6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................. 7
Глава 1. Бухгалтерская отчетность как информационная база
финансового анализа .......................................................................................... 9
1.1. Понятие и сущность бухгалтерской отчетности ...................... 9
1.2. Состав и содержание бухгалтерской отчетности ................... 13
1.3. Нормативно - правовое регулирование бухгалтерской
отчетности ...................................................................................................... 17
1.4. Роль бухгалтерской отчетности в анализе финансовых
показателей .................................................................................................... 22
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности на примере АО
«Туапсинский морской торговый порт» ...................................................... 32
2.1. Организационно-экономическая характеристика
организации ................................................................................................... 32
2.2. Анализ динамики состава и структуры активов и
источников их формирования АО «Туапсинский морской торговый
порт» ............................................................................................................... 34
2.3. Анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой
устойчивости предприятия .......................................................................... 41
2.4. Анализ финансовых результатов организации ....................... 59
Глава 3. Основные направления повышения результатов
деятельности АО «Туапсинский морской торговый порт» ...................... 70
3.1. Оценка вероятности банкротства предприятия ...................... 70
3.2. Пути улучшения финансового состояния АО
«Туапсинский морской торговый порт» ..................................................... 75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................... 84
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ......................... 89
ПРИЛОЖЕНИЕ .................................................................................... 93
7
ВВЕДЕНИЕ
В современном мире, в условиях постоянно меняющейся среды, как
политической, так и экономической, бухгалтерская информация
превращается из средства учета и контроля в базу обоснования принимаемых
организацией решений. Это обусловлено тем, что в условиях глобализации
экономики, предприятия-партнеры хотят иметь достаточно информации о
финансовом положение, состояние и возможностях предприятий с которыми
работают. Также бухгалтерская информация используется в процессе
рассмотрения и принятия решении по вопросам инвестиционных проектов, в
процессе принятия управленческих решений, оценке текущей деятельности
предприятий и т.д.
Актуальность темы обусловлена тем фактом, что финансовая
отчетность предприятия служит основным источником информации об его
финансово-хозяйственной деятельности. Проведение анализа финансовой
отчетности является необходимым условием эффективной работы
предприятий различных форм собственности.
Целью работы является рассмотрение показателей, формируемых на
основании данных бухгалтерской отчетности, характеризующих
эффективность деятельности хозяйствующего субъекта, и применение
методики практического анализа на примере Акционерного общества
«Туапсинский морской торговый порт».
В соответствии с поставленной целью в рамках работы решаются
следующие задачи:
- рассмотрение понятия, задач и состава бухгалтерской отчетности
коммерческого предприятия;
- определение целей, задач и основных направлений анализа
бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта;
- определение этапов, методов и методики анализа финансовых
показателей предприятия на основании данных его бухгалтерской
8
отчетности;
- проведение анализа финансового состояния предприятия на
основании данных его бухгалтерской отчетности на примере АО «ТМТП»;
- разработка направлений по улучшению финансового состояния и
росту конкурентоспособности предприятия.
Объект исследования - финансовая отчетность АО «ТМТП».
Предмет исследования – финансовые показатели, характеризующие
бухгалтерскую отчетность.
Теоретико-методологическая база. При написании работы
использован значительный объем источников: нормативноправовых актов,
учебно-методической литературы в области бухгалтерского учёта и анализа
финансового состояния коммерческой организации, таких как: А.Д.
Шеремет, Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова, Л.Т. Гиляровская, В.В Ковалев,
О.В Ефимова, М.В. Мельник, Н.С. Пласкова и других, статей из
периодических печатных изданий на заданную тематику, а также интернет
источники. Методической основой работы послужили законодательные,
нормативные материалы и научно – практические публикации отечественных
и зарубежных авторов, специалистов. Методы исследования: системный
подход, анализа и синтеза, метод логического моделирования, методы
планирования и предприятия, изучение результатов деятельности
предприятия.
В качестве эмпирической базы исследования использована
бухгалтерская (финансовая) отчетность АО «ТМТП» за 2014-2016 г.
