16
6) средства по обязательному медицинскому страхованию (фонд
ОМС);
Таким образом, бухгалтерский учёт обязан вестись согласно
действующего законодательства, учитывать актуальные НПА, быть понятным и
доступным для пользователей информации. Как и любой учёт, будь то на
коммерческом предприятии или в бюджетной сфере, у всего есть свои
особенности, согласно которым можно различить специфические отличия,
помогающие лучше ориентироваться в документации, например, в отчётах.
Каждое экономическое явление, событие и хозяйственный процесс
описывается комплексом взаимосвязанных показателей. Отсюда следует вывод,
что выбор и обоснование системы показателей – один из наиболее важных
методологических моментов, от которых будут зависеть результаты анализа.
Так как наиболее важной, с точки зрения информации, системой
организации является система бухгалтерского учета и финансовой отчетности,
то благодаря данной системе можно получить основную экономическую
информацию об организации. Под отчётностью в широком смысле понимается
и подразумевается совокупность всех учётных записей, которая позволяет
проследить хозяйственную деятельность организации. В более узком смысле
отчётность является системой таблиц, которые отражают сводные данные, по
которым можно судить о финансовом состоянии организации и эффективности
её деятельности.
При всей своей важности анализ бухгалтерской (или финансовой)
отчетности имеет ограничения. Так, успех анализа зависит от полноты и
достоверности отчетной информации, т.е. от соответствия основным
критериям, о которых будет подробно рассказано в следующем разделе. И в то
же время, имея полную и достоверную информацию, анализ может не дать
однозначных ответов ввиду неопределенности будущего. Зная и понимая это,
17
анализ лучше всего может быть использован для того, чтобы планировать
возможности организации.
Успех анализа будет также зависеть от того, как используется
формализованные методы оценки бухгалтерской отчётности и как дополняются
опытностью, квалифицированностью, интуицией специалистов в области
бухгалтерского учёта наряду с руководителями организаций.
18
1.2 Состав бухгалтерской отчётности бюджетного
учреждения и требования, предъявляемые к ней
К бухгалтерской отчетности организаций предъявляют следующие
основные требования: достоверность, последовательность, целостность,
сопоставимость всеобщность отчётного периода, а также соответствующие
оформление и публичность. Так, достоверность бухгалтерской отчётности
усиливается её целостностью, т.е. она включает в себя показатели финансово-
хозяйственной деятельности (ФХД) как самой организации, так и её
подразделений, филиалов, представительств и иных структурных
подразделений.
Последовательность должна закреплять в практике составления
бухгалтерской отчётности постоянство содержания и форм бухгалтерского
баланса, отчёта о прибыли и убытках, вместе с пояснениями к ним от одного
отчётного периода к другому.
Благодаря целостности бухгалтерской отчетности становиться
возможным принимать обоснованные управленческие решения. Для этого
данные аналитического учета должны быть идентичны результатам
инвентаризации и заключению независимой аудиторской организации, если
такая привлекалась.
Требование сопоставимости заключается в том, что в бух.отчётности
должны приводиться данные по конкретному показателю как за предыдущий,
так и за отчётный период. Если же данные за период, который предшествует
отчётному, несопоставимы с данными за отчётный период по ряду причин, то
данные предшествующего периода подлежат корректировке по установленным
правилам.
19
Общность отчетного периода, как требование, устанавливает то, что для
всех организаций отчётным годом считается период с начала января по конец
декабря календарного года включительно.
Публичность бухгалтерской отчётности относится к тем организациям,
перечень которых регламентируется действующим законодательством. К таким
организациям отнесены публичные акционерные общества (ПАО), кредитные и
страховые организации, биржи и инвестиционные фонды и др. Перед
публикацией должна быть проведена аудиторская проверка с обязательным
утверждением годового отчёта собранием акционеров.
Оформление регламентировано законодательством РФ. В частности,
можно выделить такие требования по оформлению, как составление
отчётности, наряду с ведением бухгалтерского учёта имущества, обязательств и
хозяйственных операций должно осуществляться на русском языке в валюте
Российской федерации – рублях. Также отчётность подписывается
руководителем организации и специалистом, который ведёт учёт.
Формирование показателей форм отчетности и их заполнение
осуществляется в общеустановленном порядке составления отчетности с
учетом требований приказа Минфина РФ от 01.12.2010 N 157Н «Об
утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов
государственной власти (государственных органов), органов местного
самоуправления, органов управления государственными внебюджетными
фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных)
учреждений и Инструкции по его применению» (редакция от 27.09.2017 —
действует с 29.10.2017).
