66
Глава 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ
УПРАВЛЕНИЯ РАСПРЕДЕЛЕНИЕМ ФИНАНСАМИ НА
ПРЕДПРИЯТИИ
3.1 Развитие методики деятельности учреждений как инструмент
повышения эффективности управления государственными финансами
Руководителям учреждений, в частности бюджетных, приходится
выбирать из многочисленных комбинаций потенциальных действий, чтобы
найти правильное действие для данного учреждения на текущий момент. То
есть, чтобы учреждение могло четко и эффективно работать, руководитель
обязан сделать серию правильных выборов из нескольких альтернативных
возможностей.
Принятие управленческого решения – это выбор того, как и что
планировать, организовывать, мотивировать, поощрять и контролировать.
Принятие решений является неотъемлемой и важной частью любой
управленческой деятельности. Иначе говоря, принятие решений можно назвать
"основанием " для жизни организации.
Ответственность за принятие важных решений – это тяжелое моральное
бремя, что особенно ярко проявляется на высших уровнях управления. Поэтому
руководитель, как правило, не может принимать необдуманных и поспешных
решений.
Управлять хозяйственной деятельностью учреждения можно только при
наличии информации о количестве и качестве происходящих в учреждении
экономических процессах.
Первичные данные о фактах хозяйственной деятельности отражаются в
бухгалтерском учете - это способствует систематизации разобщенных данных в
обобщенную характеристику определенных явлений хозяйственной
деятельности учреждения, а также формированию экономических показателей.
67
Каждый день руководители сталкиваются с необходимостью принимать
ряд решений, каждое из которых непосредственно может влиять и влияет на
результаты деятельности их учреждения. Эффективные решения – это залог
существования каждой организации.
Бюджетные учреждения — это организации, созданные в целях
реализации государственных, деятельность которых финансируется из средств
бюджетов всех уровней (федерального, регионального, муниципального). В
развитии бюджетных учреждений заинтересованы органы государственной и
муниципальной власти, а также общество в целом, так как от эффективного их
функционирования зависит благосостояние страны
4
.
При возникновении новых экономических условий и необходимости
роста эффективности функционирования бюджетных учреждений требуются
изменения в системе учетно-аналитической работы, включая как развитие
новых направлений экономического анализа, так и поиск необходимой
информации и методов ее обработки. Специфические особенности
деятельности бюджетных учреждений (ограниченный уровень
самостоятельности в управлении организацией, т. е. строгое финансирование
деятельности в пределах утвержденной сметы и использование средств
бюджета в соответствии с их целевым назначением; использование имущества,
которое находится в оперативном управлении; формирование ценовой
политики по согласованию с учредителем и т.д.) в отличие от коммерческих
хозяйствующих субъектов объективно накладывают отпечаток на организацию
бухгалтерского учета, методику анализа показателей их деятельности и
контроля. Это обусловливает повышенный интерес к теоретико-методическим
4
Тараскина А.В., Чирикова И.В. Развитие методики анализа деятельности бюджетных
учреждений как инструмент повышения эффективности управления государственными
финансами // Экономический анализ: теория и практика. 2010. N 28. С. 23 - 33.;
68
проблемам, а также организации аналитической работы в бюджетных
учреждениях
5
.
Использование методики анализа показателей, которые характеризуют
процессы оказания услуг населению за счет государственного бюджета,
заключается в следующих приемах таких, как сравнение, группировки, цепные
подстановки, абсолютные и относительные разницы и т.п. Необходимые
исследования результативности и эффективности расходов бюджетного
учреждения не входят в такой анализ, что затрудняет формирование
аналитического заключения в части оценки эффективности деятельности
учреждения целиком. Одновременно с этим, существующие методики не
учитывают изменений в современных условиях функционирования бюджетных
учреждений. В посвященных деятельности бюджетных учреждений
отечественных и зарубежных научных трудах не получили развития и требуют
дополнительного исследования проблемы анализа финансового состояния,
результативности бюджетных расходов и эффективности деятельности
учреждений. Поэтому особую актуальность приобретает разработка
методических подходов к анализу эффективной деятельности бюджетных
учреждений.
