бухгалтерском балансе имущество организации рассматривается с двух
10
позиций: по составу и размещению и по источникам образования.
По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу:
в левой ее части показывается имущество по составу и размещению — актив
баланса. В правой части отражаются источники формирования этого
имущества — пассив баланса. В балансе хозяйственные средства
представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной
роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с
другой — по источникам их формирования и целевому назначению.
Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на
определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в
стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и
обобщение в балансе приводится и на начало года, а с учетом современных
требований — также и за предыдущий отчетный период, можно утверждать,
что состояние показателей дано не только в статике, но и в динамике. Это
значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса,
его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта
на рынке товаров, работ и услуг.
Одним из показателей финансового положения предприятия является
ликвидность средств, т.е. скорость превращения средств в деньги. Поэтому
доминирующим признаком при характеристике активов является их
ликвидность. В современных российских балансах отдается предпочтение
признаку возрастания ликвидности. Актив начинается с характеристики
внеоборотных, а затем оборотных активов. Внеоборотные активы
приобретаются предприятием не для продажи, они не предназначены для
быстрого обращения в реальные деньги; они имеют либо длительный срок
окупаемости, а также к ним относятся активы, способные приносить доход
длительный период. 9,25.
В пассиве приведены те инвесторы, которые имеют право
собственности на то имущество, состав которого раскрывается в активе
баланса. Экономически однородный вид имущества в активе или источников
11
его формирования в пассиве принято называть статьей баланса. Каждая
статья приведена в балансе по соответствующей строке, которая имеет свой
код (шифр).
Превышение стоимости активов над пассивами составляет стоимость
собственных активов предприятия, которую отражают в пассиве отчетного
баланса в разделе источников собственных средств, которые включают и
прибыль предприятия.
В зависимости от стадии развития того или иного экономического
субъекта и целевого назначения различают разные виды бухгалтерских
балансов: вступительный, текущий, заключительный (годовой),
разделительный, передаточный, сводный (консолидированный),
ликвидационный.
Балансирующим показателем во вступительном балансе выступает
уставный капитал, поскольку на этом этапе нет другого источника
поступления из-за отсутствия хозяйственной деятельности.
При составлении заключительного баланса таким показателем
выступает финансовый результат (прибыль или убыток) организации.
Для всех других видов бухгалтерского баланса балансирующим
показателем могут выступать как уставный капитал организации, так и
финансовый результат ее деятельности.
Приведенный перечень бухгалтерских балансов по сути своей
соответствует жизненному циклу юридического лица. На этом пути
трансформация в организационной структуре данного лица происходит
главным образом под воздействием его финансового состояния и места в
соответствующем сегменте рынка товаров, работ и услуг [12,32].
Следует особо выделить понятие самостоятельного баланса. Его ведут
субъекты, наделенные правами юридического лица. При отсутствии таких
прав составляется отдельный баланс. Такой подход распространяется на
структурные подразделения экономического субъекта (цехи, филиалы,
участки жилищно-коммунального хозяйства и пр.).
12
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С
одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета, о чем
сказано ранее. С другой стороны, бухгалтерский баланс — одна из форм
периодической и годовой отчетности.
Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойное
назначение характерно только для бухгалтерского баланса. В этой
двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и
основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей
доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в
составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные
инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения
между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их
взаимосвязь.
Непосредственно из баланса можно получить ряд важнейших
характеристик финансового состояния предприятия. К ним относятся: общая
стоимость имущества предприятия; стоимость иммобилизованных активов
(т. е. основных и прочих внеоборотных средств); стоимость оборотных
средств; стоимость материальных оборотных средств; величина дебиторской
задолженности; сумма свободных денежных средств (включая ценные
бумаги и краткосрочные финансовые вложения); стоимость собственного
капитала; величина заемного капитала; величина долгосрочных и
краткосрочных кредитов и займов; величина кредиторской задолженности
[13,53].
В свою очередь, достоверность результатов проведенного анализа и
уровень объективности результатов деятельности организации за отчетный
период напрямую будет зависеть от достоверности показателей
бухгалтерского баланса.
Таким образом, бухгалтерский баланс - это способ отражения в
денежной оценке имущества предприятия по составу и источникам его
финансирования на определенную дату. Он определяет состав и структуру