26
состояния. Следовательно, основные средства - наиболее крупная статья
баланса, практически всегда выпадают из сферы реальных экономических
отношений.
Во-вторых, огромное влияние на показатели баланса оказывают
периодические переоценки основных средств. Однако, увеличение стоимости
основных фондов никоим образом не улучшает реального финансового
положения бюджетного учреждения.
В-третьих, в учреждениях обычно ведется единый баланс по всем
источникам средств. В таких условиях анализ баланса будет малопоказателен -
нужен отдельный анализ использования средств по бюджету и по
предпринимательской деятельности.
Бухгалтерский баланс – это одна из основных форм отчетности
бухгалтерии о состоянии финансовой деятельности предприятия, которая
представлена в виде таблиц данных, характеризующих все имущество и долги
организации в денежном эквиваленте за определенный период времени. Все
балансы, что для коммерческих предприятий, что для бюджетных организаций
строятся по унифицированным формам, единым для всех предприятий и
организаций.
В первую очередь, бухгалтерский баланс показывает, насколько
устойчиво происходит развитие (для коммерческого предприятия), для
бюджетной – эффективно ли расходуются денежные средства, что
характеризуется двумя показателями баланса – актива и пассива организации.
Основным признаком правильности баланса является равенство конечных
результатов актива и пассива.
Активы организации в бухгалтерском балансе состоят из двух разделов –
это внеоборотные активы и Оборотные активы. К внеоборотным и оборотным
27
активам относят такие статьи, как «основные средства», «денежные средства»,
«запасы», «дебиторская задолженность» и прочие различные активы.
Основные средства, перенося свою стоимость на готовую продукцию или
услугу, могут участвовать в производственных процессах многократно.
К пассиву баланса относятся три раздела – это «капитал и резервы»,
«долгосрочные обязательства» и «краткосрочные обязательства». В пассиве
баланса видна структура ресурсов по источникам их образования. Пассивы в
балансах отражают то, сколько денег было получено предприятием, а активы –
то, как предприятие использует и использовало полученные средства.
28
1.3 Аналитические возможности бухгалтерской
отчётности бюджетного учреждения
Анализ бухгалтерской деятельности - это важный и необходимый
элемент в системе оптимального управления учреждением, является
действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, также
служит основой для разработки научно обоснованных планов-прогнозов и
управленческих решений совместно с контролем за их выполнением с целью
повышения эффективности функционирования учреждения.
Одной из главных и ключевых целей финансового анализа, которую
необходимо отметить, является получение определенного числа основных
параметров, которые будут представлять объективную и обоснованную
характеристику финансового состояния учреждения. Это относится, в первую
очередь, к изменениям в структуре активов и пассивов, также в расчетах с
дебиторами и кредиторами и в составе прибылей и убытков.
Предметом анализа бухгалтерской деятельности бюджетного
учреждения представляются хозяйственные процессы учреждения, их
социально-экономической эффективность и конечные финансовые результаты
деятельности, которые складываются под воздействием объективных и
субъективных факторов, находящих отражение через систему экономической
информации при их записи в таблицы.
Предмет экономического анализа предопределяет возложенные на него
задачи. Среди основных задач можно выделить увеличение научно-
экономической обоснованности смет, нормативов в процессе их разработки,
также выделим всестороннее, объективное и независимое исследование
выполнения смет и соблюдения нормативов, отметим вычисление
эффективности использования трудовых и материальных ресурсов и закончим
проверкой оптимальности управленческих решений.
29
Экономическая информация, лежащая в основе разработки оптимальных
и верных управленческих решений, служит основой для правильного
экономического анализа.
Данные бухгалтерского и управленческого учета, в качестве которых
выступает отчетность бюджетных учреждений, являются источниками
информации для финансового анализа.
Однако, взять и начать анализировать баланс, просто оставив в стороне
основные средства нельзя - баланс явно не сойдется из-за того, что в суммах
финансирования, а также в фондах в основных средствах (например, пассив
баланса) будут содержатся суммы, которые основным средствам в активе
баланса должны соответствовать.
Учитывая всё это, должны разрабатываться и разрабатываются
специальные и дополнительные формы анализа для более качественного и
детального заключения.
Бухгалтерская отчётность, представляя собой единую систему данных
об имущественном и финансовом положении учреждения и о результатах его
хозяйственной деятельности, может быть использована и используется как
внешними, так и внутренними пользователями информации о работе
учреждения в качестве основного источника для финансового анализа.
Достоверность такого анализа, совместно с возможностью объективной оценки
результатов деятельности учреждения с помощью системы показателей ее
финансовой независимости и устойчивости, рентабельности, ликвидности
активов, обеспеченности собственным капиталом, оборачиваемости активов
полностью зависят от качества и полноты отчетной информации,
предоставления её пользователям всех необходимых данных для анализа.