Структура работы включает: введение, основную часть, состоящую
из трех глав, заключение, список литературы и приложения. Работа изложена
на 93 листах, содержит 36 таблиц, 6 рисунков, 7 приложений, список
литературы состоит из 36 наименований.
9
Глава 1. Бухгалтерская отчетность как информационная база
финансового анализа
1.1. Понятие и сущность бухгалтерской отчетности
Финансовая бухгалтерская отчетность является единой системой
данных об финансовой и имущественной ситуации в компании и o конечных
результатах его хозяйственной деятельности, составляющейся на основе
данных бухгалтерского учета по установленным законодательно формам.
1
Финансовая бухгалтерская отчетность предприятия представляет
собой систему форматизированных показателей, дающих характеристику
финансового и имущественного положения организации на определенную
конечную дату и итоговые финансовые результаты его деятельности за
обусловленный период, организационно и методологически являются
неотделимым элементом общей системы бухгалтерского учета.
Бухгалтерская отчетность выступает конечным этапом общего учетного
процесса, что можно обусловить как органическое единство всех
формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными
регистрами
2
.
Финансовая отчетность составляется на основе учетных данных,
содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации,
определенной федеральными и отраслевыми стандартами.
3
Бухгалтерская отчетность должна давать однозначное полное
представление о финансовом положении компании, финансовых итогах ее
деятельности, а также трансформациях в ее финансовом положении (ПБУ
4/99). Бухгалтерская отчетность считается полной, сформированная исходя
из установленных нормативными актами правил по бухгалтерскому учету
4
.
1
Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П., Крашенинникова М.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов- М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2012.-476с. (46)
2
Финансы: учебник / А.Ф. Арсланов, В.К. Бурлачков, Е.К. Воронкова и др.; под ред. проф. В.А. Слепова. 4-е
изд., перераб. и доп. М.: Магистр, ИНФРА-М, 2015. 336 с. (26)
3
Бобрышев А.Н. Концепция формирования антикризисной подсистемы управленческого учета //
Международный бухгалтерский учет. – 2015. – № 22. – С. 27–39. (28)
4
Арсенова Е.В., Крюкова О.Г. Экономика фирмы: схемы, определения, показатели: справочное пособие. /
Е.В. Арсенова, О.Г. Крюкова – М.: Магистр, ИНФРА-М, 2014. 248 с. (24)
10
В структуру бухгалтерской отчетности включаются существенные
показатели, которые считаются таковыми, при условии, что его не раскрытие
может повлиять на экономические решения заинтересованных лиц,
принимаемые на основе отчетной информации. Организация решает вопрос,
является ли рассматриваемый показатель существенным, в зависимости от
оценки этого показателя, конкретных обстоятельств возникновения, его
характера - совокупностью качественных и количественных факторов.
При формировании финансовой бухгалтерской отчетности
предприятия должна быть обеспечена нейтральность информации,
содержащейся в ней, что означает, что необходимо исключить
одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей
бухгалтерской отчетности перед другими. Стоит отметить, что информацию
нельзя считать нейтральной, если в ходе отбора или формы представления
она может повлиять на принимаемые решения и оценки пользователей
бухгалтерской информации с целью достижения предопределенных
результатов или последствий (п. 7 ПБУ 4/99)
5
.
Информацию, раскрываемую в бухгалтерской отчетности,
необходимо считать достаточно легкой для интерпретации пользователями.
Другими словами, существенно выявить показатели, дающие
исчерпывающие характеристики качества финансовой отчетности.
По международным стандартам можно перечислить качественные
характеристики финансовой отчетности (рис. 1.1):
- надежность;
- уместность;
- сопоставимость;
- понятность.
Стоит заметить, что понятность является самой значительной
качественной характеристикой отчетности. По Международным стандартам
5
О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. [Электронный ресурс]
Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 // КонсультантПлюс : справ. правовая система. – Версия Проф.
– Электрон. дан. – М., 2013.
