75
потоков, а также о направлениях расходования денежных средств предприятия.
В пояснении к бухгалтерскому балансу содержатся сведения о динамике и
остатках на отчетную дату основных элементов имущества, обязательств и
собственного капитала предприятия.
7. Практические особенности анализа финансового состояния
предприятия были раскрыты на примере предприятия АО «Балкомхлебпродукт».
По результатам анализа основных форм бухгалтерской отчетности предприятия
(бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах), а также
приложений к ним за 2016 – 2018 гг. были сделаны следующие выводы:
1. Бухгалтерский баланс АО «Балкомхлебпродукт» ни за один из
исследуемых периодов не может быть признан ликвидным. По состоянию на
31.12.2018 гг. не выполнялось одно условие ликвидности баланса, что указывает
на формирование на предприятии дефицита абсолютно ликвидных активов для
покрытия его обязательств.
2. В 2016 – 2018 гг. ни один из показателей ликвидности предприятия не
соответствовал нормативам. Наиболее высокое отклонение фактических
значений коэффициентов от нормативных наблюдалось по показателям
абсолютной ликвидности.
3. В 2016 – 2018 гг. на предприятии сложилась нерациональная структура
источников финансирования, характеризующаяся преобладанием
краткосрочных и долгосрочных обязательств и низким удельным весом
собственного капитала (16% на 31.12.2018 г.), что намного ниже допустимого
показателя финансовой безопасности. Такая структура пассивов указывает на
высокий уровень финансовой зависимости предприятия от заемных источников
финансирования, что негативно сказывается на его финансовом состоянии.
Финансовое состояние предприятия на 31.12.2018 г. оценивалось как
неустойчивоей.
4.В 2018 г. на предприятии было выявлено замедление оборачиваемости
запасов и дебиторской задолженности, что обусловило увеличение
продолжительности одного оборота оборотных активов предприятия на 18,6
76
дней. В свою очередь увеличение периода инкассирования дебиторской
задолженности привело к тому, что средняя продолжительность периода расчета
предприятия по своим краткосрочным обязательствам также увеличилась, что
можно рассматривать как фактор снижения платежеспособности предприятия.
5. В 2018 г. по сравнению с результатами предыдущего периода было
установлено, что в условиях увеличения выручки, валовой прибыли и прибыли
от продаж произошло существенное сокращение прибыли до налогообложения
и чистой прибыли. Это объясняется увеличением отрицательного сальдо прочих
доходов и расходов на 36,5 млн. руб. В свою очередь снижение прибыли до
налогообложения и чистой прибыли привело к снижению рентабельности
активов и капитала предприятия.
С учетом выявленных недостатков в системе финансового управления,
мероприятия по повышению эффективности деятельности АО
«Балкомхлебпродукт» должны обеспечить решение трех задач:
1. Увеличить удельный вес собственного капитала в общей сумме
источников финансирования;
2.Повысить общий уровень ликвидности предприятия;
3. Выявить и реализовать резервы роста прибыли за счет снижения
отрицательного сальдо прочих доходов и расходов.
Для решения данных задач предприятию были даны следующие
рекомендации:
1. Провести переоценку внеоборотных активов;
2. Юридической службе усилить контроль за соблюдением условий
договоров с контрагентами;
3. Ежемесячно проводить инвентаризацию дебиторской задолженности;
4. Взыскивать от недобросовестных дебиторов штрафы за
несвоевременную оплату счетов в размере 0,1% от объема сделки за каждый
тень просрочки платежа
77
5. Реализовать дисконтную политику на условиях 3% скидка
10дней/30дней, что обеспечит сокращение периода оборачиваемости
дебиторской задолженности на 16 дней.
Расчеты показали, что в результате предложенных рекомендаций
удельный вес собственного капитала увеличится на 8 %, коэффициент
абсолютной ликвидности на 0,17 пункта, а чистая прибыль – на 10346 тыс. руб.
Прирост рентабельности активов и собственного капитала в результате
реализации предложенных мер составит соответственно на 1,85% и 9,14%.
Также для совершенствования организации аналитической работы на
предприятии ему было предложено внедрение программы «Финансовый анализ:
Проф+ Оценка бизнеса 2,5», что обеспечит более эффективное применение
данных бухгалтерской отчетности в системе финансового анализа.
78
Список использованных источников
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г № 402-
ФЗ (ред. От 26.07.2019). [электронный ресурс]. - доступ из справочно-правовой
системы «Консультант Плюс».
2. Федеральный Закон «О консолидированной финансовой
отчетности» от 27.07.2010 N 208-ФЗ (ред. от 26.07.2019). [электронный ресурс].
- доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
3. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 08.02.1998 N
14-ФЗ (ред. от 15.04.2019). [электронный ресурс]. - доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс».
4. Приказ Минфина РФ «О Методических рекомендациях по
составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30.12.1996
№112 (в ред. Приказов Минфина РФ от 12.05.1999 № 36н, от 24.12.2010 № 187н,
с изм., внесенными Приказом Минфина России от 14.09.2012 № 126н)
[Электронный ресурс]- доступ из справочно-правовой системы «Консультант
Плюс».
5. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности
организации» от 2 июля 2010 г. № 66н (ред от 19.04.2019) [Электронный ресурс]
- доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
6. Приказ Минфина России от 17.08.2012 N 113н "О внесении
изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля
2010 г. N 66н" (Зарегистрировано в Минюсте России 04.10.2012 N 25592).
[Электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант
Плюс».
7. Приказ Минфина РФ "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"от
06.07.1999 N 43н (ред. от 29.01.2018). [Электронный ресурс] - доступ из
справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
79
8. Приказ Минфина России "Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету
"Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)"от 06.10.2008 N 106н (ред. от
29.01.2018). [Электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы
«Консультант Плюс».
9. Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н (ред. от 28.12.2018)
"Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов
государственной власти (государственных органов), органов местного
самоуправления, органов управления государственными внебюджетными
фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных)
учреждений и Инструкции по его применению" (Зарегистрировано в Минюсте
России 30.12.2010 N 19452). [Электронный ресурс] - доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс».
10. Абрютина М.С. Экспресс-анализ финансовой отчетности:
Методическое пособие. – М.: Дело и Сервис, 2014. – 256 с.
11. Агеева О.А., Шахматова Л.С. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник.
2-е изд. перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2017. – 590 с.
12. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов,
обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалт.учет, анализ и
аудит» / Под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник. - 3-е изд., испр. и доп. - М.:
ОМЕГА-Л, 2017. - 408 с.
13. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/ коллектив
авторов; под общ. ред. В.И. Бареленко. 4-е изд., перераб.. – М.: Кнорус, 2016. –
234 с.
14. Анализ финансовой отчетности: Учебник для вузов /.М.А.
Вахрушина . – М.: Вузовский учебник, 2016. – 368 с.
15. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / О.В. Ефимова. –
М.: Омега-Л, 2014. – 452 с.
16. Артеменко В.Г., Остапова В.В. Анализ финансовой отчетности:
Учебное пособие – М.: Омега-Л, 2016. – 272 с.
80
17. Баркова Т.А., Кузнецова О.С. Анализ эффективности деятельности
организации на основе показателей бухгалтерской отчетности// Вестник
ОрелГИЭТ. - 2019. - № 1-1 (7). - С. 33-43.
18. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. – М.: Финансы и
статистика, 2014. – 624 с.
19. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник. –
Ростов н/Д.: Феникс, 2017. – 532 с.
20. Бычкова С.Н., Янданова Ц.Н. Бухгалтерская отчетность: Учебно –
практическое пособие – М.: Эксмо, 2014. – 312 с.
21. Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник / В.А. Бородин. 3-е изд.
перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2014. – 528 с.
22. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов /Ю.А. Бабаев,
И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П.
Комиссаровой.— 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – 542 с.
23. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник/ Под ред С.М.
Бычковой, Д.Г. Бадмаева. – М.: Эксмо, 2014 – 528 с.
24. Бухгалтерский учет: учебник/ Г.И. Алексеева, С.Р. Богомолец, И.В.
Сафонова; под ред. С.Р. Богомолец.- 3- е изд. перераб. и доп. – М.: Синергия,
2016. – 720 с.
25. Васильева Л.С, Петровская М.В. Анализ финансовой отчетности:
Учебник. – М.: Кнорус, 2017. – 346 с.
26. Григорьева Т.И. Финансовый анализ для менеджеров: оценка,
прогноз. Учебник. – М.: Юрайт, 2017. – 344 с.
27. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности:
Учебное пособие – М.: Дело и Сервис, 2014. – 336 с.
28. Дыбаль С.В., Дыбаль М.А. Финансовый анализ: теория и практика.
Учебное пособие. – М.: Кнорус, 2019. – 328 с.
29. Жилинская Т.А. Использование бухгалтерской отчетности при
анализе финансовых результатов для целей управления// Вестник Казанского
81
государственного финансово-экономического института. - 2017. - № 3 (8). - С.
75-82
30. Зиновьева Н.А. Методические аспекты анализа бухгалтерской
(финансовой) отчетности. – М.: Юрайт, 2018. – 264 с.
