6
Содержание
Введение……………………………………………………………………………...7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА И ОЦЕНКИ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Организационно-методические основы анализа бухгалтерской
отчётности…………………………………………………………………………..11
1.2 Состав бухгалтерской отчётности бюджетного учреждения и требования,
предъявляемые к ней……………………………………………………………….18
1.3 Аналитические возможности бухгалтерской отчётности бюджетного
учреждения………………………………………………………………………….28
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ГБУЗ
"ГОРОДСКАЯ ПОЛИКЛИНИКА №9"
2.1 Организационно-экономическая характеристика бюджетного
учреждения………………………………………………………………………….40
2.2 Анализ отчета о финансовых результатах деятельности
учреждения………………………………………………………………………….45
2.3 Анализ баланса государственного бюджетного
учреждения………………………………………………………………………….49
2.4 Анализ отчета о движении денежных средств учреждения…………………59
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ
РАСПРЕДЕЛЕНИЕМ ФИНАНСАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
3.1 Развитие методики анализа деятельности бюджетных учреждений как
инструмент повышения эффективности управления государственными
финансами…………………………………………………………………..............66
3.2 Повышение экономической эффективности деятельности организации по
данным финансового анализа……………………………………………………...73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………..78
7
Введение
Система бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений является
частью обширной системы финансового планирования, использования,
финансирования и учета бюджетных средств. На основании представленных в
бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений данных можно формировать
представления как о финансовом положении самого учреждения, так и о
тенденциях развития всей бюджетной отрасли в целом.
Согласно бюджетному законодательству Российской Федерации
1
,
2
,
инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, которые
состоят на бюджете государства, у бюджетных учреждений имеются свои
характерные особенности, а именно колоссальная взаимосвязь с бюджетом,
финансирующим часть затрат бюджетных учреждений, законодательное
разрешение бюджетным организациям оказывать платные услуги, которые
соответствуют их основной деятельности и отсутствие самостоятельности в
расходовании денежных средств. Бухгалтерская отчетность бюджетного
учреждения представляет из себя систему экономических показателей, которые
отображают имущественное и финансовое положение бюджетного учреждения
на отчетную дату, наряду с финансовыми результатами его деятельности за
отчетный период.
В пункте 4 ст.14 Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» (ред. от 31.12.2017 — действует с 31.12.2017) прописано,
что состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций
государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным
законодательством Российской Федерации. Бюджетные учреждения, составляя
отчетность, должны руководствоваться приказом Минфина России от
1
Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 N145-ФЗ (ред. от 28.12.2017 — действует с 01.01.2018);
2
Приказ Минфина России от 28.10.2010 г. №191н «Об утверждении Инструкции о порядке составлении и
представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной
системы Российской Федерации» (ред. от 02.11.2017 — действует с 16.12.2017);
8
28.10.2010 г. №191н «Об утверждении Инструкции о порядке составлении и
представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении
бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (ред. от 02.11.2017 —
действует с 16.12.2017).
Бюджетная отчетность является основным источником финансово-
экономической информации для внутренних и для внешних пользователей.
Бухгалтерская отчетность бюджетных учреждений – это заключительная стадия
учетного процесса бюджетных учреждений и также важный источник
информации для законодателей, налогоплательщиков, главных распорядителей
о том, на какие цели были потрачены государственные средства, как был
выполнен основной финансовый план государства или органа власти
(муниципального, регионального). На основании анализа сводной отчетности
об исполнении федерального бюджета, составляемой органом, который
отвечает за исполнение соответствующего бюджета, можно сделать вывод о
качественных характеристиках результатов исполнения бюджета
соответствующего уровня.
Используя анализ бюджетной отчетности, формируются данные,
благодаря которым можно сформировать варианты управленческих решений,
которые будут направлены на устранение причин отрицательных отклонений
от запланированных показателей развития бюджетного учреждения.
Следовательно, анализ бюджетной отчётности представляется
неотъемлемой и необходимой частью процесса принятия решений в системе
управления бюджетным учреждением.
Целью дипломной работы является анализ бухгалтерского учета
бюджетной организации по данным отчетности ГБУЗ ПК «Городская
поликлиника № 9». Достижение данной цели позволит предложить
рекомендации к управлению бюджетным учреждением для улучшения его
экономического состояния.
