25
Четвертый уровень системы нормативно – правового регулирования
формирования бухгалтерской отчетности включает в себя внутренние
документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом,
техническом и организационном аспектах (рабочий план счетов, система
документооборота, порядок инвентаризации, способы ведения бухгалтерского
учета по отдельным участкам учета, формирования внешней бухгалтерской
отчетности и т. п). Особое значение на данном уровне нормативно – правового
регулирования приобретает учетная политика организации, которая определяет
способы и приемы ведения бухгалтерского учета в конкретной организации. В
соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» под учетной
политикой понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета –
первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и
итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности
30
. Необходимость
разработки учетной политики организации закреплена законодательно.
1.3. Основные методы анализа финансового состояния на основе данных
бухгалтерской (финансовой) отчетности
Бухгалтерская отчетность является центральным звеном в системе
информационного обеспечения финансового анализа. Цель анализа финансовой
отчетности организации достигается в ходе решения ряда аналитических задач,
которые в наиболее общем виде могут быть сформулированы следующим
образом
31
:
- дать оценку имущественного положения организации;
- оценить финансовую устойчивость организации;
- оценить платежеспособность и ликвидность организации;
Минюсте России 30.12.2010 N 19452). [Электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы
«Консультант Плюс».
30
Приказ Минфина России "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по
бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)"от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015).
[Электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения
15.03.2018).
31
Артеменко В.Г., Остапова В.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие – М.: Омега-Л, 2016. с. 27
26
- выполнить анализ формирования финансовых результатов организации;
- проанализировать распределение и использование прибыли
организации;
- рассчитать и проанализировать показатели деловой активности
(оборачиваемости, рентабельности) организации;
- осуществить комплексную оценку финансового состояния организации;
- предложить комплекс рекомендаций, направленных на повышение
финансовых результатов и улучшение финансового состояния организации;
- прогнозировать финансовые результаты и финансовое состояние
организации.
Анализ бухгалтерской отчетности организации осуществляется в
определенной последовательности, схема которой показана в Приложении 3. Как
видно из данного приложения, методика анализа бухгалтерской отчетности
организации должна состоять из трех больших взаимосвязанных блоков:
- анализ финансового положения и деловой активности организации;
- анализ финансовых результатов;
- оценка возможных перспектив развития организации
32
.
При проведении анализа по каждому из этих направлений для получения
объективной и достоверной информации используются различные методы и
инструменты анализа бухгалтерской отчетности. В процессе анализа
бухгалтерской отчетности используются общенаучные и специальные методы,
учитывающие цели анализа и особенности формирования бухгалтерской
отчетности. Состав общенаучных методов анализа бухгалтерской отчетности
организации показана на рисунке 3.
Как видно из данного рисунка, в процессе анализа бухгалтерской
отчетности могут быть использованы следующие общенаучные методы анализа:
1) метод детализации заключается в последовательном раскрытии
комплексных статей и показателей отчетности через частные. Этот метод
32
Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/ коллектив авторов; под общ. ред. В.И. Бареленко. 4-е изд.,
перераб.. – М.: Кнорус, 2016. с. 24
27
применяется при анализе содержания отчетности, сочетая анализ и синтез. Он
служит выявлению внутренней противоречивости и взаимосвязи всех
составляющих объекта анализа;
Рисунок 3. Общенаучные методы анализа бухгалтерской
отчетности
33
2) дедуктивный метод подразумевает анализ от общего (обобщающих
показателей деятельности) – к частному. Этот метод сочетается с методом
индукции, при котором показатели рассматриваются в пределах отдельных
подразделений, а затем обобщаются;
3) динамический метод предполагает, что любой анализируемый процесс
находится в динамике и взаимосвязан с другими явлениями;
4) общенаучный диалектический метод подразумевает проведение
анализа бухгалтерской финансовой отчетности с учетом динамики развития
организации, перехода количественных изменений в новое качество
34
.
Общенаучные методы анализа бухгалтерской отчетности базируются на
общих принципах и моделях экономического анализа, но при этом не учитывают
в полном объеме состав, структуру и содержание основных форм бухгалтерской
отчетности. В связи с этим в процессе анализа бухгалтерской отчетности
общенаучные методы должны быть дополнены специальными методами, к числу
которых необходимо в первую очередь отнести методы сравнительного,
33
Зиновьева Н.А. Методические аспекты анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности. – М.: Юрайт, 2018.
с. 41
34
Зиновьева Н.А. Методические аспекты анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности. – М.: Юрайт, 2018.
с. 42
28
горизонтального и вертикального анализа бухгалтерской отчетности, факторный
анализ. Рассмотрим более подробно каждый из указанных выше методов.
