23
организации [15, c.459].
Целью бухгалтерской отчетности является предоставление
необходимой полезной информации всем потенциальным внешним и
внутренним пользователям (внешняя и внутренняя отчетность).
К внешним пользователям относятся [15, c.422]:
- пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельности
организации - собственники, государство в лице налоговых органов,
существующие и потенциальные кредиторы, поставщики и покупатели,
существующие и потенциальные инвесторы и др.;
- пользователи, непосредственно не заинтересованные в деятельности
организации - государственные организации, консультанты по финансовым
вопросам, профессиональные участники фондового рынка, профсоюзы и
другие общественные организации, средства массовой информации и др.
К внутренним пользователям относятся руководство организации,
менеджеры различных уровней.
Изучение и анализ данных бухгалтерской отчетности позволяют [15,
c.420]:
- принять соответствующее решение о целесообразности партнерских
отношений с поставщиками, покупателями, подрядчиками, кредиторами,
дебиторами и т.п.;
- избежать рискованных инвестирований (заимствований и вложений) в
другие субъекты хозяйствования;
- выработать и принимать механизм расчетов с некоторыми
партнерами (векселя, аккредитивы и т.п.);
- оценить целесообразность приобретения на определенных условиях
активов (например, приобретение основных средств в кредит, по лизингу, в
аренду и т.п.);
- учесть финансовое положение потенциальных партнеров при
решении краткосрочных и долгосрочных проектов;
- учесть и рассчитать возможные коммерческие и
24
предпринимательские риски и др.;
В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые
для формирования достоверного и полного представления о финансовом
положении организации, финансовых результатах ее деятельности и
изменениях в ее финансовом положении.
Если выявляется недостаточность данных для формирования полного
представления о финансовом положении организации, финансовых
результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в
бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие
дополнительные показатели и пояснения.
При этом должна быть обеспечена нейтральность информации,
содержащейся в бухгалтерской отчетности, т.е. исключено одностороннее
удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей
бухгалтерской отчетностью перед другими.
Показатели отдельных активов, обязательств, доходов, расходов и
хозяйственных операций, а также составляющих источников собственных
средств должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в
случаях их существенности и если без знания их заинтересованными
пользователями невозможна оценка финансового положения организации
или финансовых результатов ее деятельности.
Показатель считается существенным, если его нераскрытие может
повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей,
принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией
вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки
показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.
Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу
соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти
процентов.
Организация может принять решение о применении для целей
отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерия,
25
отличного от вышеназванного.
Организация должна раскрыть в бухгалтерской отчетности данные по
группам статей, включенным в бухгалтерский баланс, и статьям,
включенным в отчет о прибылях и убытках.
Организации при разработке и принятии содержания пояснений к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вправе для целей
существенности отражения показателей, без знания которых
заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового
положения организации или финансовых результатов ее деятельности,
отдельные показатели, включенные в приложения к бухгалтерскому балансу,
представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или
включать эти показатели в пояснительную записку.
В международной практике финансовая отчетность включает в себя
следующие виды отчетности [18, c124]:
1) Балансовый отчет;
2) Отчет о доходах (о прибылях и убытках);
3) Отчет о нераспределенной прибыли;
4)Отчет о движении фондов и их использовании;
5) Комментарии (примечания) к финансовому отчету;
6) Заключение аудитора.
В соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь от 17.02.2004г. № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций»
при составлении бухгалтерской отчетности предусмотрена необходимость
обеспечения соблюдения следующих условий:
1. Обособленности учета имущества и обязательств организации от
имущества и обязательств других юридических и физических лиц;
2. Нейтральности - бухгалтерская отчетность должна обеспечить
удовлетворение интересов всех групп пользователей;
3. Непрерывности - организация будет продолжать свою деятельность в
обозримом будущем и у нее отсутствуют основания прекращения или
26
существенного сокращения деятельности;
4. Полноты отражения за отчетный период всех хозяйственных
операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств.
Информация должна содержать все необходимые данные для
заинтересованных лиц и включать все необходимые комментарии.
Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех
филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на
самостоятельный баланс).
5. Осмотрительности - обеспечение большей готовности к
бухгалтерскому учету потерь (расходов) и обязательств, чем доходов и
активов, не допуская скрытых резервов;
6. Сопоставимости (тождества) данных аналитического учета с
данными синтетического учета за отчетный период, а также показателей
бухгалтерской отчетности с данными синтетического и аналитического
учета;
7. Начисления - факты хозяйственной деятельности организации
(активы, источники собственных средств, обязательства, доходы, расходы)
относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место,
независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных
средств, связанных с этими фактами;
8. Приоритета содержания перед формой - отражение в бухгалтерском
учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их формы,
сколько из содержания и условий хозяйствования [12].