9
Объектом данной работы является ГБУЗ ПК «Городская поликлиника №
9», предметом – бухгалтерская отчетность ГБУЗ ПК «Городская поликлиника
№ 9».
Чтобы достичь поставленную цель необходимо решить следующие
задачи:
- изучить особенности ведения бухгалтерского учета и отчетности в
бюджетных организациях;
- найти и получить финансовую отчётность ГБУЗ ПК «Городская
поликлиника № 9»;
- изучить и разобрать методы анализа бухгалтерской отчетности;
- разработать рекомендации к управлению бюджетным учреждением для
улучшения его экономического состояния.
Методологической основой при написании ВКР являются
законодательные и нормативно-правовые акты по регулированию бюджетного
учета и отчетности в Российской Федерации, ФЗ РФ, кодексы РФ
(Гражданский, Налоговый, «Бюджетный кодекс РФ» от 31.07.1998 N145-ФЗ
(ред. от 28.12.2017 — действует с 01.01.2018)), нормативно-правовые
документы ГБУЗ ПК «Городская поликлиника № 9», отчеты и данные, которые
предоставляются учреждением.
Для написания данной работы также были изучены приказ Минфина России от
29.12.2014 N 172н «О внесении изменений в Инструкцию о порядке
составления и представления годовой, квартальной бухгалтерской отчётности
государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений,
утверждённую приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25
марта 2011г. N 33н»(ред. от 29.12.2014 — действует с 16.02.2015), Внимание к
анализу бухгалтерской отчётности в бюджетных учреждениях уделяют такие
10
авторы, как Камысовская С.В., Сидоренко О.В., Ильина А.Ю., Кондраков Н.П.,
Сергеева К.С. и другие
В дипломной работе применялись стандартные методы исследования:
вертикальный и горизонтальный анализ, сравнительный и факторный анализы.
11
Глава 1. Теоретические основы анализа и оценки
бухгалтерской отчетности бюджетной организации.
1.1 Организационно-методические основы анализа
бухгалтерской отчетности.
Согласно общепринятому понятию, методология – это не что иное, как
принципы построения методов и их научное обобщение. Метод анализа
финансовой отчётности на предприятии (коммерческом или бюджетном)
заключается в рассмотрении процессов и явлений под «разным углом». То есть,
анализ финансовой отчётности – это системное и комплексное изучение,
измерение и обобщение её показателей, а также расчёт и оценка влияния
факторов на результаты деятельности организации посредством обработки
системы показателей с использованием специальных приёмов для повышения
эффективности деятельности организации.
В соответствии с российским законодательством, бюджетный учет - это
формирование системы сбора, регистрации и обобщения в форме
документированной информации в денежном выражении о состоянии
финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации,
субъектов Российской Федерации и муниципальных образований и операциях,
которые приводят к изменению вышеуказанных активов и обязательств, и
создание на её основе финансовой отчётности.
Бюджетный учет осуществляется согласно Федеральному закону
Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
(ред. от 31.12.2017 — действует с 31.12.2017), бюджетным законодательством,
иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и
Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства
финансов от 01.12.2010г. №157н (ред. от 27.09.2017 — действует с 29.10.2017).
В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" можно
выделить основные задачи бухгалтерского учета:
12
задача о формировании полной и достоверной информации о
деятельности организации и её имущественном положении, которая может
быть необходима внутренним пользователям бухгалтерской отчетности, т.е.
руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества
организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим
пользователям бухгалтерской отчетности;
задача об обеспечении информацией, которая необходима
внутренним и внешним пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности
для контроля над соблюдением законодательства Российской Федерации при
осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью
и рациональностью, наличием и движением имущества и обязательств,
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в
соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
задача на предотвращение и предупреждение отрицательных
результатов хозяйственной деятельности организации и выявления
внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях имеет свои характерные
особенности, которые определены законодательством о бюджетном устройстве
и бюджетном процессе, инструкцией по бюджетному учету, а также другими
нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных учреждениях.
Имеется множество таких особенностей, выделим основные и перечислим их:
1. учет организуется в разрезе статей бюджетной классификации;
2. контролируется исполнение сметы расходов;
3. применяется казначейская система исполнения бюджетов;
4. выделение кассовых и фактических расходов в учете;
5. отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы
(здравоохранения, науки, образования, соцзащиты и др.).
13
При ведении бухгалтерского учета учреждения органам, которые
осуществляют кассовое обслуживание, согласно Инструкции №157н
необходимо учитывать то, что:
осуществляется методом двойной записи на взаимосвязанных
счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов субъекта
учета, бухгалтерский учет государственного (муниципального) имущества,
обязательств, операций их изменяющих (фактов хозяйственной деятельности),
финансовых результатов;
бухгалтерский (финансовый) учет осуществляется методом
начисления, благодаря которому результаты операций признаются по факту их
совершения, независимо от того, когда при расчетах, которые связаны с
осуществлением указанных операций, получены или выплачены денежные
средства;
информация о состоянии активов и обязательств, об операциях их
изменяющих и финансовых результатах указанных операций (расходах,
доходах), отражаемая на соответствующих счетах рабочего плана счетов
субъекта учета и записанная в денежном выражении, должна и обязана быть
полной;
информация об имуществе, а также об обязательствах и операциях,
которые могут их изменять, вместе с результатами исполнения бюджета и (или)
хозяйственной деятельности субъекта учета, формируется субъектом учета на
соответствующих счетах бухгалтерского учета с обеспечением аналитического
учета (аналитики), в объеме показателей, которые предусмотрены для
представления внешним пользователям (опубликования в средствах массовой
информации (СМИ)) согласно законодательству Российской Федерации;
данные бухгалтерского учета и отчетность учреждений, которая
сформирована на их основе, должны быть сопоставимы у государственного
(муниципального) учреждения вне зависимости от его типа, в том числе и за
различные финансовые (отчетные) периоды его деятельности;
14
рабочий план счетов субъекта учета и требования к структуре
аналитического учета, утверждённые в рамках формирования учетной
политики субъектом учета, применяются непрерывно и изменяются при
условии обеспечения сопоставимости показателей бухгалтерского учета и
отчетности за отчетный, текущий и очередной финансовый годы (очередной
финансовый год и плановый период);
информация, подлежащая отражению в бухгалтерском учете и
которая не содержит существенных ошибок и искажений, позволяет ее
пользователям положиться на нее, как на правдивую и достоверную. Согласно
настоящей Инструкции №157н, существенной информацией может быть
признана информация, пропуск или искажение которой может повлиять на
экономическое решение учредителей учреждения (пользователей информации,
как внутренних, так и внешних), которое принимается на основании данных
бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской отчетности субъекта учета, что
является одним из основных требований к ней;
имущество, которое является собственностью учредителя
государственного (муниципального) учреждения, должно учитываться
учреждением обособленно от иного имущества, которое находится у данного
учреждения в пользовании (управлении, на хранение и др.);
учреждение отвечает имуществом по всем обязательствам,
находящимся у него на праве оперативного управления, а также указанное
имущество учитывается в бухгалтерском учете учреждений обособленно от
иных объектов учета.
Согласно отраженному в Инструкции по бюджетному учету План
счетов, который используется как основа, организацией утверждается рабочий
план счетов бухгалтерского учета (далее – Рабочий план счетов).
В номере счета Рабочего плана счетов аналитические коды
записываются:
15
в 1-17 разрядах должен быть записан аналитический код по
классификационному признаку поступлений и выбытий;
в 18 разряде прописывается код вида финансового обеспечения;
в 24 – 26 разрядах осуществляется запись аналитического кода вида
поступлений, выбытий объекта учета.
В 24 – 26 разрядах для казенных учреждений и бюджетных учреждений
отражаются коды классификации операций сектора государственного
управления (КОСГУ). Для автономных учреждений отображается
аналитический код поступлений, выбытий объектов учета, в структуре, которая
утверждена планом финансово-хозяйственной деятельности (ФХД). Также, в 19
– 23 разрядах номера счета Рабочего плана счетов отражается синтетический
код счета Единого плана счетов.
Для организации и ведения бухгалтерского учета, утверждения Рабочего
плана счетов обычно применяются следующие коды вида финансовой
деятельности (обеспечения) для государственных (муниципальных)
учреждений, финансовых органов соответствующих бюджетов и органов,
которые осуществляют их кассовое обслуживание:
деятельность, которая осуществляется за счет средств соответствующего
бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная
деятельность);
1) деятельность, приносящая доход (собственные доходы
учреждения);
2) средства, находящиеся во временном распоряжении;
3) субсидии, направленные на выполнение государственного
(муниципального) задания;
4) субсидии на иные цели;
5) бюджетные инвестиции;