Метод сравнения выполняет ключевую роль в процессе анализа
бухгалтерской отчетности, так как обеспечивает решение его основной задачи:
сопоставление фактически достигнутых и нормативных показателей. Также он
позволяет установить причинно-следственные связи между определенными
процессами, приведшими к получению конкретного финансового результата,
выявить степень отклонения, обосновать необходимость их устранения.
В практике анализа бухгалтерской отчетности сравнение используется
для изучения изменений, тенденций и закономерностей развития организации.
Для того чтобы в ходе использования данного метода были получены
объективные результаты необходимо обеспечить сопоставимость
анализируемых показателей, которая достигается посредством использования
единых подходов при сборе информации, использования одинаковых единиц
измерения, единых временных интервалов.
Не менее важное значение приобретает в процессе анализа бухгалтерской
отчетности методы горизонтального и вертикального анализа. Сущность
горизонтального анализа заключается в сопоставлении показателей,
бухгалтерской отчетности предприятия с показателями предыдущих периодов.
Такое сопоставление может осуществляться либо на основе простого сравнения
показателей за различные периоды времени и изучения их наиболее
существенных изменений, либо путем сравнения изменений исследуемых
показателей с другими показателями, отражающими различные аспекты
деятельности предприятия
35
.
В отличие от горизонтального, вертикальный анализ используется для
определения удельного веса отдельных показателей финансовой отчетности в
итоговых показателях. Сравнение полученных результатов с результатами
35
Панферова Л.В. Основные проблемы анализа бухгалтерской отчетности предприятия// Вестник Чувашского
университета. - 2019. - № 4. с. 464
29
предыдущих периодов позволяет установить изменения в структуре того или
иного показателя, то есть провести структурную диагностику.
Трендовый анализ основан на расчете относительных отклонений
показателей финансовой отчетности за ряд периодов от уровня базисного
периода. Далее на основе полученного тренда осуществляется прогноз
отдельных финансовых показателей, то есть определяются их значения на
будущее.
В основе коэффициентного метода находится определение отношений
между отдельными показателями финансовой деятельности предприятия,
которое позволяет установить определенные взаимосвязи между ними.
Структура и методика расчета этих коэффициентов зависит от того, какая
система показателей используется предприятием в процессе проведения
финансового анализа. Методика расчета основных из них представлена в
Приложении 4.
Большое значение в системе методов анализа бухгалтерской отчетности
занимают также методы экономической статистики, которые используются для
обобщения совокупности показателей отчетности, взаимосвязей между ними и
динамики их изменения. Как правило, эти методы используются для анализа
динамических рядов данных, характеризующих финансовое состояние и
результаты финансовой деятельности за определенный период времени. Их
преимущество заключается в том, что они позволяют представить полученную
информацию в различной форме (например, графический метод позволяет
представить информацию в наглядной форме), что облегчает ее восприятие и
облегчает процесс анализа
36
.
Методы детерминированного факторного анализа используются для
исследования влияния факторов на отдельные показатели финансовой
отчетности предприятия в случае его прямой функциональной зависимости от
данных факторных признаков. Задача данного метода заключается в
36
Панферова Л.В. Основные проблемы анализа бухгалтерской отчетности предприятия// Вестник Чувашского
университета. - 2019. - № 4. с. 464
30
определении и количественной оценке влияния каждого фактора на
результативный показатель
37
.
Таким образом, в процессе анализа бухгалтерской отчетности
организации могут быть использованы различные аналитические приемы и
методы. Имея определенную область применения, данные методы в комплексе
способны обеспечить достижение целей на всех этапах анализа бухгалтерской
отчетности, обеспечить их сопоставление фактически достигнутых результатов
с установленными критериями, своевременно выявить отклонения от норм,
характеризующих нормальное финансовое состояние предприятия и определить
основные направления совершенствования его финансово - хозяйственной
деятельности.
Выводы:
Бухгалтерская отчетность является основным источником информации
об имущественном положении и финансовых результатах организации.
Информация, которая содержится в бухгалтерской отчетности, ориентирована
на широкие группы внешних и внутренних пользователей, информационные
потребности которых учитываются при определении состава бухгалтерской
отчетности, объема и структуры содержащейся в ней информации. В состав
бухгалтерской отчетности включаются две ее основные формы – бухгалтерский
баланс и отчет о финансовых результатах. Информация, находящаяся в
основных формах бухгалтерской отчетности раскрывается в приложениях к ним
– отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств,
пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Цель анализа бухгалтерской отчетности состоит в том, чтобы
своевременно выявить и устранить недостатки в финансовой деятельности, а
также найти резервы улучшения финансового состояния организации и ее
платежеспособности. В процессе анализа бухгалтерской отчетности
37
Чипурная О.Е., Семина Л.А. Факторный анализ как метод анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности//
Проблемы внедрения результатов инновационных разработок: сборник статей по итогам Международной
научно-практической конференции. - 2018. - С. 119
31
используются общенаучные и специальные методы. В группе последних
наиболее распространены методы горизонтального и вертикального анализа
бухгалтерской отчетности, метод анализа коэффициентов и факторный анализ.