11
финансовой отчетности (МСФО) в рамках современных определений
указано, что сопоставимость будет служить одним из самых полезных
качеств финансовой информации для принятия решений, что дает
возможность пользователям бухгалтерского отчета определить сходство и
различия между двумя экономическими явлениями.
Уместность является характеристикой, которая указывает как учетная
информация воздействует на управленческие решения участников бизнес-
процесса, улучшая возможность оценки различных событий, подтверждая их
предшествующие оценки.
Под характеристикой надежности обычно подразумевается отсутствие
в учетной информаций существенных ошибок или искажений, давая
возможность участникам бизнес-процесса уверенно положиться на нее, как
на представляющую честно все объекты учета.
12
Рисунок 1.1 - Требования к бухгалтерской отчетности
6
Финансовая отчетность в качестве элемента метода бухгалтерского
учета является конечным этапом учетного процесса, представляющим
табличные формы, заполненные по данным аналитического и синтетического
учета.
7
В рамках выполнения определенных требований, обычно
предъявляемых к финансовой отчетности, необходимо соблюдение
перечисленных ниже условий
8
:
— соответствие показателей отчетности данным аналитического и
синтетического учета;
— совпадение данных синтетического и аналитического учета;
— грамотная оценка статей отчетности.
По мнению отечественных ученых
9
, за прошедшее десятилетие в
экономических процессах произошли значительные коренные изменения,
оказывающие значительное влияние на соотношение отчетности и бух-
галтерского учета.
К самым значительным из указанных изменений можно отнести:
появление и развитие новых видов учета (налоговый, статистический,
управленческий); появление и эволюцию консолидированной финансовой
отчетности, которая предоставляет пользователям информацию нового
качества и дающей возможность рассмотреть группу компаний как на
единую хозяйственную единицу; молниеносное увеличение количества и
видов отчетов, в частности, налоговых и статистических; тенденция
проникновения один в другой видов учета, развитие их не за счет появления
6
Арсенова Е.В., Крюкова О.Г. Экономика фирмы: схемы, определения, показатели: справочное пособие. /
Е.В. Арсенова, О.Г. Крюкова – М.: Магистр, ИНФРА-М, 2014. 248 с. (24)
7
Агеева Ольга Андреевна, Денисова Юлия Андреевна Бухгалтерская отчетность как метод учета // Вестник
ГУУ. 2016. №3. С.118-122
8
Агеева, О. А. Современные тенденции в развитии бухгалтерского учета и отчетности / О. А. Агеева. - Ма-
териалы 18-й Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы управления-
2013» (30-31 октября 2013 г.). - М. : ИД ГУУ. - Вып. 3. - 2013. - С. 37-39.
9
Ткаченко Л.И. Основополагающие различия между российскими стандартами бухгалтерского учета и
международными стандартами финансовой отчетности. //Проблемы учет и финансов- Томск: ТГУ. – 2012. –
№ 4. – С. 18–35.
13
новых видов, а за счет стабильной координации друг с другом, в частности
можно привести пример, распространения способа двойной записи и форм
бухгалтерской отчетности в управленческий учет.
Изменения форм бухгалтерского учета стало возможным из-за
повсеместной автоматизации учета, при которой данные бухгалтерского
учета детализированы до информации счетов пятого и более высокого
порядка; и, в конечном итоге, революционное развитие информационных
технологий, дающее возможность разработать и внедрить разнообразные
компьютерные программы, автоматизирующие управленческий,
бухгалтерский, складской и другие области учета.
Подводя итог, можно отметить, что, проводя исследовательские
изыскания в области таких важнейших элементов управления финансовыми
системами предприятий как бухгалтерский учет и отчетность и, в частности,
проводя совершенствование методов бухгалтерского учета, нужно
осознавать и учитывать выявленные выше тенденции.
1.2. Состав и содержание бухгалтерской отчетности
Предприятие должно при составлении форм бухгалтерской
отчетности придерживаться принятого ею содержания последовательно от
одного отчетного периода к другому (п. 9 ПБУ 4/99). Лишь в
исключительных случаях допускается изменение принятых содержания и
форм, что регламентируется п. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ
10
. В свою очередь,
составу бухгалтерской отчетности, в том числе годовой, посвящена ст. 14
Закона № 402-ФЗ.