В статье
2
говориться, что бюджетный процесс состоит из четырех этапов
(стратегическое планирование, составление бюджета, исполнение бюджета,
формирование и предоставление отчетности), на каждом из которых
используются данные анализа эффективности, позволяющие определить
ожидаемые и полученные результаты, результативность и эффективность
осуществляемой экономической деятельности организации. При
стратегическом планировании деятельности организации разрабатываются
5
Тараскина А.В., Чирикова И.В. Развитие методики анализа деятельности бюджетных
учреждений как инструмент повышения эффективности управления государственными
финансами // Экономический анализ: теория и практика. 2010. N 28. С. 23 - 33.;
69
показатели, которые позволяют определить результаты, ожидаемые через 3—5
лет. Реверсивная взаимосвязь возникает между бюджетным процессом и
системой анализа эффективности, так как, проводя подобный анализ,
необходимо исходить из плановых результатов деятельности по
предоставлению бюджетных услуг. От поставленных целей и задач зависят
определение ожидаемых результатов и применение в анализе индикаторов,
позволяющих отслеживать достижение результатов. Одна целей при внедрении
бюджетирования, которое ориентировано на результат, заключается в
концентрации организации на своих собственных целях и задачах. Как только
они определены, будут определены и результаты, которые необходимо будет
достичь и которые будут подвергнуты дальнейшему анализу.
Без налаженного процесса планирования деятельности система анализа
невозможна, так как необходимо иметь представление о следующем:
- кто сможет получить выгоду от предоставления тех или иных
государственных услуг;
- какие мероприятия будут необходимы для реализации проекта;
- какие затраты повлечет за собой предоставление данных услуг;
- какое качество услуг должно быть и ожидается;
- какие задачи будут решены в текущем году, какие мероприятия
следует запланировать на решение в будущем;
- как оценивать работу поставщиков государственных услуг—
бюджетных учреждений, и результаты деятельности администрации региона в
целом.
Также результаты анализа эффективности деятельности бюджетных
учреждений выступают одним из источников планирования бюджета.
70
Благодаря анализу эффективности деятельности бюджетной
организации могут быть получены различные результаты – как
совершенствования процесса принятия решений, планирования, управления и
составления бюджета, так и контроль над деятельностью подведомственных
учреждений. Выбор цели определяет все остальные элементы системы анализа.
От цели также следуют выбор и описание объекта и субъекта анализа, что в
дальнейшем определит набор применяемых в анализе показателей,
информационную базу и методы проведения анализа
6
.
По мнению С.М. Алешина, Л.Я. Гервица, Е.Н. Данилова, М.В. Мельник,
Д.А. Панкова, Е.Д. Просветкина, В.И. Самборского и П.В. Финогенова, анализ
эффективности деятельности бюджетного учреждения можно определить как
применение в совокупности комплексных аналитических технологий
подготовки, принятия и реализации управленческого решения, в основе
которых лежит исследование взаимозависимости отдельно взятых конкретных
явлений в деятельности организации, позволяющих сравнивать поставленные
цели и полученные результаты, выявлять слабые и сильные стороны
деятельности бюджетного учреждения и устранять недостатки в
прогнозируемом периоде посредством выработки корректирующих и
предупреждающих воздействий.
Методика комплексного анализа эффективности деятельности
бюджетных учреждений создает целостную систему оценки эффективности
деятельности учреждения, которая позволяет использовать результаты анализа
полноценно, в том числе и для процесса управления государственными
финансами.
Одной из главных и основных задач внедрения в систему управления
государственными финансами бюджетирования, ориентированного и
направленного на результат, является оптимизация бюджетных расходов.
