5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ......................................................................... 9
1.1 Организационно-методические основы анализа бухгалтерской
отчётности ................................................................................................................ 9
1.2 Состав бухгалтерской отчётности и требования, предъявляемые к ней ... 13
1.3 Аналитические возможности бухгалтерской отчётности ........................... 16
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ НА ПРИМЕРЕ
ФИЛИАЛА № 6 ГОУДАРСТВЕННОГО УЧРЕЖДЕНИЯ –
КРАСНОЯРСКОГО РЕГИОНАЛЬНОГО ОТДЕЛЕНИЯ ФОНДА
СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РФ ............................................................. 32
2.1 Экономическая структура и организационно-правовая характеристика
филиала №6 ГУ – КРО ФСС РФ .......................................................................... 32
2.2 Анализ бухгалтерского баланса организации .............................................. 41
2.3 Анализ отчета о финансовых результатах .................................................... 50
2.4 Анализ приложений к бухгалтерской отчетности ....................................... 59
ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ...................................................................................................... 69
3.1 Особенности анализа бухгалтерской отчетности, составленной согласно
международным стандартам ................................................................................ 69
3.2 Совершенствование применения данных финансовой отчётности в
системе финансового анализа деятельности организации ............................... 72
3.3 Повышение экономической эффективности деятельности организации по
данным финансового анализа .............................................................................. 79
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 85
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 89
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 .................................................................................................. 93
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 .................................................................................................. 96
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 .................................................................................................. 97
6
ВВЕДЕНИЕ
Анализ бухгалтерской отчетности или бухгалтерский анализ, является
основной частью всех основных управленческих решений, которые касаются
инвестирования, кредитования и т.д. Аудит бухгалтерской отчетности это –
один из наиболее важных рычагов управления финансовой системой
предприятия.
Актуальность темы работы обусловлена возрастающей ролью
бухгалтерской отчетности в качестве источника информации для анализа
финансово-хозяйственной деятельности в управлении современным
хозяйствующим субъектом. Самый общий обзор содержания бухгалтерской
отчетности, при определенных ее ограничениях, предоставляет большую
информацию ее пользователям и определяет основные направления анализа
для реальной оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Анализ бухгалтерской отчетности позволяет сделать вывод о степени
платежеспособности предприятия, каким количеством активов оно обладает
и насколько эффективно они используются, достаточно ли их для
полноценного и успешного осуществления хозяйственной деятельности.
Анализируя бухгалтерскую отчетность, можно понять, насколько
предприятие финансово независимо, имеет ли смысл привлекать для его
развития инвестиции, способен ли менеджмент организации эффективно
управлять своим бизнесом и успешно его развивать. Современный анализ
бухгалтерской отчетности проводится с помощью специальных программ,
доступных любому заинтересованному пользователю.
Бухгалтерская отчетность в условиях рыночных отношений
представляет интерес для различных групп пользователей – внутренних и
внешних, которые на основании ее показателей могут принимать взвешенные
управленческие решения, наиболее полно отражающие их экономические
интересы.
7
Целью выпускной квалификационной работы является исследование и
анализ показателей бухгалтерской отчетности организации.
Предметом исследования настоящей работы является хозяйственная
деятельность организации, охарактеризованная бухгалтерской отчетностью
сформированной за соответствующий период.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы
является филиал №6 Государственного учреждение - Красноярского
регионального отделения Фонда социального страхования РФ (далее -
Филиал №6).
Для достижения заявленной цели в работе для решения поставлены
следующие задачи:
- изучить определение понятия бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
- изучение состава бухгалтерской (финансовой) отчетности в
отечественной практике, требования, предъявляемых к ней;
- изучение методов и приемов анализа показателей бухгалтерской
(финансовой) отчетности в управлении предприятием;
- характеристика деятельности организации;
- провести анализ показателей отчетности Филиала №6;
- разработать предложения по совершенствованию финансово-
экономической деятельности предприятия.
Анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности в
Филиале №6 проведен на основании данных годовых отчетов организации.
В рамках выпускной квалификационной работы использовались
положения действующего законодательства, нормативные материалы
федерального и регионального уровня, методические положения и указания,
труды экономистов в области учета и анализа финансового состояния
предприятия: Н.П. Кондракова, О.В. Ефимовой, М.В. Мельник, Г.В.
Савицкой, Л.Т. Гиляровской, В.В. Ковалева, О.Г. Лапиной, Ю.А. Бабаева,
Г.Ю. Касьяновой и других авторов.
8
Структурно выпускная квалификационная работа включает в себя
введение, три главы, заключение, список использованных источников,
приложения.
Во введении обоснована актуальность выбора темы, поставлены цель
и задачи исследования, охарактеризованы методы исследования и источники
информации. В первой главе изучены теоретические основы формирования,
представления и анализа бухгалтерской отчетности.
Во второй главе проведена характеристика и рассмотрены показатели,
формирующие бухгалтерскую отчетность Филиала №6, так же на основе
данных бухгалтерской отчетности проведен анализ основных показателей
деятельности и имущественного состояния организации.
В третьей главе по результатам бухгалтерской (финансовой)
отчетности предложены рекомендации по эффективности деятельности
организации.
В заключении сформулированы выводы и предложения.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Организационно-методические основы анализа бухгалтерской
отчётности
Определение бухгалтерской отчетности закреплено в ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность». В Положении указано, что бухгалтерская
отчетность - это «единая система данных об имущественном и финансовом
положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности,
составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным
формам» 10.Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом всего
процесса бухгалтерского учета, включает в себя бухгалтерский баланс, отчет
о финансовых результатах, а также дополняется другими формами отчетов,
которые дают пояснения в соответствии с требованиями стандартов
бухгалтерского учета, она представляет собой единую систему показателей,
отражающих имущественное положение организации на определенную дату,
а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.
Все организации обязаны составлять на основе данных
синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц,
квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не
установлено законодательством РФ. При этом месячная и квартальная
бухгалтерская отчетность является промежуточной.
Отчетный период – период, за который организация должна
составлять бухгалтерскую отчетность.
Отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна
составлять бухгалтерскую отчетность.
Пользователи – юридические или физические лица, заинтересованные
в информации об организации.
10
Основой для подготовки отчетности является первичная
документация бухгалтерского учета. Формы для бухгалтерской отчетности
это специальные бланки, позволяющие систематизировать информацию из
первичных документов. Для самой организации бухгалтерские формы
отчетности тоже имеют немаловажное значение. С их помощью можно
оценить:
- рентабельность использования имеющихся активов;
- наиболее выгодные направления деятельности;
- уровень доходности за определенный период;
- целесообразность принятых управленческих решений и т.д.
Классифицировать виды бухгалтерской отчетности возможно по:
объему информации;
- периодичности составления;
- информационной наполненности и прочее.
Отчетность по объему информации может являться:
1. Общей - когда сведения обо всей деятельности, осуществляемой
организацией, или деятельности всех структурных подразделений
объединяются.
2. Частной - отчеты содержат информацию только об определенной
сфере деятельности или об одном предприятии из группы.
Целевое направление бухгалтерской отчетности может бытькак
внешним, подобная отчетность общедоступна, с ней могут ознакомиться
любые потенциальные партнеры или инвесторы, так и внутренним. В
отчетности такого типа содержатся мельчайшие нюансы деятельности
организации, в том числе и являющие собой коммерческую тайну. Как
правило, внутренняя отчетность не покидает пределов организации. Помимо
прочего можно разделить бухгалтерскую отчетность в зависимости от сферы
использования на:
- управленческую - применяется руководителем организации с
целью оптимизации деятельности, управления и контроля;
11
- налоговую - формируется в виде отчетных форм, которые
применяются для уплаты налогов, оптимизации налогообложения, снижения
затрат и другое.
В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете",
положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность состоит из:
- Бухгалтерского баланса (форма № 1);
- Отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
- Отчета об изменениях капитала (форма № 3);
- Отчета о движении денежных средств (форма № 4);
- Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
- пояснительной записки (Приложение 6);
- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность
бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с
федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Все отчетные формы бухгалтерской отчетности логически
взаимосвязаны между собой. При заполнении форм из общей информации
извлекается наиболее важная, анализ сведений контролирующими органами
помогает определить сумму налоговых сборов, подлежащих к уплате.
Существуют различные методики, с помощью которых составляют
данные о финансовой ситуации в компании. Методика проведения анализа
бухгалтерской отчетности представлена в таблице 1.
Таблица 1
Методика проведения анализа бухгалтерской отчетности
Предварительным ознакомлением с
отчетами организации
Осуществляется изучение величин,
делаются выводы об источнике
привлечения средств, направлении их
вложений и т. д. Можно получить
общую картину, но для того, чтобы
принимать управленческие решение,
сведений не достаточно
12
Горизонтальным анализом
Сравнение каждой позиции отчетности
с аналогичной ей позицией в
предыдущем периоде или за более
длительный промежуток времени.
Вертикальным анализом
Определяет структуры итоговых
финансовых показателей с
выявлением изменения каждой
позиции по сравнению с предыдущим
периодом.
Трендовым анализом (разновидность
горизонтального) или прогнозным
Могут быть исследованы динамические
ряды с определениями трендов, при
помощи которых можно сформировать
возможные показатели
Коэффициентным анализом
Анализом относительных показателей
Сравнительным анализом
(пространственным)
Осуществляется как внутри
предприятия, так и между компаниями
Факторный анализ
Анализ влияния отдельных факторов
на результативный показатель с
помощью детерминированных или
стохастических методов исследования
К специфическим методам анализа можно отнести:
- анализ текущих инвестиций, который позволяет оценить влияние
роста продаж на потребность в финансировании и способность предприятия
увеличивать реализацию;
- анализ устойчивого роста, который помогает определить
способность предприятия расширять продажи без изменения доли
заимствованных средств;
- анализ чувствительности, который использует однотипные
сценарии для выявления наиболее уязвимых мест предприятия;
- отраслевой фактор, который учитывает непостоянство потоков
наличности предприятия-заемщика в сравнении с движением средств других
предприятий данной отрасли.
13
Эти методы имеют большое значение для углубления финансового
анализа и оценки потенциала роста предприятия. Использование всех
методов финансового анализа позволяет более точно оценить финансовую
ситуацию, сложившуюся на предприятии, спрогнозировать ее на перспективу
и принять более обоснованное управленческое решение.
Наиболее широко при анализе отчетности используется балансовый
метод, который эффективен при анализе движения запасов, денежных
средств, дебиторской и кредиторской задолженности, когда определяются
остатки на конец года с учетом остатков на начало года, поступления и
списания резервов в течение года.
Таким образом, бухгалтерская отчетность предназначена для того,
чтобы служить источником информации об организации для пользователей –
юридических и физических лиц. Так же из показателей бухгалтерской
отчетности можно произвести оценку текущего состояния предприятия, где
полностью отражается имущественно-хозяйственное состояние компании, а
также ее экономическое положение.
1.2 Состав бухгалтерской отчётности и требования, предъявляемые
к ней
Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих
организаций обсуждается как минимум в трех нормативных правовых актах
по бухгалтерскому учету.
Во-первых, это Закон о бухгалтерском учете, в соответствии с п. 1
ст. 14 которого годовая отчетность коммерческой организации включает:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;
- приложения к ним, предусмотренные нормативными актами 1.
Во-вторых, согласно п. 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации»бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из:
14
- бухгалтерского баланса;
- отчета о прибылях и убытках;
- приложения к ним и пояснительной записки (которые вместе
называются пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках);
- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность
бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, если она в
соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту
10.
В-третьих, Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций»9, которым утверждены
действующие, начиная с отчетности за 2011 год, формы отчетности.
Анализ норм Приказа № 66н позволяет дифференцировать
составляющие годовой отчетности коммерческой организации следующим
образом:
1) основные формы:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;
2) приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках:
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
3) пояснения (иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о
прибылях и убытках), составляемые в табличной и (или) текстовой формах.
Говоря о Приказе № 66н, необходимо отметить, что утвержденные им
формы обязательны для заполнения. В то же время за организациями
осталось право самостоятельно определять детализацию показателей по
строкам отчетов, руководствуясь при этом, прежде всего, принципом
существенности данной информации [32, с. 6].
Бухгалтерская (финансовая) отчетность в условиях рынка