5
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические основы анализа бухгалтерской отчетности организации
..................................................................................................................................... 10
1.1. Понятие, состав и значение бухгалтерской (финансовой) отчетности
организации ............................................................................................................ 10
1.2. Нормативно – правовое обеспечение бухгалтерской отчетности в РФ .... 22
1.3. Основные методы анализа финансового состояния на основе данных
бухгалтерской (финансовой) отчетности ............................................................ 25
Глава 2. Финансовый анализ данных бухгалтерской (финансовой) отчетности
АО «Балкомхлебпродукт» ........................................................................................ 32
2.1. Организационно – экономическая характеристика АО
«Балкомхлебпродукт» ........................................................................................... 32
2.2. Анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости
предприятия по данным бухгалтерского баланса ............................................... 37
2.3. Анализ деловой активности и рентабельности по данным бухгалтерской
(финансовой) отчетности предприятия ............................................................... 51
Глава 3. Определение путей улучшения финансового состояния АО
«Балкомхлебпродукт» ............................................................................................... 61
3.1. Совершенствование применения данных финансовой отчетности в
системе финансового анализа деятельности организации ................................ 61
3.2. Предложения по улучшению финансового состояния АО
«Балкомхлебпродукт» ........................................................................................... 64
3.3. Оценка экономической эффективности предложенных мер ...................... 69
Заключение ................................................................................................................ 73
Список использованных источников ...................................................................... 78
Приложения ............................................................................................................... 83
6
7
Введение
Жизнеспособность предприятия в условиях рыночных отношений,
результаты, полученные им в процессе осуществления финансово-
хозяйственной деятельности, существенным образом зависят от
своевременности и обоснованности принимаемых экономических решений.
Выработка и принятие таких решений непременно должна предваряться этапом
анализа информации, содержащейся в различных источниках, и в первую
очередь в бухгалтерской отчетности.
Являясь обобщением информации о результатах хозяйственных
операций, проведенных на предприятии за отчетный период, бухгалтерская
отчетность предоставляет широкие аналитические возможности различным
группам пользователей. Анализ бухгалтерской отчетности позволяет определить
наиболее рациональные способы использования ресурсов и сформировать
структуру средств предприятия, определить достаточность капитала для
текущей деятельности и долгосрочных инвестиций, выяснить потребность в
дополнительных источниках финансирования, способность к наращению
капитала, рациональность привлечения заемных средств. С помощью анализа
бухгалтерской отчетности определяется обоснованность политики
распределения и использования прибыли, разрабатывается стратегия и тактика
развития предприятия, аргументируются планы деятельности, осуществляется
контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности
производства, оцениваются результаты деятельности предприятия и его
подразделений, перед руководством открывается реальная картина состояния
предприятия, его сильные и слабые стороны.
Таким образом, значение бухгалтерской отчетности как главного
информационного источника анализа финансового состояния определяет
актуальность темы исследования.
Необходимо отметить, что основные аспекты составления бухгалтерской
отчетности достаточно полно освещены в литературе и раскрыты в работах таких
8
авторов, как М.С. Абрютина, Н.П. Кондраков, С.М. Бычкова, Ю.А. Бабаев, Т.А.
Пожидаева, Л.М. Полковский, Г.Н. Ронова, Н.Н.Селезнева, А.Ф.Ионова и
других. В то же время необходимо отметить, что изменения в законодательстве,
появление новых видов хозяйственных операций могут привести и к изменению
технологии составления бухгалтерской отчетности, что позволяет сделать вывод
о необходимости более детального исследования рассматриваемой темы прежде
всего в практическом аспекте.
Основная цель исследования заключается в оценке финансового
состояния предприятия по данным бухгалтерской отчетности, и разработки
рекомендаций по его улучшению.
Для достижения данной цели в работе были поставлены и решены
следующие задачи:
1. Раскрыть понятие, состав и значение бухгалтерской (финансовой)
отчетности организации.
2. Установить особенности нормативно – правового обеспечения
бухгалтерской отчетности в РФ.
3. Выявить особенности методики анализа бухгалтерской (финансовой)
отчетности организации.
4. Дать организационно – экономическую характеристику предприятия –
объекта исследования.
5. Выполнить расчет и анализа показателей ликвидности,
платежеспособности, финансовой устойчивости.
6. Провести анализ показателей деловой активности и рентабельности по
данным бухгалтерской отчетности.
7. Выявить возможности совершенствования применения данных
финансовой отчетности в системе финансового анализа деятельности
организации.
8. Предложить меры по улучшению финансового состояния предприятия
и оценить их эффективность.
9
Объектом исследования, проведенного в данной работе, является АО
«Балкомхлебпродукт». Предметом исследования является бухгалтерская
(финансовая) отчетность данного предприятия.