6
Тараскина А.В., Чирикова И.В. Развитие методики анализа деятельности бюджетных
учреждений как инструмент повышения эффективности управления государственными
финансами // Экономический анализ: теория и практика. 2010. N 28. С. 23 - 33.;
71
Для обеспечения решения задачи данной методики, наряду с
традиционными методиками экономического анализа деятельности бюджетных
учреждений, используется следующий алгоритм проведения анализа: сначала
производится анализ состава и структуры бюджетных расходов, затем анализ
полноты использования бюджетных средств, за ним анализ обеспеченности
расходов финансовыми ресурсами, далее анализ динамики расходов
бюджетных учреждений и в конце анализ соотношения кассовых и
фактических расходов.
Наличие дебиторской и кредиторской задолженностей на начало и на
конец анализируемого периода, а также отличия кассовых расходов от
фактических по составу будут определять возникшие между ними отклонения
долей статей.
Исследуя структуру и состав расходов, необходимо анализировать
полноту использования бюджетных средств, одновременно сравнивая объемы
выделенного финансирования и произведенных кассовых расходов за отчетный
период в разрезе статей расходов.
В результате такого анализа можно будет выявить отсутствие или
наличие экономии бюджетных средств. Экономия средств может и не
свидетельствовать об оптимальном расходовании бюджета. Такой факт может
быть сигналом о завышении организацией потребности в средствах при
формировании бюджета, а также о недостаточно эффективном управлении
ресурсами организации. Неиспользованные остатки бюджетных средств, в
конце каждого финансового года, обязаны быть возвращены в бюджет органа,
который осуществляет финансирование.
В границах внедрения бюджетирования, которое ориентировано на
результат, в управлении государственными финансами осуществляется оценка
достигнутых показателей деятельности учреждений по экономической,
социальной и социально-экономической эффективности. Поэтому в качестве
дополнительного элемента анализа расходов бюджетного учреждения
72
необходимо включить анализ социально-экономической эффективности
расходов, основывающийся на расчете коэффициента социальной
эффективности, коэффициента экономической эффективности и интегрального
коэффициента социально-экономической эффективности
7
.
Рассмотренные аналитические расчеты могут быть применимы в
анализе эффективности деятельности бюджетных организаций с
использованием характерных для их конкретной деятельности показателей.
Результатом проведения такого анализа станет определение организаций-
лидеров и аутсайдеров в зависимости от занимаемого ими места в ряде
распределения. Процедура сбора и обработки данных должна занимать не
более двух-трех недель, непосредственный расчет показателей отчета
производится в течение одного-двух рабочих дней. Результаты такого анализа
без дополнительной обработки можно использовать на этапе разработки
бюджета в качестве одного из критериев для распределения бюджетных
ресурсов.
7
Тараскина А.В., Чирикова И.В. Развитие методики анализа деятельности бюджетных
учреждений как инструмент повышения эффективности управления государственными
финансами // Экономический анализ: теория и практика. 2010. N 28. С. 23 - 33.;
73
3.2 Повышение экономической эффективности деятельности
организации по данным финансового анализа.
На основании проведенного анализа можно сделать вывод, что у
учреждения имеется кредиторская задолженность. Из приведенной таблицы 10
видно, как увеличивалась кредиторская задолженность с 01.01.2016 год по
01.01.2017 года.
Таблица 10
Кредиторская задолженность за 2016-2017 года
Код счета
бюджетно
го учета
(с
указание
м кода
аналитиче
ского
счета)
Кредиторская задолженность
На 01.01.2016
На 01.01.2017
Отклонение: (-)
снижение, (+)
увеличение
Сумма, руб.
Удель
ный
вес,
%
Сумма, руб.
Удель
ный
вес,
%
Сумма, руб.
Удельн
ый вес,
%
7 302 24
256 325,00
13,3%
1 724 804,74
15,9%
1 468 479,74
572,9%
7 302 25
37 827,37
2,0%
147 520,58
1,4%
109 696,21
290,0%
7 302 26
1 365 263,11
70,9%
7 191 790,97
66,7%
5 508 814,37
426,8%
7 302 34
265 568,09
13,8%
1 723 490,61
16,0%
1 457 922,52
549,0%
Итого:
1 924 983,57
100%
10 787 606,90
100%
8 544 909,85
460,4%
Удельный вес (УВ) высчитан по формуле:
УВ =
СС
ИТ
∗ 100%,
где СС – сумма на счете бюджетного учета, ИТ – общая сумма всех
счетов.
Основными причинами роста кредиторской задолженности является:
1. Установленный норматив подушевого финансирования и
применяемые половозрастные коэффициенты, а также интегрированные
коэффициенты дифференциации, введенные тарифным соглашением с
01.01.2016 года, не обеспечивали ведение лечебного процесса ЛПУ в рамках
установленных порядков оказанию медицинской помощи по программе
государственных гарантий ОМС.
74
2. Низкая базовая ставка финансового обеспечения медицинской
помощи в условиях дневных стационаров, не обеспечивала в полном объеме
затраты на лечение пациентов.
Основным источником кредиторской задолженности (ВФО7) является
получение авансов от страховых компаний на конец расчётного периода.
В рамках мероприятий внешнего контроля 23 ноября 2016 года ГУ -
Пермским региональным отделением Фонда социального страхования РФ была
проведена выездная проверка правильности расходов на выплату страхового
обеспечения по обязательному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством.
Результаты проверки: страхователем произведены расходы с
нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов
по обязательному социальному страхованию, либо не подтвержденные
документами в установленном порядке.
Принятые меры по результату проверки: проведена корректировка
расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством в бухгалтерском отчете и в отчетности. Доначислены и
перечислены страховые взносы на сумму расходов, произведенных с
нарушением законодательства. Предлагаемая мера повышения экономической
эффективности деятельности ЛПУ заключается в своевременном и правильном
заполнении всех соответствующих форм отчетностей.
В связи с тем, что учреждение является некоммерческой бюджетной
организацией и осуществляет свою деятельность в соответствии с
законодательством Российской Федерации и Пермского края, настоящим
Уставом и заданиями Учредителя, не занимается коммерческой деятельностью
и не имеет прибыли от своей деятельности.
75
Также из-за того, что основным источником поступления бюджетных
средств в ЛПУ является фонд ОМС
8
, который осуществляет подушевое
финансирование (кол-во прикреплённого населения к ЛПУ), увеличить размер
финансирования для ведения хозяйственной деятельности не представляется
возможным.
Благодаря анализу эффективности деятельности бюджетного
учреждения были получены различные результаты, от совершенствования
процесса принятия решений до управления и составления бюджета, а также
стало возможным выявить отсутствие или наличие бюджетных средств. В
рамках применения бюджетирования, ориентированного на результат
становиться возможным оценить достигнутые показатели экономической
деятельности учреждения. На основании приведенных выше данных видно, что
имеется кредиторская задолженность, по причине низкой ставки обеспечения
медицинской помощи и низкого норматива подушевого финансирования в
рамках установленных порядков по оказанию медицинской помощи по ОМС.
Таким образом, имея на руках данные анализа, становится возможным,
например, обращаться к учредителю за выделением дополнительных субсидий.
Также по результатам анализа, возможно, найти внутренние резервы для
экономии средств, например, как снижение уровня потребления коммунальных
услуг, более рациональное ведение хозяйственной деятельности.
С 01.01.2017 года ГБУЗ ПК «Городская поликлиника № 9»
реорганизована в ГБУЗ ПК «Медико-санитарная часть № 7». В связи с этим для
выявления более точных рекомендаций для повышения экономической
эффективности деятельности необходимо проводить новый анализ для другого
ЛПУ.
8
Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ (ред. от 28.12.2016) "Об обязательном медицинском
страховании в Российской Федерации" (с изм. И доп., вступ. В силу с 09.01.2017)