Порядок и сроки представления бюджетной отчетности тех или иных
бюджетных учреждений строго регламентированы (определены)
соответствующими приказами и другими нормативными документами.
20
Так, в соответствии с приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157Н
(редакция от 27.09.2017 — действует с 29.10.2017) получатели средств бюджета
должны составить бюджетную отчетность и предоставить её вышестоящему
распорядителю бюджетных средств в установленные сроки.
Главные распорядители средств бюджета на основании предоставленной
бюджетной отчётности должны составить сводную бюджетную отчетность для
предоставления ее органу, который организует исполнение соответствующего
бюджета, (главному распорядителю) в установленные им сроки.
Орган, который осуществляет кассовое обслуживание исполнения
бюджета, должен составить и представить отчет о кассовых поступлениях и
выбытиях органу, организующему исполнение соответствующего бюджета.
Орган, который организует исполнение бюджета, на основании
предоставленной сводной бюджетной отчетности главных распорядителей
средств бюджета и отчета о кассовых поступлениях и выбытиях
соответствующего бюджета, составляет консолидированную отчетность об
исполнении соответствующего бюджета.
Орган, который организует исполнение местного бюджета, представляет
консолидированную отчетность в органы, организующие исполнение бюджета
соответствующего субъекта РФ.
Органы, которые организуют исполнение бюджета соответствующего
субъекта РФ, представляют консолидированную отчетность органу,
уполномоченному на формирование консолидированной отчетности об
исполнении бюджета по РФ.
В состав бюджетной отчетности включаются следующие формы
документов, перечисленные ниже (с указанием форм документов):
21
1) Баланс исполнения бюджета главного распорядителя, получателя
средств бюджета (ф. 0503130);
2) Баланс по поступлениям и выбытиям средств бюджета (ф. 0503140);
3) Баланс по операциям кассового обслуживания исполнения бюджета
(ф. 0503150);
4) Баланс исполнения бюджета (ф. 0503120);
5) Пояснительная записка (ф. 0503160);
6) Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
7) Отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (ф. 0503123);
8) Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя
(распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127);
9) Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503122);
10) Месячный отчет об исполнении бюджета (ф. 0503128);
11) Справка по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф.
0503129);
12) Справка по внутренним расчетам (ф. 0503125);
13) Справка об остатках денежных средств на банковских счетах
получателя средств бюджета (ф. 0503126).
Получателем средств бюджета формируется баланс исполнения
бюджета главного распорядителя, получателя средств бюджета (ф. 0503130).
Структура Баланса исполнения бюджета главного распорядителя получателя
средств бюджета должна показывать и отражать счета бюджетного учета по
двум разделам актива и по двум разделам пассива баланса с отражением
остатков в разрезе бюджетных средств (графы 3, 6), внебюджетных средств
(графы 4, 7) и итогового показателя (графы 5, 8) на начало года и конец
отчетного периода.
Получателем средств бюджета по состоянию на 1 января составляется
справка к Балансу исполнения бюджета главного распорядителя, получателя
22
средств бюджета (ф. 0503130) по заключению счетов бюджетного учета
отчетного финансового года и она отражает обороты, образовавшиеся в
процессе исполнения бюджета по счетам, которые подлежат закрытию в
установленном порядке также по состоянию на 1 января до проведения
заключительных операций (графы 2-5), и заключительные записи по закрытию
счетов, проведенные 31 декабря отчетного финансового года (графы 6-13).
Органом, который организует исполнение бюджета, составляется Баланс
по поступлениям и выбытиям средств бюджета (ф. 0503140).
Баланс исполнения бюджета (форма 0503120) формируется органом,
который организует исполнение соответствующего бюджета на основании
Балансов исполнения бюджета главных распорядителей, получателей средств
бюджета (ф. 0503130), представленных главными распорядителями средств
соответствующего бюджета и Баланса по поступлениям и выбытиям средств
бюджета (ф. 0503140) органа, который организует исполнение
соответствующего бюджета.
Аналогичен порядку заполнения Баланса исполнения бюджета главных
распорядителей и получателей средств бюджета (ф. 0503130) порядок
заполнения данного баланса. Структура и содержание строк и показателей
Баланса (ф. 0503120) тоже аналогичны Балансу (ф. 0503130).
Органом, который осуществляет кассовое обслуживание исполнения
бюджета, составляется Баланс по операциям кассового обслуживания
исполнения бюджета (ф. 0503150).
Пояснительная записка (ф. 0503160) является обязательной для
оформления главным распорядителем, получателем средств бюджета и
органом, который организует исполнение бюджета, а также органом, который
осуществляет кассовое обслуживание исполнение бюджета.