Теоретическую основу исследования составили работы в области
финансового анализа, бухгалтерского учета и анализа финансового отчетности
таких авторов, как О.В. Ефимова, М.В. Мельник, М.А. Вахрушина, И.Т.
Балабанов, Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова, В.В. Ковалев, А.Д. Шеремет и
других, в работах которых раскрываются технологические и методологические
аспекты анализа бухгалтерской отчетности и особенностей ее использования в
процессе анализа финансового состояния предприятия.
Методологическую основу исследования составили методы сравнения,
горизонтального и вертикального анализа, метод анализа коэффициентов,
факторный анализ.
Эмпирическую основу работы составила бухгалтерская отчетность АО
«Балкомхлебпродукт» за 2016-2018 гг.
Практическая значимость работы определяется тем, что выводы и
рекомендации, сформулированные по результатам исследования, могут
использоваться в процессе реализации мероприятий по улучшению финансового
состояния исследуемого предприятия.
Цели и задачи, особенности объекта и предмет исследования, определили
следующую структуру работы. Работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка литературы, приложений. В первой главе раскрыты
особенности бухгалтерской отчетности как информационной базы финансового
анализа. Во второй главе проведен анализ бухгалтерской отчетности АО
«Балкомхлебпродукт». В третьей главе определены пути улучшения
финансового состояния предприятия по результатам анализа бухгалтерской
отчетности.
10
Глава 1. Теоретические основы анализа бухгалтерской
отчетности организации
1.1. Понятие, состав и значение бухгалтерской (финансовой) отчетности
организации
В процессе своей деятельности предприятие осуществляет множество
хозяйственных операций, которые связаны с формированием и использование
имущества и источников его финансирования, использованием денежных
средств, формированием определенного финансового результата. Информация о
каждой из них имеет большое практическое значение, так как на ее основе
принимаются соответствующие решения о перспективах развития предприятия,
выявляются возможности улучшения финансового состояния и резервы роста
прибыли. Основным источником информации о результатах хозяйственных
операций предприятия за определенный период времени, является его
бухгалтерская (финансовая) отчетность.
При анализе сущности бухгалтерской отчетности предприятия
необходимо прежде всего принимать во внимание определение,
сформулированное в законодательстве. В международной практике основным
нормативным документом, определяющим понятие финансовой отчетности,
является Международный стандарт финансовой отчетности №1
«Предоставление финансовой отчетности». Согласно данному документу
финансовая отчетность представляет собой структурированное представление
финансового положения и операций, осуществленных компаний. Основная цель
финансовой отчетности в соответствии с этим документом заключается в
предоставлении информации о финансовом положении, финансовых
результатах, изменениях финансового положения предприятия
1
.
Определение понятия «бухгалтерская отчетность» в российском
законодательстве сформулировано в Федеральном законе «О бухгалтерском
учете», согласно которому бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет
1
Полковский Л.М. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: Учебно-методический комплекс. – М.:
Финансы и статистика, 2014. с. 68
11
собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении
организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемых на
основе данных бухгалтерского учета по установленным формам
2
.
Общим для всех представленных выше определений является то, что они
рассматривают бухгалтерскую отчетность предприятия преимущественно с
точки зрения порядка ее формирования, в то время как в экономической
литературе встречаются более широкие ее определения. Так, по определению
С.М. Бычкова, Ц.Н. Яндановой бухгалтерская (финансовая) отчетность
предприятия представляет собой систему показателей, характеризующих
условия и результаты его работы за истекший период; это особый вид учетных
записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих
сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия за
определенный период
3
. В.А. Бородин определяет бухгалтерскую отчетность как
комплекс систематизированных данных, позволяющий получить сведения о
финансовом положении предприятия, его активах и обязательствах, а также о
результатах его хозяйственной деятельности за определенный (отчетный)
период времени
4
.
Из представленных выше определений следует, что бухгалтерская
отчетность предприятия выступает прежде всего важнейшим источником
информации, формирующим основу принятия многих управленческих решений.
Необходимо отметить, что информация, содержащаяся в бухгалтерской
отчетности предприятия, ориентирована на различные группы пользователей
информации, которые в наиболее общем виде могут быть разделены на две
группы: внутренние и внешние. К внутренним пользователям информации,
содержащейся в бухгалтерской отчетности, относятся
5
:
2
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г № 402-ФЗ (ред. От 26.07.2019). [электронный
ресурс]. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
3
Бычкова С.Н., Янданова Ц.Н. Бухгалтерская отчетность: Учебно – практическое пособие – М.: Эксмо, 2014. с.
12
4
Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник / В.А. Бородин. 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2014. с.
416
5
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие – М.: Дело и Сервис, 2014.
