16
Следует заметить, что, основываясь на разделе VIII «Информация,
сопутствующая бухгалтерской (финансовой) отчетности» ПБУ 4/99
предприятие может представлять также и дополнительную информацию,
сопутствующую бухгалтерской отчетности, если, по ее мнению, она является
будет полезной для заинтересованных лиц для принятия основополагающих
экономических решений.
С позиции Минфина РФ, изложенному в Информации № ПЗ-10/2012,
в дополнительную информацию организацией могут быть включены и
сведения о затратах на энергообеспечение и об экологической деятельности
организации
15
.
Следовательно, если у предприятия имеется дополнительная
информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, то она её может
представить в отдельном документе. Но в таком случае, необходимо
отметить, что в данный документ не должен входить в общий комплект
бухгалтерской отчетности.
Финансовая отчетность должна быть составлена в российской валюте.
Утверждение и опубликование бухгалтерской отчетности осуществляются в
порядке и случаях, которые установлены федеральными законами (п. 9 ст. 13
Закона № 402-ФЗ).
В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности,
которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая)
отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.
Содержание, a также формы бухгалтерского баланса и приложений к
нему применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.
В бухгалтерской отчетности должны приводиться данные числовых
показателей, как минимум за два периода- отчетный и предшествующий
отчетному. При несопоставимости c данными за отчетный период они
15
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ
23/2011) [Электронный ресурс] Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н (Зарегистрировано в Минюсте РФ
29.03.2011 N 20336) // КонсультантПлюс : справ. правовая система. – Версия Проф. – Электрон. дан. – М.,
2011.
17
подлежат корректировке, в соответствии с правилами, установленными
нормативными актами. Данные, которые были подвержены корректировке, в
обязательном порядке отражаются в пояснительной записке вместе c
указанием причин, вызвавших эту корректировку
16
.
По результатам своей хозяйственной деятельности организации
составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.
Но месячная и квартальная отчетности являются только промежуточными.
Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке
представляют годовую и квартальную отчетность:
участникам или собственникам их имущества;
территориальным органам государственной статистики по месту их
регистрации;
другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым
органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в
соответствии c действующим законодательством Российской Федерации
возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и
получение соответствующей отчетности.
Подводя итог всему сказанному, можно сделать вывод о том, что
бухгалтерская отчетность - основной источник информации о деятельности
организации, «чтение» которой позволяет узнать о финансовом состоянии,
целесообразности вложений и о тенденциях развития, поэтому бухгалтер-
скую отчетность можно назвать «зеркалом», в котором находит отражение
вся финансово - хозяйственная деятельность организации.
1.3. Нормативно - правовое регулирование бухгалтерской отчетности
Система нормативных правовых актов Российской Федерации имеет
четкую иерархическую структуру, во главе которой расположена
16
Мамошина О. В. Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности (часть 1) //
Социально-экономические явления и процессы. 2013. №2 (048). С.67-73
18
Конституция РФ. Очевидно, что нормативное правовое регулирование каких
бы то ни было общественных отношений базируется именно на данном
законодательном акте, обладающем высшей юридической силой на
территории страны.
В соответствии с п. «р» ст. 71 Конституции РФ в ведении РФ
находится, среди прочего, официальный бухгалтерский учет. Следовательно,
нормативное правовое регулирование вопросов бухгалтерской отчетности
возможно только на федеральном уровне.
Конституционно-правовое содержание необходимости ведения
бухгалтерской отчетности выявил Конституционный Суд РФ в Определении
от 13.06.2006 № 319-0. Из пояснений суда следует, что бухгалтерская
отчетность, как элемент и результат бухгалтерского учета, обеспечивает
конституционные права на информацию в сфере предпринимательской
деятельности и экономики. Она служит инструментом финансового
регулирования и проведения единой финансовой (в том числе налоговой)
политики в Российской Федерации и относится к числу конституционных
гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной
из основ конституционного строя России. Таким образом, конституционно-
правовой смысл бухгалтерской отчетности состоит в выполнении ею
информационной функции при осуществлении предпринимательской
деятельности и финансового регулирования.
Принимая вышеуказанное определение, Конституционный Суд РФ
учитывал положения ранее действовавшего Федерального закона от
21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», который утратил силу с
принятием одноименного Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Таким образом, в основе национальной системы законодательства,
регулирующего вопросы бухгалтерской отчетности, находится Закон № 402-
ФЗ.
В статьях 1, 3 Закона № 402-ФЗ даны определения бухгалтерского
учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Исходя из данных
19
определений, можно утверждать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность
представляет собой документированный систематизированный результат
деятельности по формированию информации об объектах учета в
соответствии с установленными требованиями, который раскрывает сведения
о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату,
финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за
отчетный период.
Согласно ст. 4 Закона № 402-ФЗ законодательство РФ о
бухгалтерском учете, а значит и бухгалтерской (финансовой) отчетности,
состоит из настоящего Федерального закона, других федеральных законов и
принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов. Такая
формулировка вызывает в научной и учебной литературе некоторые
расхождения по вопросу совокупности нормативных правовых актов,
регулирующих вопросы бухгалтерской отчетности. Так, К.А. Конев, считает,
что в круг таких нормативных правовых входят Федеральный
конституционный закон от 17.12.1997 № 2-ФКЗ «О Правительстве РФ»,
Гражданский кодекс РФ, Кодекс РФ об административных
правонарушениях, Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О
минимальном размере оплаты труда», бюджетные послания Президента РФ и
др.
17
Похожей точки зрения придерживается С.Н. Поленова
18
. На наш взгляд,
такая позиция авторов необоснованно расширяет перечень нормативных
правовых актов, регулирующих вопросы бухгалтерской отчетности.
В самом Законе № 402-ФЗ предусмотрены следующие требования:
общие требования к информации, содержащейся в отчетности, в т.ч. к
валюте, в которой она отражается; общая периодичность составления
отчетности - раз в год за период с 01 января по 31 декабря; отчетность
должна содержать информацию по всему хозяйствующему субъекту, в т.ч. по
17
Конев К.А. Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в РФ // Международный
бухгалтерский учет. - 2014. - № 16. - С. 12.
18
Поленова С.Н. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности в России // Бухгалтер и
закон.-2016.-№ 5.-С. 17.
20
обособленным подразделениям; закон определяет, что в общих случаях
отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых
результатах и приложений к ним; момент, с которого отчетность считается
составленной - ее подписание руководителем экономического субъекта на
бумажном носителе, один экземпляр которого передается в орган
государственной статистики для формирования информационного ресурса,
открытого для каждого заинтересованного лица, за некоторыми
исключениями; требование о проведении внутреннего контроля отчетности,
которое на данный момент, на наш взгляд, достаточно не урегулировано;
некоторые особенности составления отчетности при реорганизации и
ликвидации юридического лица.
Обзор бланкетных норм Федерального закона «О бухгалтерском
учете», регулирующих вопросы бухгалтерской отчетности, показывает, что
его положения дополняются другими нормативными правовыми актами по
следующим вопросам:
- требования к информации, которую должна содержать
бухгалтерская (финансовая) отчетность (ч.1 ст.13 Закона № 402-ФЗ). В
указанной части закон отсылает, в основном, к подзаконным нормативным
правовым актам - федеральным и отраслевым стандартам. При этом следует
иметь в виду, что согласно ч.1 ст.30 Федерального закона «О бухгалтерском
учете» до утверждения федеральных и отраслевых стандартов, применяются
правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
отчетности, утвержденные уполномоченными органами. Следовательно,
действуют положения по бухгалтерскому учету, утвержденные
Министерством финансов России
19
;
- периодичность составления бухгалтерской (финансовой)
отчетности (ч.2 ст.13 Закона № 402-ФЗ). В указанной части закон отсылает, в
основном, к федеральным законам. Федеральные законы от 08.02.1998 № 14-
19
Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального
закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
21
ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и от 26.12.1995 №
208-ФЗ «Об акционерных обществах» (соответственно п. 2 ст. 29, п. 4 ст. 43
предусматривают обязательность составления промежуточной отчетности
при выплате дивидендов).
- утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой)
отчетности (ч.9 ст.13 Закона № 402-ФЗ). В настоящее время правила
утверждения и опубликования отчетности предусмотрены Гражданским
кодексом РФ (ст.ст.65.3, 123.19);
- обязательное проведение аудита бухгалтерской (финансовой)
отчетности (ч.10 ст.13 Закона № 402-ФЗ). Требования обязательного
проведения аудита отчетности предусмотрены в Федеральном законе от
30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ст. 5), а также в
законах, регулирующих отдельные виды деятельности, типы организаций и
конкретные юридические лица.
- консолидированная финансовая отчетность (ч.12 ст.13 Закона №
402- ФЗ). Действует Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О
консолидированной финансовой отчетности» (ст.5). В связи с этим, как
указывает О.Г. Владова, в Налоговый кодекс РФ внесена глава 3.1
«Консолидированная группа налогоплательщиков»
20
.
Таким образом, стоит заключить, что при рассмотрении
бухгалтерской отчетности следует руководствоваться:
Федеральным законом от 16 декабря 2011г. №402-ФЗ «O
бухгалтерском учете»;
Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от
29.07.1998г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;
Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организаций» от 6 июля 1999 г. № 43н;
20
Владова О.Г. Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (постатейный) // СПС КонсультантПлюс. 2013.
22
Положением «O формах бухгалтерской отчетности организаций»;
«Указаниями об объеме и форме бухгалтерской отчетности»;
«Указаниями o порядке составления и представления
бухгалтерской отчетности»;
Методическими рекомендациями o порядке формирования
показателей бухгалтерской отчетности организации, приказ Минфина РФ от
28 июня 2000 г. № 60н.
1.4. Роль бухгалтерской отчетности в анализе финансовых показателей
Информационной базой для анализа финансового состояния
коммерческой организации в первую очередь служит бухгалтерская
(финансовая) отчетность. В последние годы она существенно меняется, что
является следствием процесса сближения российских стандартов
бухгалтерского учета (РСБУ) и Международных стандартов финансовой
отчетности (МСФО).