23
Орган, который организует исполнение бюджета, и главный
распорядитель имеют право самостоятельно устанавливать количество
приложений к Пояснительной записке, которая будет составлена ими, из
состава годовых таблиц и форм документов, а также установить сроки их
предоставления. Типовая форма и состав Пояснительной записки определены
приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 191Н "Об утверждении Инструкции о
порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной
отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской
Федерации" (ред. от 02.11.2017 — действует с 16.12.2017).
Создаётся получателем средств бюджета отчет об исполнении бюджета
главного распорядителя, получателя бюджетных средств (ф. 0503127) и он
должен быть заверен органом, который осуществляет кассовое обслуживание
исполнения бюджета. Указанный Отчет составляется отдельно для бюджетной
деятельности, для предпринимательской и для иной приносящей доход
деятельности.
Органом, который организует исполнение бюджета, ежемесячно
составляется Отчёт об исполнении бюджета по ф.0503128 на основании
Главной книги, сводных Справок по некассовым операциям по исполнению
бюджета (ф. 0503129), сводных Отчетов об исполнении бюджета главного
распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (форма 0503127)
(сведенных по отчетам получателей бюджетных средств, которые получают
бюджетные средства на счета, открытые в кредитных организациях),
представленных главными распорядителями средств соответствующего
бюджета, а также Отчета о кассовых поступлениях и выбытиях (органа,
который организует исполнение бюджета) (ф. 0503123).
Получателем средств бюджета создаётся Отчет о финансовых
результатах деятельности (ф. 0503121) и в нём отражаются данные о
финансовых результатах деятельности получателя средств бюджета при
24
исполнении бюджета в разрезе кодов классификации операций сектора
государственного управления (КОСГУ) по бюджетной деятельности, а также
предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
В Отчёте о кассовых поступлениях и выбытиях по форме 0503123
отражаются данные о движении денежных средств на счетах бюджетов, также
на едином счете бюджета, открытом в органе, который осуществляет кассовое
обслуживание и исполнение бюджета.
Указанный отчет (ф. 0503123) составляется ежемесячно на основании
данных Главной книги по кассовым поступлениям и выбытиям денежных
средств по счету бюджета - соответствующими органами, которые организуют
исполнение бюджета, а также по единому счету бюджета, открытому в органе,
который осуществляет кассовое обслуживание исполнения бюджета и счету
поступлений, которые распределяются между бюджетами разных уровней -
соответствующим органом, который осуществляет кассовое обслуживание
исполнения бюджета.
Ежемесячная справочная бюджетная отчетность состоит из:
Получателем средств бюджета составляется справка об остатках
денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф.
0503126) по каждому открытому банковскому счету, в том числе и по счетам
средств во временном распоряжении, а также по каждому лицевому счету,
который открыт в органе, который организует исполнение бюджетов, или
органе, который осуществляет кассовое обслуживание исполнения бюджетов,
на основании данных, которые отражены на забалансовых счетах 17
"Поступления денежных средств на банковские счета учреждений" и 18
"Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения", способом
арифметического расчета разницы между данными счетами. При этом, остатки
по средствам бюджетов, которые были получены за отчетный период от органа,
25
который организует исполнение бюджета совместно с главным распорядителем
средств бюджета, на бюджетные счета, открытые в кредитных организациях,
отображаются в разрезе кодов ведомственной, функциональной классификации
расходов и классификации источников финансирования дефицитов бюджетов,
и показанных на соответствующих аналитических счетах счета 0 304 04 000
"Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и
получателями средств".
На основании данных, которые отражены на отчетную дату на
соответствующих счетах счета 0 304 04 000 "Внутренние расчеты между
главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств"
заполняется Справка по внутренним расчетам (форма 0503125) главным
распорядителем (распорядителем), и (или) получателем средств бюджета
На основании оправдательных документов, которые подтверждают
операции по доходам, расходам, источникам финансирования дефицита
бюджетов, исполненные как некассовые операции и отраженные на
соответствующих счетах ежемесячно составляется справка по некассовым
операциям по исполнению бюджета по ф. 0503129 получателем средств
бюджета. При этом по предпринимательской и иной приносящей доход
деятельности Справка по некассовым операциям не составляется.
Универсальным документом, который отражает как имущество
учреждения, так и его финансовое состояние, вместе с финансовыми
результатами, является бухгалтерский баланс. Однако, в отличие от
предприятий и коммерческих организаций, которые оказывают услуги,
традиционные методы анализа баланса для бюджетных учреждений не всегда
применимы. Это видно из следующего:
Во-первых, бюджетные (государственные и муниципальные)
учреждения не всегда являются собственниками имущества и поэтому не могут
продать что-либо из основных средств для улучшения своего финансового