с. 24
12
1) акционеры, интерес которых затрагивает многие аспекты
хозяйственной деятельности организации - ее рентабельность, ликвидность,
прочность финансового положения, тенденции выплат дивидендов и многие
другие вопросы;
2) менеджеры, которые нуждаются в данных отчетности для обоснования
принимаемых решений или подготовки возможных вариантов принимаемых
решений, обоснования перспектив развития организаций, оценки резервов
производства;
3) работники предприятия, которые интересуются данными об уровне
заработной платы, перспективах работы, оценивают стабильность и
рентабельность деятельности предприятия, получения финансовых и других
льгот и выплат от него, оценивают условия труда и т. п.
Группа внешних пользователей является более многочисленной и
включает в себя три типа участников
6
:
1. Внешние пользователи бухгалтерской информации, которым она
передается в обязательном порядке (налоговые службы, органы статистики,
аудиторские фирмы);
2. Внешние пользователи, использующие бухгалтерскую отчетность для
дальнейшей обработки и анализа (профсоюзы, консалтинговые компании,
информационные агентства, торгово – производственные ассоциации и т.д.)
3. Партнеры (дочерние и зависимые компании, деловые партнеры,
инвесторы.)
Информационные потребности перечисленных выше групп
пользователей различны (Приложение 1), при этом все они должны быть учтены
при составлении отчетности предприятия, что предъявляет особые требования к
содержащейся в ней информации. В свою очередь содержание этой информации
определяет основные функции бухгалтерской отчетности предприятия. По
словам М.А. Вахрушиной в качестве основных необходимо рассматривать две
6
Васильева Л.С, Петровская М.В. Анализ финансовой отчетности: Учебник. – М.: Кнорус, 2017. с. 25
13
таких функции: информационную и контрольную
7
. При выполнении первой
функции она характеризует финансовое положение и финансовый результат
деятельности организации, а при выполнении второй функции - обеспечивает
системный контроль достоверности данных бухгалтерского учета по каждому
учетному циклу.
Функции, выполняемые бухгалтерской отчетностью предприятия, а
также ее направленность на удовлетворение информационных потребностей
различных групп пользователей, позволяет классифицировать бухгалтерскую
отчетность предприятия по различным основаниям. Общая классификация
финансовой отчетности представлена в Приложении 2. Основными признаками
классификации бухгалтерской отчетности предприятия являются:
• объем сведений, включаемых в отчеты;
• назначение;
• цели, для которых составляются отчеты;
• период, охватываемым отчетностью;
• степень обобщения данных
8
.
Общей целью составления отчетности всех видов является формирование
качественной и своевременной информации о финансово-хозяйственной
деятельности организации. В отличие от рассмотренных выше видов
бухгалтерской отчетности, консолидированная отчетность выполняет
исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным
внешним пользователям. Главная задача консолидированной бухгалтерской
отчетности - обеспечение гарантированного доступа заинтересованных
пользователей к качественной, надежной и сопоставимой информации по группе
хозяйствующих субъектов
9
. Для решения этой задачи консолидированная
7
Анализ финансовой отчетности: Учебник для вузов /.М.А. Вахрушина . – М.: Вузовский учебник, 2016. с. 27
8
Жилинская Т.А. Использование бухгалтерской отчетности при анализе финансовых результатов для целей
управления// Вестник Казанского государственного финансово-экономического института. - 2017. - № 3 (8). с. 76
9
Зиновьева Н.А. Методические аспекты анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности. – М.: Юрайт, 2018. с.
47
14
бухгалтерская отчетность должна составляться по МСФО, подвергаться
обязательному аудиту и публикации.
Таким образом, бухгалтерская отчетность организации принадлежит
ключевая роль в обеспечении финансовой информацией как внешних, так и
внутренних пользователей, необходимой для принятия целого ряда
управленческих и финансовых решений. Бухгалтерская отчетность
предоставляет данным группам пользователей широкие аналитические
возможности, что способствует реализации их интересов в отношении
конкретного экономического субъекта с меньшим финансовым риском.
В Российской Федерации состав бухгалтерской отчетности определяется
нормативными актами. Согласно Федеральному Закону «О бухгалтерском
учете», основными составляющими бухгалтерской отчетности являются:
бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатов и приложения к ним
10
.
В состав приложений бухгалтерской (финансовой) отчетности
включаются:
- Отчет об изменениях капитала
- Отчет о движении денежных средств
- Отчет о целевом использовании средств
- Пояснения
В соответствии с ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность состоит из
бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и
пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего
достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии
с федеральными законами подлежит обязательному аудиту
11
. В качестве
основных форм приложений данным ПБУ рассматриваются Отчет об
изменениях капитала и Отчет о движении денежных средств.
10
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г № 402-ФЗ (ред. От 26.07.2019). [электронный
ресурс]. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
11
Приказ Минфина РФ "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" (ПБУ 4/99)"от 06.07.1999 N 43н (ред. от 29.01.2018). [Электронный ресурс] - доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс».