13
имущества предприятия. Баланс позволяет дать общую оценку изменения
имущества предприятия, выделить в его составе оборотные и внеоборотные
активы, изучить динамику его структуры.
1.2. Экономическая интерпретация заполнения основных статей
бухгалтерского баланса
Рассмотрим порядок заполнения бухгалтерского баланса. По строке
Нематериальные активы отражается информация об объектах
нематериальных активов (НМА), учтенных на счете 04. По данной статье
показывается наличие НМА по остаточной стоимости. Строка
«Нематериальные активы» Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по
счету 04 (без учета расходов на НИОКР) - Кредитовое сальдо по счету 05
[11,78].
Строка «Результаты исследований и разработок». Строка «Результаты
исследований и разработок» Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по
счету 04, аналитический счет учета расходов на НИОКР
Строка «Нематериальные поисковые активы» Данная строка
заполняется организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку
месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на
определенном участке недр. Данная величина определяется как разница
между остатками по соответствующим аналитическим счетам синтетических
счетов 08 и 05 (с учетом переоценки и обесценения) [11,126].
Строка «Материальные поисковые активы» Данную строку заполняют
организации, осуществляющие затраты на поиск, оценку месторождений
полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном
участке недр. Материальные поисковые активы (МПА) учитываются в
соответствии с нормами ПБУ 24/2011. Бухгалтерский учет МПА ведется на
отдельном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 9
ПБУ 24/2011).
Строка «Основные средства» По данной строке Бухгалтерского баланса
14
отражается информация об объектах основных средств (ОС), учитываемых в
бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства».
Строка «Основные средства» Бухгалтерского баланса = Дебетовое
сальдо по счету 01 (без учета аналитического счета "Молодые насаждения") -
Кредитовое сальдо по счету 02 (без учета амортизации по ОС, учитываемым
на счете 03)
Строка «Доходные вложения в материальные ценности». По данной
строке отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете
на счете 03 Остаточная стоимость ОС, учтенных в составе доходных
вложений в материальные ценности, определяется как разница между сальдо
по счетам 03 и 02 (с учетом переоценки, если она проводилась).
Строка «Финансовые вложения», по которой показывается информация
о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых
превышает 12 месяцев после отчетной даты. Строка 1150 «Финансовые
вложения» Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 58,
субсчетам 55-3 и 73-1 (аналитические счета учета долгосрочных финансовых
вложений) - Кредитовое сальдо по счету 59 (аналитический счет учета
резерва, созданного по долгосрочным финансовым вложениям)
Строка «Отложенные налоговые активы» По этой строке отражается
информация об отложенных налоговых активах, которые отражаются в
бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы».
Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем
отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в
бухгалтерском учете по кредиту счета 09 (п. п. 14, 17 ПБУ 18/02, Инструкция
по применению Плана счетов).Строка «Отложенные налоговые активы»
Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 09 - Кредитовое сальдо
по счету 77
Строка «Прочие внеоборотные активы» для заполнения этой строки
используются данные о сальдо на отчетную дату по счетам 08, 07, 15 и 16 (в
части, относящейся к оборудованию к установке), 97 (аналитический счет
15
учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), а также счету 01,
субсчет 01-5, аналитический счет «Молодые насаждения» [18,112].
Рассмотрим порядок заполнения второго раздела баланса «Оборотные
активы». В данном разделе баланса по строке «Запасы» показываются
остатки сырья и материалов, топлива, запасных частей, тары, покупных
полуфабрикатов и др. материальных ценностей, а также затраты в
незавершенном производстве и расходы будущих периодов в оценке,
предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ (остатки по счетам
10,14,15,16,20,21,23,29,44,46,41,42,43,45,97).
По строке Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям– указывается сумма дебетового сальдо по счету 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
По строке «Дебиторская задолженность» баланса учитывается
дебиторская задолженность (счета 60 субсчет «Авансы выданные»,
62,63,68,71, 73,75,76 и т.д.). По данным строкам указывается развернутое
сальдо по активно-пассивным счетам, т.е. дебетовое сальдо в активе, а
кредитовое – в пассиве. Кроме этого необходимо учесть, что дебиторская
задолженность может отражать в балансе в зависимости от срока ее
погашения свыше 12 месяцев – долгосрочная задолженность, либо в течение
года – краткосрочная задолженность . [18,115]
По строке «Финансовые вложения (за исключением денежных
эквивалентов)» приводятся финансовые вложения (на срок не более 12
месяцев). Данная строка заполняется аналогично строке 1150 «Финансовые
вложения» 1 раздела бухгалтерского баланса.
По статье «Денежные средства» отражается сальдо по счетам
50,51,52,55,57. При этом стоимость иностранной валюты на валютных счетах
и в кассе организации необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на
дату составления бухгалтерской отчетности (ПБУ 3/2006 «Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).
16
По строке «Прочие оборотные активы» учитываются суммы не
нашедшие отражения по другим статьям раздела 2 бухгалтерского баланса.
Здесь могут быть отражены дебетовые остатки по счетам 28 «Брак в
производстве».
Итого по разделу II– указывается общая сумма оборотных активов
организации на конец отчетного периода.
Долгосрочные обязательства отражаются в разделе IV «Долгосрочные
обязательства» пассива баланса. Рассмотрим основные правила заполнения
данного раздела.
В этом разделе по строке приводятся данные о долгосрочных кредитах
и займах со сроком погашения свыше 12 месяцев (счет 67) в соответствии с
требованиями ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам». Для
заполнения этой строки берутся данные, отраженные на счете 67 «Расчеты по
долгосрочным займам и кредитам». Задолженность по долгосрочным займам
и кредитам отражается на счете 67 в сумме денежных средств, фактически
полученных по договору займа (кредитному договору) и не возвращенных на
отчетную дату. Сумму задолженности по займам и кредитам формируют как
сумма основного долга, так и причитающиеся на конец отчетного периода к
уплате проценты согласно условиям договоров.
Строка «Отложенные налоговые обязательства» заполняется
организациями, применяющими нормы ПБУ 18/02. Организации,
являющиеся субъектами малого предпринимательства, могут отказаться от
применения ПБУ 18/02 [15, 107].Налогооблагаемой временной разнице
соответствует сумма отложенного налогового обязательства. Отложенное
налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете на счете 77
«Отложенные налоговые обязательства». Величина отложенного налогового
обязательства определяется исходя из суммы возникшей налогооблагаемой
временной разницы и ставки налога на прибыль.
По статье «Оценочные обязательства» следует отражать оценочные
обязательства, признанные организацией по правилам, установленным ПБУ
17
8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные
активы» [7, 30]. При заполнении этой строки баланса используются данные о
кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных
обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12
месяцев после отчетной даты.
По строке «Прочие долгосрочные обязательства» отражаются прочие,
не упомянутые выше и не включенные в другие строки раздела V
краткосрочные обязательства организации (со сроком погашения не более 12
месяцев после отчетной даты).
Раздел 5 относится к пассиву бухгалтерского баланса и содержит
цифровые показатели, характеризующие краткосрочные обязательства
организации, а именно: заемные средства, кредиторская задолженность,
доходы будущих периодов, оценочные обязательства, прочие обязательства
[26].
Заемные средства– указывается сумма заемных средств организации
(кредитов и займов, в том числе – вексельных и облигационных),
привлеченных на краткосрочной основе, на конец отчетного периода,
отражаемых на счете 66 «Краткосрочные кредиты». В соответствии с п.73
ПБУ по ведению бухгалтерского учета, задолженность по полученным
займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец
отчетного периода к уплате процентов.
Кредиторская задолженность – по данной строке указывается сумма
кредиторской задолженности, срок обращения (погашения) которой не
превышает 12 месяцев после отчетной даты. Кредиторская задолженность
формируется исходя из следующих показателей: авансы, предоплата,
переплата полученные от покупателей и заказчиков; задолженность перед
поставщиками за приобретенные товары, работы, услуги; суммы
задолженности по налогам и сборам; суммы задолженности по страховым
взносам; суммы задолженности перед сотрудниками и подотчетными
лицами; суммы прочей кредиторской задолженности.
18
В соответствии с п.74 ПБУ по ведению бухгалтерского учета,
отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам: с банками, с
бюджетом, должны быть согласованы с соответствующими организациями и
тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных
сумм по этим расчетам не допускается.
Способы и уровень детализации показателей кредиторской
задолженности, примененные при отражении сумм задолженности в
бухгалтерской отчетности, необходимо закрепить в учетной политике
организации и отразить в пояснительной записке [26].
Доходы будущих периодов – указывается сумма доходов, полученных
в отчетном периоде, но относящаяся к следующим периодам, на конец
отчетного года. Данные доходы учитываются на счете 98 «Доходы будущих
периодов».
С 2011 года в соответствии с Приказом Минфина от 24.12.2010г.
№186н, утратил силу п.81 ПБУ по ведению бухгалтерского учета «Доходы,
полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным
периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как
доходы будущих периодов». В связи с этим, в 2011 году в составе доходов
будущих периодов могут быть учтены:
- Суммы бюджетных средств на финансирование капитальных
расходов (целевое финансирование) учитывается в качестве доходов
будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в
эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного
использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной
амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы (п.9
ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»).
- Разница между суммой лизинговых платежей и стоимостью
лизингового имущества, включая НДС (п. 4 разд. 3 Указаний об отражении в
бухучете операций по договору лизинга).
Также, в соответствии с п.20 ПБУ 13/2000, в зависимости от
19
выбранного способа учета, закрепленного в учетной политике, в доходах
будущих периодов могут отражаться остатки средств целевого
финансирования, в части предоставленных организации бюджетных средств:
либо по статье «Доходы будущих периодов»; либо обособленно (с учетом
существенности) в разделе «Краткосрочные обязательства».
Оценочные обязательства – указывается сумма краткосрочных
оценочных обязательств на конец отчетного периода, учитываемых на счете
96 «Резервы предстоящих расходов».
Прочие обязательства – указывается сумма прочих краткосрочных
обязательств организации на конец отчетного периода, не вошедших в
предыдущие строки раздела 5 бухгалтерского баланса.
Итого по разделу V– указывается общая сумма краткосрочных
обязательств организации на конец отчетного периода.
При формировании показателей бухгалтерской отчетности, в которую
входит бухгалтерский баланс (Ф.№1) необходимо руководствоваться
Положением отчетности в РФ, утвержденных Приказом Минфина РФ от
29.07.98 г. № 34н., Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина РФ
от 6.07.99 г. № 43к., Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н. «О
формах бухгалтерской отчетности организаций», Методическими
рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской
отчетности организации, утвержденными приказом Минфина РФ от
28.06.2000 г. № 60н.
Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто –
оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны
раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках. Учитывая это в бухгалтерском балансе данные о нематериальных
активах, основных средствах, МБП производится по остаточной стоимости
(за исключением нематериальных активов, основных средств и МБП, по
20
которым в соответствии с установленным порядком амортизации не
начисляется).
В графе «На начало отчетного периода» показываются данные на
начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать
данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года
(заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года
реорганизации, а так же изменений в оценке показателей бухгалтерской
отчетности, связанных с применением Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Положения по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации ПБУ 1/98.
В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о
стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного
периода (месяц, квартал, год).
В разделе «Внеоборотные активы» по группе статей «Нематериальные
активы показывается наличие нематериальных активов по остаточной
стоимости. Нематериальные активы могут быть внесены учредителями
организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены
безвозмездно, приобретены организацией в процессе ее деятельности.
По группе статей «Основные средства» приводятся показатели по
основным средствам, как действующим, так и находящимся на
реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по
остаточной стоимости.
По статье «Незавершенное строительство» показываются затраты на
строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования,
транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных
объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.
По группе статей «Финансовые вложения» данные должны быть
представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и
краткосрочные.
21
В разделе «Оборотные активы» по соответствующим статьям группы
статей «Запасы» показываются остатки материально – производственных
запасов, предназначенных для использования при производстве продукции,
выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организаций, для
продажи или перепродажи.
Материально – производственные запасы отражаются в бухгалтерском
балансе, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, Положении по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» ПБУ 5/98, утв. Приказом Минфина
РФ от 15.06.98 г. № 25н.
По группе статей «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным мктериально-
производсмтвенным запасам, материальным активам и т.п. работам и
услугам.
По группе статей «Дебиторская задолженность данные о дебиторской
задолженности долгосрочной и краткосрочной приводятся раздельно.
По группе статей «Денежные средства» по статьям «Касса»,
«Расчетные счета», «Валютные счета» показываются остаток денежных
средств в кассе, на расчетных и валютных счетах предприятии.
По группе статей «Прочие оборотные активы» показываются суммы не
нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные
активы» бухгалтерского баланса.
В разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса в группе статей
«Уставный капитал» показывается величина уставного капитала
организации, а по государственным и муниципальным унитарным
предприятиям – величина уставного фонда.
В группе статей «Нераспределенная прибыль прошлых лет»
показывается остаток прибыли, оставшийся в распоряжении организации по
результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее
использованию.
22
В группе статей «Нераспределенная прибыль отчетного года» в
течение отчетного года показывается нераспределенная прибыль отчетного
периода в сумме нетто.
В группе статей «Займы и кредиты» раздела «Долгосрочные
обязательства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и
займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем
через 12 месяцев после отчетной даты.
В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы
кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев
после отчетной даты.
В группе статей «Кредиторская задолженность» по статье
«Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности
поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности,
выполненные работы, оказываемые организации услуги и т.д.
В группе статей «Прочие краткосрочные обязательства» показываются
суммы краткосрочных обязательств, не прошедших отражения по другим
группам статей раздела «Краткосрочные обязательства».
Организациям рекомендуется справочно в Ф.№1 «Бухгалтерский
баланс» за итогами данных об активах организации, капитала и резервов
обязательств организации приводить данные о наличии ценностей,
учитываемых на забалансовых счетах. Данные заполняются на основе
указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с
учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых
организаций.
1.3. Значение бухгалтерской отчетности в системе экономической
информации и требования, предъявляемые к ней
Бухгалтерская отчетность базируется на обобщении данных
бухгалтерского учета и является информационным звеном, связующим
организации с их партнерами-пользователями информации о деятельности