32
Глава 2. Финансовый анализ данных бухгалтерской
(финансовой) отчетности АО «Балкомхлебпродукт»
2.1. Организационно – экономическая характеристика АО
«Балкомхлебпродукт»
АО «Балашовский комбинат хлебопродуктов» (сокращенное
наименование АО «Балкомхлебпродукт») – это современное мукомольное
предприятие, история которого насчитывает более ста лет. Крупнейшие
подразделения завода — мельницы № 5 и № 6 — были построены в 1896 и 1903
годах крупными купцами Я.Безбородовым, А.Семеновым, И.Пыхтуновым,
И.Ивановым и др.
На сегодняшний день «Балашовский комбинат хлебопродуктов» является
многопрофильным предприятием, перерабатывающим пшеницу твердых
и мягких сортов и рожь. Комбинат производит муку пшеничную хлебопекарную
высшего, первого и второго сортов, муку макаронную из твердых сортов
пшеницы высшего и вторго сорта, крупу манную марки «Т», муку ржаную
обдирную.
Организационная структура АО «Балкомхлебпродукт» показана на
рисунке 4. Как видно из данного рисунка, на предприятии создана линейно –
функциональная организационная структура, обеспечивающая четкое
разделение функций и контроль за деятельностью руководителей и
исполнителей на различных функциональных уровнях.
Производственную базу предприятия составляют подразделения
основного и вспомогательного производства. Суточная производительность
мельничного цеха № 5 составляет 270 тонн зерна. Здесь вырабатывают
макаронную муку высшего и второго сорта с общим выходом 75%, в том числе
высшего сорта — 55%, второго сорта — 20%. Суточная производительность
мельничного цеха № 6 составляет 200 тонн зерна с общим выходом
хлебопекарной муки 75%, в том числе высшего сорта — 47%, первого сорта —
15%, второго сорта — 13%.
33
Еще одно направление в деятельности предприятия - выпуск
хлебобулочных изделий. Мощность пекарни составляет 10 тонн продукции
в сутки. Ежедневно на прилавки города поступает до 15 видов
высококачественных и пользующихся спросом изделий.
Рисунок 4. Организационная структура АО «Балкомхлебпродукт»
АО «Балкомхлебопродукт» располагает развитой инфраструктурой.
Помимо двух мельничных цехов, работающих на высокопроизводительном
оборудовании, изготовленном по лицензии фирмы «Бюлер», на предприятии
имеются зерновые склады емкостью 26 тыс. тонн, склад готовой продукции
емкостью до 5 тыс.тонн, зернохранилища емкостью 6 тыс. тонн, ремонтный цех,
и котельная, цех по перемотке статора электродвигателей, цех по ремонту
Общее
собрание
акционеров
Совет
директоров
Генеральный
директор
Коммерческий
директор
Отдел
маркетинга
Отдел сбыта
Склад готовой
продукции
Отдел
снабжения
Транспортный
отдел
Главный
инженер
мельничный цех
№ 5
мельничный
цех №6
пекарня
зерновые
склады
лаборатория
Финансовый
директор
ФЭО
Бухгалтерия
Отдел кадров
Юридическая
служба
главный
механик
ремонтный цех
котельная
электроцех
цех по ремонту
топливной
аппаратуры
34
топливной аппаратуры, а также лаборатория, позволяющая вести четкий
контроль качества поступающего сырья и конечного продукта.
Динамика объема выпуска продукции АО «Балкомхлебпродукт»
показана на рисунке 5.
Рисунок 5. Динамика объема выпуска продукции АО
«Балкомхлебпродукт»
Из рисунка видно, что на протяжении последних двух лет предприятие
сохранило стабильный объем выпуска продукции. Этому способствовало:
-обеспечение стабильного качества продукции, применение
высококачественных упаковок, расширения выпуска мелко фасованной
продукции;
- использование в производстве на должном уровне Международных
Стандартов, Систем Менеджмента качества и безопасности пищевой
продукции: ИСО 9001 в сертификации ГОСТ Р; система управления качеством
и безопасностью пищевых продуктов на основе принципов ХАССП; система
менеджмента безопасности пищевой продукции на соответствие требованиям
ГОСТ Р ИСО 22000- 2007, система экологического менеджмента в соответствии
со стандартом ГОСТ Р ИСО 14001-2007, система менеджмента безопасности
пищевой продукции по схеме FSSC 22000, признаваемой всеми странами Мира.
Загрузка производственных мощностей в 2017 - 2018 году была наиболее
высокой в сравнении с предшествующими 10 годами и составила 84,12% .
23941
24732
24841
2525
2390
2474
0
5000
10000
15000
20000
25000
30000
2016 год 2017 год 2018 год
мукомольная продукция, тонн хлебобулочные изделия, тонн