Получается, что финансовый анализ учреждения - это составная
(меньше) часть экономического анализа (больше). Он (финансовый анализ
30
учреждения) представляет собой совокупность методов сбора и обработки
данных о производственно-финансовой деятельности, которые обеспечивают
оценку и принятие управленческих решений, являясь при этом основой для
более крупного экономического анализа (например, анализ отрасли в регионе).
Основная цель финансового анализа – это решить и определить, где,
когда, как и какие необходимо использовать финансовые ресурсы для
эффективного развития данного учреждения.
Финансовый анализ играет важную роль для определения стратегии
деятельности самих учреждений, также он важен и для организации контроля
со стороны собственника, вышестоящих органов, за рациональностью
использования средств, для оценки эффективности действующего
хозяйственного механизма в целом и др.
Источниками информации для финансового анализа будут являться
данные бухгалтерского и управленческого учета – это и есть отчетность
бюджетных организаций, или экономический аудит. Аудит в широком смысле
и в соответствии с обычаями делового оборота является синонимом
аудиторской проверки – процедуры независимой проверки и оценки
отчётности, данных учёта и деятельности организации.
От правильности выбора методики и организации проведения анализа
хозяйственной деятельности во многом будет зависеть его эффективность.
Методика представляется как совокупность методов и приемов исследования
экономики и практического выполнения анализа хозяйственной деятельности.
Если же методологию экономического анализа можно представить, как
стратегию исследования хозяйственных процессов и явлений, то и методику
можно тогда представить как тактику их изучения и оценки.
Различают и выделяют множество классификаций методов,
применяемых в финансовом анализе. На первой ступени классификации можно
31
выделить неформализованные и формализованные методы анализа.
Неформализованные методы основываются не на строгих аналитических
зависимостях, а на описании аналитических процедур на логическом уровне.
Они включают в себя такие методы как, метод экспертных оценок, метод
сценариев, методы психологические, морфологические, метод сравнения, метод
построения систем показателей, метод построения систем аналитических
таблиц и т.п. Применение всех этих методов будет характеризоваться
определенным субъективизмом, так как большое и очень часто основное
значение имеют интуиция, опыт и знания аналитики тем, кто их использует и
собирается применить.
Вторую группу составляют методы, в основе которых лежат достаточно
строгие формализованные, т.е. записанные в виде формул, аналитические
зависимости. В настоящее время известны десятки таких методов. Они
составляют вторую ступень классификации. Приведём некоторые из них.
Метод цепных подстановок, метод арифметических разниц, балансовый
метод, метод выделения изолированного влияния факторов, метод процентных
чисел, методы дифференциальный, логарифмический, интегральный, метод
простых и сложных процентов, дисконтирования метод. Эту группу методов
обычно называют классические методы анализа хозяйственной деятельности и
финансового анализа.
К традиционным методам экономической статистики относят метод
средних и относительных величин, метод группировки, графический метод,
индексный метод и элементарный метод обработки рядов динамики.
Математико-статистические методы изучения связей включают в себя
следующие виды как, корреляционный анализ, регрессионный анализ,
дисперсионный анализ, факторный анализ, метод главных компонент,
ковариационный анализ, метод объекто-периодов, кластерный анализ и другие.
32
Матричные методы, методы гармонического анализа, спектрального
анализа, методы теории производственных функций, методы теории
межотраслевого баланса – это эконометрические методы.
Методы экономической кибернетики и оптимального программирования
включают в себя такие методы, как метод системного анализа, метод машинной
имитации, линейное программирование, нелинейное программирование,
динамическое программирование, выпуклое программирование и проч.
При помощи моделей различного типа, которые позволяют
структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными
показателями осуществляется финансовый анализ. Можно выделить три
основных типа моделей - это дескриптивные, предикативные и нормативные
модели.
Дескриптивные модели или, по-другому, модели описательного
характера являются основными для оценки финансового состояния
предприятия. К ним относятся построение системы отчетных балансов,
представление финансовой отчетности в различных аналитических разрезах,
вертикальный и горизонтальный анализы отчетности, система аналитических
коэффициентов, аналитические записки к отчетности. В основе всех этих
модели лежит использование информации бухгалтерской отчетности. Анализ,
который осуществляется во втором разделе данной работы и представляет из
себя построение дескриптивной модели.
Предикативные модели - это модели предсказательного,
прогностического характера. В основном, используются для прогнозирования
доходов предприятия (учреждения) и его будущего финансового состояния.
Наиболее известными и широко применяемыми из них являются расчет точки
критического объема продаж, модели ситуационного анализа, построение
33
прогностических финансовых отчетов, модели динамического анализа (жестко
детерминированные факторные модели и регрессионные модели).
Позволяют сравнить фактические результаты деятельности предприятий
с ожидаемыми, которые рассчитаны по бюджету, модели нормативного типа. В
основном они применяются во внутреннем финансовом анализе. Сущность их
заключается в установлении нормативов по каждой статье расходов по
технологическим процессам, видам изделий, центрам ответственности и т.п. к
анализу отклонений фактических данных от этих нормативов. В большей мере
анализ опирается на применении жестко детерминированных факторных
моделей.
Основным принципом аналитического чтения финансовых отчетов
является дедуктивный метод, (т.е. от общего к частному), и он должен
применяться многократно. При таком анализе можно воспроизвести
историческую и логическую последовательность хозяйственных фактов и
событий, направленность и силу влияния их на результаты деятельности
учреждения.
Практика финансового анализа уже выработала и создала основные
виды анализа (методику анализа) финансовых отчетов. Среди которых можно
выделить 6 основных и наиболее часто применяемых методов – это такие, как
3
:
горизонтальный (временной) анализ – это сравнение каждой позиции
отчётности с предыдущим периодом такой же отчётности;
вертикальный (структурный) анализ – это определение структуры
итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции
отчётности на результат в целом;
3
Камысовская С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей. – М.:
Инфра-М, 2014.-432с.;
34
трендовый анализ – это сравнение каждой позиции отчётности с рядом
предшествующих периодов и определение тренда, то есть выявление основной
тенденции динамики показателя, которая очищена от случайных влияний и
индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда можно
сформировать возможные значения показателей в будущем, а следовательно,
составить перспективный прогнозный анализ;
анализ относительных показателей (коэффициентов) – это расчёт
отношений между отдельными позициями отчёта или позициями разных форм
отчётности, также определение взаимосвязей показателей;
сравнительный (пространственный) анализ - это внутрихозяйственный
анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям
предприятия, филиалов, подразделений, цехов, а также межхозяйственный
анализ показателей данного предприятия в сравнении с показателями
конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными;
факторный анализ – это анализ влияния отдельных факторов (причин)
на результативный показатель с помощью детерминированных или
стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ бывает, как
прямой (собственно анализ), когда результативный показатель дробят на
составные части, так и обратный (синтез), когда его отдельные элементы
соединяют в общий результативный показатель.
Применение анализа хозяйственной деятельности позволяет изучать
процесс формирования и причины (факторы) изменения результатов
деятельности бюджетных организаций. С его помощью можно объяснить
механизм действия факторов, можно выдать качественную оценку и
количественное измерение силы их влияния на результативные экономические
показатели деятельности бюджетных организаций, а также раскрыть сущность
и объяснить содержание причин динамики их экономического развития.
35
В процессе финансового анализа могут быть применены различные
методики и использованы различные показатели. Среди которых достаточно
будет указать такие показатели как рентабельность, платежеспособность,
ликвидность, кредитоспособность, запас финансовой устойчивости (зона
безопасности), эффект финансового рычага, степень риска и другие. Наличие
обилия различных подходов к финансовому анализу требует их определенной
классификации и упорядочения. Иначе может быть трудно оценить значимость
этих показателей и дать их правильную интерпретацию.
Анализ финансовой деятельности необходим для того, чтобы дать
характеристику как финансовых результатов, так и эффективности
деятельности учреждения за определенный период деятельности (месяц,
квартал, год и т.д.) безотносительно к стартовому состоянию. То есть, выясняя
показатели финансовой деятельности, можно определить, как, качественно или
плохо, работало учреждение в этот период. Но необходимо учитывать, что на
начало периода у учреждения могли иметься большие долги (кредиторская
задолженность) или наоборот, мог быть большой объем дебиторской
задолженности. Поэтому, несмотря на успешную работу учреждения
(например, за квартал) его реальное финансовое состояние может оказаться
тяжелым и крайне плохим из-за долгов, которые имелись на начало периода
или наоборот. Таким образом, благодаря анализу финансовой деятельности
можно охарактеризовать динамику финансов учреждения, его промежуточные
финансовые результаты. Анализ показателей финансовой деятельности часто
называют анализом хозяйственной деятельности, или анализом деловой
активности, или анализом финансовых результатов.
С точки зрения оценки работы учреждений с целью материального
стимулирования можно сказать, что следующие показатели финансовой
деятельности – это те показатели, благодаря которым можно решить,
заслуживает ли учреждение поощрения.