Несоблюдение этих условий рассматривается как неправильное
составление бухгалтерской отчетности.
Кроме того, существуют общепринятые критерии по составлению
бухгалтерской отчетности. Так, бухгалтерская отчетность должна быть [15,
c.425]:
- достоверной, точной и объективной - информация должна отражать
реальные хозяйственные операции, которые можно легко проверить.
27
Искажение отчетных данных приводит к неправильной оценке результатов
работы и выводов по используемой отчетности. Предусмотрена
ответственность (административная, финансовая, уголовная) лиц, ее
составивших, за умышленное искажение отчетных данных. Чтобы избежать
искажений при составлении отчетности, в бухгалтерском учете применяются
специальные приемы: сверка данных в различных документах,
инвентаризация и др.
- существенной – все существенные показатели должны приводится
обособленно. Несущественные показатели могут указывать агрегатными
суммами с расшифровкой и разложением на части в пояснениях к отчетным
формам.
- своевременной – в соответствии со статьей 14 Закона Республики
Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 № 3321-XII в
редакции Закона от 25.06.2001 № 42-3 с учетом изменений и дополнений
установлены предельные сроки ее представления: квартальная – в течение 30
дней по окончании квартала, годовая – в течение 90 дней по окончании года
[11].
Однако вышестоящим органом данного субъекта хозяйствования этот
срок может быть сокращен. Это объясняется тем, что полученная
вышестоящим органом отчетность должна быть обработана и включена в
сводную отчетность. Не соблюдение сроков представления приводит к
потере ценности данных, содержащихся в отчетности.
- доступна и ясна - отчетные данные должны отражаться в доступной
для пользователей форме. Если в отчетности приводятся данные, ранее не
отраженные в ней, то они должны расшифровываться в пояснительной
записке.
- экономична - отчетность должна содержать только те показатели,
которые нужны для принятия решений и выводов. Показатели должны
сводиться в наиболее компактные и удобные для использования таблицы.
Именно поэтому большая часть форм отчетность представляется на типовых
28
или стандартных формах, т.е. в уже имеющийся бланк с таблицей
проставляются отчетные сведения.
Каждая группа пользователей бухгалтерской отчетности имеет свой
интерес к данным, содержащимся в отчетности отчитываемого субъекта,
требования которых она и должна в определенной степени удовлетворять
[14, c.564]:
- свидетельствовать о наличии риска или указывать на гарантии
возврата инвестиций, отражать доходность реализуемых инвестиционных
проектов и способности выплаты по ним дивидендов;
- исходя из финансового состояния плательщика, устанавливать когда,
в какой срок может быть выплачена поставщикам и подрядчикам имеющаяся
задолженность;
- представлять покупателям и заказчикам информацию о
непрерывности деятельности производителя (поставщика), расширении
объемов производства и повышении его эффективности;
- отражать для деловых людей и предпринимателей резервы и
неиспользованные возможности производства, повышения качества и мест
сбыта производимой продукции;
- обеспечивать высшие органы управления республики и их
структурные подразделения на местах информацией, проводить отраслевое и
межотраслевое регулирование экономики республики, разрабатывать и
реализовывать общегосударственную политику;
Бухгалтерская отчетность должна отвечать определенным требованиям
к ее оформлению, основными из которых являются следующие [15. c.426]:
1) бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели
деятельности всех структурных подразделений, в том числе выделенных на
отдельные балансы;
2) показатели отчетности должны основываться на данных
синтетического и аналитического учета;
3) организация должна придерживаться принятых содержания и форм
29
отчетности;
4) по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме
отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены
данные за период, предшествующий отчетному;
5) числовые показатели об отдельных активах, обязательствах,
собственном капитале и хозяйственных операциях должны приводиться в
бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них
пользователями невозможна оценка финансового положения организации
или финансового результата ее деятельности;
6) в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями
активов и пассивов, статьями прибылей и убытков (доходов и расходов);
7) для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается
последний календарный день отчетного периода;
8) каждая составляющая бухгалтерской отчетности должна содержать
следующие данные: наименование составляющей, дата или отчетный период,
за который составлена бухгалтерская отчетность, фирменное наименование
организации, включая указание на ее организационно-правовую форму, ее
юридический адрес, валюта бухгалтерской отчетности, формат
представления числовых показателей бухгалтерской отчетности, подписи
лиц, ответственных за составление отчетности.
В формах бухгалтерского отчета заполняются все предусмотренные
строки и графы.
Отчеты должны быть заполнены аккуратно, без подтирок и подчисток.
В случае обнаружения ошибок делаются соответствующие исправления.