Годовая бухгалтерская отчетность, за исключением установленных
Законом № 402-ФЗ случаев, должна состоять из бухгалтерского баланса,
отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
10
О бухгалтерском учете, формировании и раскрытии в бухгалтерской [Электронный ресурс] Письмо
Минфина РФ N ПЗ-7/2011 // КонсультантПлюс : справ. правовая система. – Версия Проф. – Электрон. дан.
– М., 2011.
14
Формы бухгалтерской отчетности организаций (кроме кредитных
организаций, государственных или муниципальных учреждений)
утверждены Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах
бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций»
11
.
Заключим, что согласно ст. 14 Закона № 402-ФЗ, Приказу № 66н в
настоящее время бухгалтерская отчетность подавляющего числа
коммерческих предприятий состоит из следующих документов:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о финансовых результатах;
- приложений к ним, а именно из:
- отчета об изменениях капитала;
- отчета о движении денежных средств;
- иных приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах.
Каждая из выше перечисленных форм бухгалтерской отчетности
несет свою определённую «смысловую нагрузку» и, по сути, является
источниковой базой для анализа финансово-хозяйственной деятельности
компании
12
. Вследствие изучения бухгалтерской отчетности определяют,
помимо всего прочего, важнейшие характеристики предприятия, свиде-
тельствующие, в частности, о его процветании или угрозе кризисного
состояния
13
.
Главной формой бухгалтерской отчетности выступает бухгалтерский
баланс. Собственно, в нем и раскрывается информация об имущественной
ситуации в организации, такая как: о собственном имуществе предприятия –
его активах, об источниках формирования этого имущества – его пассивах.
11
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ
4/99) [Электронный ресурс] Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) //
КонсультантПлюс : справ. правовая система. – Версия Проф. –
Электрон. дан. – М., 2010.
12
Немцева, Ю. В. Бухгалтерская отчетность как источник экономической информации // Проблемы
разви¬тия современной науки сборник научных статей по материалам II Международной научно-
практической конференции; под общ. ред. Т. М. Сигитова. - 2016. - С. 25-28.
13
Дьяконова О. С., Моргун Н. А. Бухгалтерская отчетность как источник экономической информации //
Вестник ГУУ. 2016. №11. С.121-125
15
По своему составу имущество организации состоит из внеоборотных и
оборотных активов, причем, в зависимости от отраслевой принадлежности
соотношения между ними могут различаться.
Следующей, рассматриваемой нами, формой бухгалтерской
отчетности выступает отчет о финансовых результатах. Если по данным
бухгалтерского баланса можно дать оценку имущественному положению
компании, то по данным этого отчета - прослеживать процедуру
формирования итогового финансового результата функционирования
предприятия за отчетный период, а финансовый результат складывается из
сопоставления принятых доходов и произведенных расходов.
Следующей рассматриваемой формой бухгалтерской отчетности
является отчет об изменениях капитала, в которой представлена информация
исключительно о собственном капитале предприятия, состоящим из
уставного, добавочного, резервного капиталов, а также нераспределенной
прибыли.
В отчете о движении денежных средств предприятия представляются
потоки денежных средств в результате осуществления текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности.
Последней рассматриваемой составляющей бухгалтерской отчетности
является пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах. Данная форма направлена на детализацию информации,
представленной в балансе и отчете. Собственно, в пояснениях к балансу
можно найти такую информацию: о видах основных средств, поступлении и
выбытии, суммах начисленной на основные средства амортизации.
Пользовательский интерес также может представить информация о видах
кредиторской и дебиторской задолженности предприятия и о сроках ее
погашения, а также о просроченной задолженности. Помимо прочего, здесь
заключается информация о заемных средствах и сроках заимствования
14
.
14
Бороненкова, С. А. Комплексный финансовый анализ в управлении предприятием : учеб. пособ. / С. А.
Бороненкова, М. В. Мельник. - М. : Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 336 с.