31. Зотова Н.Н. Зырьянова ОТ. Бухгалтерский учет и анализ: учебное
пособие. – Курган: Изд-во Курганского гос. Университета, 2016. – 225 с.
32. Кирьянова Э.В., Седова Е.И. Анализ финансовой отчетности. 2-е изд.
испр. и доп.. –М.: Юрайт, 2018 – 362 с.
33. Ковалев В.В., Петров В.А., Быков В.А. Как читать баланс: Учебник.
6-е изд. перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 672 с.
34. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет:
Учебник. 4-е изд. перераб. и доп. – М.: Проспект, 2017 – 512 с.
35. Международные стандарты финансовой отчетности 2017. – М.:
Аскери, 2017. – 1088 с.
36. Мирошниченко Т.А. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность
(продвинутый уровень): учебник / Т.А. Мирошниченко, И.М. Бортникова, О.А.
Зубарева. - п. Персиановский: изд-во ДонГАУ, 2017. – 257 с.
37. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой
отчетности: Учебник/ В.Ф. Палий. – 4-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2016.
– 512 с.
38. Панферова Л.В. Основные проблемы анализа бухгалтерской
отчетности предприятия// Вестник Чувашского университета. - 2019. - № 4. - С.
464-466.
39. Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие.
3-е изд. стереотип. – М.: Кнорус, 2016. – 320 с.
40. Полковский Л.М. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности:
Учебно-методический комплекс. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 365 с.
41. Попова С.Е. Анализ ликвидности бухгалтерского баланса и его роль
в экспресс – анализе бухгалтерской отчетности// Аудит и финансовый анализ. -
2016.- № 4. - С. 72-76.
82
42. Радченко Ю.В. Анализ финансовой отчетности: Учебник для вузов.
– Ростов н/Д.:Феникс, 2017 . – 192 с.
43. Ронова Г.Н. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие. – М.:
Инфра-М, 2016.- 256 с.
44. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Анализ финансовой отчетности
организации: Учебное пособие 3- е изд., перераб и доп. — М .: Юнити – Дана,
2012 — 583 с .
45. Синянская Е. Р. Основы бухгалтерского учета и анализа : [учеб.
пособие] / Е. Р. Синянская, О. В. Баженов ; М-во образования и науки Рос.
Федерации, Урал. федерал. ун-т. – Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2016. – 267
с.
46. Чипурная О.Е., Семина Л.А. Факторный анализ как метод анализа
бухгалтерской (финансовой) отчетности// Проблемы внедрения результатов
инновационных разработок: сборник статей по итогам Международной научно-
практической конференции. - 2018. - С. 119-121.
47. Шеремет А.Д. Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет и анализ:
Учебник/ Под ред. проф. А.Д. Шеремета. – М.: Инфра – М, 2017 – 618 с.
48. Шилова Л.Ф., Яковлева Л.Я. Значимость элементов бухгалтерской
отчетности для анализа имущественного и финансового положения
организации// Экономические науки. - 2017. - № 37. - С. 381-384.
49. Широбоков В.Г. Бухгатерская (финансовая) отчетность организации.
– М.: Инфра – М, 2017. – 244 с.
83
Приложения
Приложение 1
Информационные потребности основных групп пользователей
информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности
41
группа
Вклад группы
Получаемый
доход
Информационный
интерес
собственники
Собственный
капитал
дивиденды
Финансовые
результаты и
финансовая
устойчивость
Инвесторы,
кредиторы
Заемный капитал
Проценты на
вложенный
капитал
Кредитоспособность
Руководители и
администрация
Знание дела и
умение руководить
Оплата труда и
доля прибыли
сверх оклада
Все стороны
деятельности
предприятия
Рабочие
Приведение в
действие средств и
предметов труда
Заработная плата,
премии,
социальные
условия
Финансовые
результаты
предприятия
Поставщики
Обеспечение
непрерывности и
эффективности
процесса
производства
продукции
Договорная цена
Платежеспособ
ность
Покупатели
(клиенты)
Реализация
продукции
Договорная цена
Финансовые
результаты
предприятия
Налоговые органы
Услуги общества
Своевременная и
полная оплата
налогов
Финансовые
результаты
предприятия
Налоговые органы
Услуги общества
Своевременная и
полная оплата
налогов
Финансовые
результаты
предприятия
41
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие – М.: Дело и Сервис, 2014.
с. 34
84
Приложение 2
Виды бухгалтерской отчетности предприятия
Критерии
классификации
бухгалтерской
отчетности
Объем сведений
Частная
Общая
назначение
Внешняя
Внутренняя
Период составления
текущая
годовая
Степень обобщения
данных
индивидуальная
сводная
консолидированная