Внесение исправлений организацией может производится в следующих
случаях:
- обнаружения технической ошибки (описки, опечатки, пропуска или
повторного ввода данных, арифметической ошибки при подведении итогов,
неточного округления);
- выявления факта неверного определения хозяйственной операции;
30
- неправильного заполнения статей бухгалтерской отчетности (ошибка
в определении отчетного периода, неверная группировка данных
бухгалтерского учета по статьям бухгалтерской отчетности);
- вступление в силу нормативных правовых актов после отчетной даты;
- несвоевременного (позднее отчетного периода совершения
хозяйственной операции) представления для отражения в бухгалтерском
учете первичных учетных документов, в том числе восстановления в случае
их утери;
- при обнаружении в поданной налоговой декларации неполноты
сведений и ошибок, приводящих к занижению или завышению подлежащей
уплате суммы налога, сбора (пошлины) [14].
Ошибкой также признается отражение на счетах бухгалтерского учета
и принятие в расчет налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам)
операций при отсутствии первичных учетных документов или неправильном
оформлении, неверной оценке активов, обязательств, доходов и расходов.
Допущенные ошибки исправляются путем:
- отражения на счетах бухгалтерского учета и пересчета налоговой
базы по расчету налогов, сборов (пошлин) и иных платежей в регистрах
налогового учета;
- отражения на счетах бухгалтерского учета без влияния на объекты
налогообложения;
- перерасчета показателей в регистрах налогового учета без отражения
на счетах бухгалтерского учета [14].
Внесение исправлений в бухгалтерский учет оформляется
бухгалтерской справкой-расчетом, которая должна содержать следующие
обязательные реквизиты:
- дату составления;
- период, в котором допущена ошибка, или период, за который
вносятся исправления;
- основание для внесения исправления;
31
- сумму (для имущества также количество) неправильной записи,
подлежащую исправлению;
- арифметический расчет вносимого исправления;
- сумму (для имущества – также количество) правильной
(исправленной) записи;
- подпись бухгалтера, составившего справку-расчет, главного
бухгалтера и (при искажении налоговой базы) руководителя;
- другие реквизиты, обязательные для включения в первичный
учетный документ в соответствии с законодательством [4].
Бухгалтерская справка-расчет составляется:
- на основании акта аудиторской проверки – если ошибки выявлены
во время проверки;
- на основании акта проверки (ревизии) – если в ходе проверки
(ревизии) налоговыми органами или иными контролирующими
органами (включая службу внутриведомственного аудита)
выявлены ошибки в исчислении налогов, сборов (пошлин) и иных
платежей, применения нормативных правовых актов;
- по приказу руководителя организации на основании протокола
решения инвентаризационной комиссии – если ошибки выявлены
в ходе проведения инвентаризации;
- во всех остальных случаях (включая ошибки, выявленные
самостоятельно) – на основании соответствующих первичных
учетных документов [14].
Внесение исправлений в регистры налогового учета производится в
соответствии с налоговым законодательством также на основании
бухгалтерской справки-расчета.
При выявлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
исправления в учет вносятся в месяце, когда были обнаружены эти ошибки,
независимо от того, в каком отчетном периоде эти искажения были
32
допущены (в текущем отчетном году либо за прошлые годы).
Внесение исправлений в данные бухгалтерского учета производится в
случаях выявления ошибок:
- в текущем периоде до окончания отчетного года;
- после завершения отчетного года, но до утверждения годовой
бухгалтерской отчетности.
Исправление ошибок независимо от периода их допущения,
обнаруженных в бухгалтерском учете в течение отчетного года,
производится путем внесения дополнительной записи или сторнирования
ошибочно указанных записей и указания правильных записей в месяце
обнаружения ошибок.
Сторно – способ исправления ошибок в регистрах бухгалтерского и
налогового учета путем составления бухгалтерской проводки с
отрицательными числами. Эти числа записываются красными чернилами
(«красное сторно»). При подсчете итогов в регистрах бухгалтерского и
налогового учета числа, записанные красными чернилами, вычитаются [4].
Внесение исправлений, выявленных после окончания отчетного года до
составления годовой бухгалтерской отчетности, отражается в бухгалтерском
учете оборотами декабря отчетного года путем сторнирования
произведенных записей на соответствующих счетах бухгалтерского учета и
внесения правильных записей.
В случае выявления в текущем периоде неправильного отражения
хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета предыдущего года
(прошлых лет) исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую
отчетность за предыдущий год не вносятся и производятся в учете того
отчетного периода (месяца), когда обнаружена ошибка и оформлена
бухгалтерская справка-расчет.
К бухгалтерскому балансу предъявляются такие требования как:
правдивость, действительность, единство, преемственность, ясность.
Правдивым баланс является тогда, когда он составлен на базе записей,