Анализ финансового состояния организации является одним из
наиболее важнейших направлений экономического анализа.
Финансовый анализ проводится по-разному, в зависимости от
поставленной задачи. Он может: использоваться для выявления проблем
управления производственно-коммерческой деятельностью; служить для
оценки деятельности руководства организации; быть использован для выбора
направлений инвестирования капитала, наконец, выступать в качестве
инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой
деятельности в целом.
21
Финансовое состояние организации характеризуется размещением и
использованием средств (активов) и источниками их формирования
(собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов).
22
21
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. М.: «Дело и Сервис», 2015г., С. 28-34.
22
Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. Финансовый анализ: М.:ТК Велби, изд-во Проспект, 2016 г., С. 38-70.
23
Содержание финансового анализа определяется его целями,
объектами исследования и предметом и, по существу, дает ответ на вопросы:
что исследуется, как и для чего проводится анализ.
23
Объект анализа — это то, на что направлен анализ. В зависимости от
поставленных задач объектами анализа финансовой отчетности могут быть:
финансовое состояние организации, или финансовые результаты, или
деловая активность организации и т.д.
Целью анализа финансовой отчетности является получение ключевых
(наиболее информативных) параметров, дающих объективную и наиболее
точную картину финансового состояния и финансовых результатов
деятельности предприятия. Цель анализа достигается в результате решения
определенного взаимосвязанного набора аналитических задач.
24
Таким образом, анализ финансовой отчетности выступает как
инструмент для выявления проблем управления финансово-хозяйственной
деятельностью, для выбора направлений инвестирования капитала и
прогнозирования отдельных показателей.
Проведение анализа финансовой отчетности включает в себя
следующие этапы:
1. Составление программы анализа.
2. Выбор и проверка исходной информации.
3. Расчет и группировка анализируемых показателей.
4. Сравнение анализируемых показателей, определение их
отклонений и величин, принятых в качестве базовых (или нормативных).
5. Установление причин и факторов,влияющих на изменение
анализируемых показателей.
6. Определение характера и степени связи выявленных факторов с
анализируемыми показателями.
7. Установление путей регулирования факторов, влияющих на
23
Моргун Н. А., Дьяконова О. С. Финансовая отчетность для управления предприятием // Вестник ГУУ.
2016. №9. С.140-143
24
Пласкова Н.С. Анализ финансовой отчетности: учебник. М.: Эксмо, 2010. С.84.
24
колебание анализируемых показателей.
8. Выявление резервов производства, разработка мероприятий по их
эффективной реализации.
Анализ экономической деятельности предприятия включает в себя
большое количество различных видов оценок и, следовательно, требует и
допускает применение разнообразных методов и приемов.
В процессе анализа используется ряд приемов и технических средств,
позволяющих давать всестороннюю оценку работы предприятия по данным
учета, отчетности и других источников информации.
Для обработки экономической информации используются такие
методы, как балансовый, базисный, графический. Кроме того, используются
такие приемы анализа, как сравнение, группировка, элиминирование. Полная
классификация способов обработки экономической информации
представлена на рис. 1.2.
Рисунок 1.2 - Методы и приемы проведения анализа финансового
25
состояния предприятия
25
При решении вопросов о последовательности комплексного анализа -
от анализа первичных показателей к обобщающим, или, наоборот, от
анализирующих обобщающих к первичным - учитываются цели и задачи
анализа. Главное в комплексном анализе - системность, увязка отдельных
разделов анализа между собой, анализ взаимосвязи и взаимной
обусловленности этих разделов и выявление результатов анализа каждого
раздела.
Результаты анализа оформляются виде аналитической
(пояснительной) записки, включающей в себя следующие разделы:
- общие данные по анализируемому предприятию, отрасли, частью
которой она является, экономической среде, в которой она работает;
- финансовые и иные данные, используемые при анализе;
- выявление и оценка положительно и отрицательно влияющих
количественных и качественных факторов по важнейшим направлениям
анализа;
- анализа и выводы на основе полученных результатов онализа, а
также построение прогнозных моделей анализа.
Таким образом, оценка финансового состояния предприятия является
одним из ключевых моментов его анализа, так как служит основой
понимания истинного положения предприятия. Это процесс исследования и
анализа предприятия с целью выработки наиболее обоснованных решений по
его дальнейшему развитию и пониманию его текущего состояния.
Схема, методология и круг исследуемых при анализе финансового
состояния предприятия обширен и зависит от поставленных целей и желания
аналитика. Ниже предложена схема проведения анализа финансового
состояния в соответствии с формами годовой бухгалтерской (финансовой)
25
Арсенова Е.В., Крюкова О.Г. Экономика фирмы: схемы, определения, показатели: справочное пособие. /
Е.В. Арсенова, О.Г. Крюкова – М.: Магистр, ИНФРА-М, 2014. 248 с. (24)