56
Глава 3 Совершенствование бухгалтерской отчетности МБУДО
СДЮСШОР «Сибиряк»
3.1 Автоматизация бухгалтерской отчетности
В связи с тем, что в МБУДО СДЮСШОР "Сибиряк"слабо развитая
система автоматизации бухгалтерской отчетности, необходимо разработать ряд
рекомендации по её улучшени, ведь успешная работа любого предприятия
основывается на грамотном ведении и автоматизации бухгалтерского учета.
Чтобы достичь успеха и «удержаться на плаву» не обойтесь без использования
передовых технологий. Конечно на сегодняшний день многие организации
предлагают всевозможные бухгалтерские услуги.
23
Однако, сегодня в
управлении бухгалтерским учетом более широко применяются
специализированные бухгалтерские программы, предназначенные для
автоматизации бухгалтерского учета.
Для облегчения управления финансовой устойчивостью предлагается
внедрить систему автоматизации управления финансами (бюджетирования) на
предприятии. Прежде, чем оценивать системы автоматизации бюджетирования,
для применения в МБУДО СДЮСШОР "Сибиряк" необходимо ввести
критерии оценки.
Мы выделим три основных признака, оказывающих влияние на выбор
той или иной системы: масштаб, адаптивные свойства продукта и стоимость
лицензий.
Масштаб системы. Этот критерий показывает, сколько человек могут
работать в системе, и насколько они могут быть удалены друг от друга. Так,
настольные программы - это инструмент, с которым работают для составления
и анализа бюджетов не более трех-пяти человек, находящихся в одном офисе,
например, финансовый директор и руководители основных подразделений.
23
См.: Исаев, Г.Н. Информационные системы в экономике: Учебник для студентов вузов, обучающихся по
специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / Г.Н. Исаев. - М.: Омега-Л, 2013. -
462 c
57
В качестве настольной системы можно использовать даже MS Excel.
Настольные системы будут полезны для небольших компаний или для тех, кто
только начинает заниматься бюджетированием - эти продукты характеризуются
простотой освоения и использования.
Однако такие продукты нельзя использовать для построения
полноценного бюджетного управления в средней или крупной компании, так
как это предполагает параллельное взаимодействие широкого круга
менеджеров. Локальная система рассчитана на работу нескольких десятков
пользователей в пределах одного офиса. Работать в распределенной системе
могут даже территориально удаленные между собой офисы. К таким системам
относятся, в основном, западные продукты.
24
Адаптивность. Адаптивность характеризует возможности системы по
настройке под специфику компании. В ряде систем настройка ограничена
корректировкой значений определенных параметров, а также единственной,
"жесткой", моделью бюджетов. Жесткая модель подразумевает определенную
последовательность действий при составлении бюджета, например, бюджет
продаж - бюджет производства - бюджет коммерческих расходов и т.п.
Использовать систему с жесткой моделью могут только компании,
бюджетная структура которых совпадает с предложенной, или же те, кто готов
подстроиться под нее - в основном это фирмы с однородным, устоявшимся
бизнесом. Более развитые системы позволяют модифицировать предложенные,
либо создавать новые финансово-бюджетные модели, вводить формулы и
строить зависимости между показателями в них.
Наиболее адаптивными являются системы, которые классифицируются
как "технологическая платформа". Решение-платформа подходит для компаний,
желающих автоматизировать больше чем просто классическое
бюджетирование. Примером такой системы может быть "Контур Корпорация.
Бюджет". Она представляет собой инструмент, который может решить не
24
См.: Карпова, Т.П. Бухгалтерский учет: упражнения, тесты, решения и ответы: Учебное пособие / Т.П.
Карпова, В.В. Карпова. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 328 c
58
только проблему автоматизации бюджетирования, но и хранения
корпоративных данных, и автоматизацию документооборота.
Стоит, однако, отметить, что чем более адаптивна система, тем меньше в
ней готовых настроек, и, следовательно, тем больше времени и денег придется
потратить на ее внедрение. Стоимость лицензий. Выделим три ценовых
диапазона по стоимости системы: дешевые программные продукты (до 1 000
долл. США), продукты средней стоимости (от 1 до 10 тыс. долл. США) и
дорогие системы (свыше 10 000 USD). Под стоимостью продукта при этом
понимается средняя стоимость закупаемых лицензий системы типичной
компанией-клиентом. Большинство российских систем являются либо
настольными, либо локальными. Некоторые из них отличаются высокой
адаптивностью.
Рассмотрим практически все продукты, разработанные и продвигаемые
отечественными фирмами (исключением являются лишь системы,
построенные на базе Excel).
BPlan. Эта система недавно появилась на рынке и находится в низшем
ценовом сегменте - до 1000 долл. США. Работа в BPlan строится путем
моделирования произвольной системы бюджетов в виде совокупности
многомерных таблиц.
В отличие от других систем, в BPlan разделено понятие "планируемая
статья бюджета" и "направление аналитики". Аналитические направления
(например, время, продукты, версии) используются как справочники-
классификаторы с внутренней иерархией. Это позволяет автоматически
консолидировать или разносить значения статей бюджетов по уровням, без
создания соответствующих формул.
То есть, для того, чтобы рассчитать квартальные данные, вам не нужно
будет определять формулы суммирования данных за 3 месяца - консолидацию
(или разнесение) автоматически выполнит сама программа, опираясь на ранее
созданную иерархию периодов времени.
59
Достоинства. Простота в освоении и использовании. Возможность быстро
разрабатывать бюджетную модель и, по мере необходимости, вносить в нее
изменения, а также эффективно анализировать данные в бюджетах.
Недостатки. Первая версии программы представляет собой
персональный инструмент финансового менеджера и не позволяет работать
нескольким сотрудникам одновременно, а также не содержит инструментария
для согласования и утверждения бюджетов. BPlan подойдет относительно
небольшим компаниям. Его также могут использовать более крупные
предприятия, только начинающие заниматься бюджетированием или для
бюджетирования в рамках одного подразделения или бизнес-направления.
Красный Директор. Имеет минимальную стоимость из всех представленных в
обзоре систем - одно рабочее место обойдется в сумму от 330 долл. США.
Строго говоря, это система не является полноценной системой
бюджетирования, так в ней реализован только платежный календарь, а также
ряд преднастроенных отчетов (отчет по платежам, отчет по поступлениям,
движение средств по кассовым счетам, список просроченных платежей),
корректировка которых не предусмотрена.
25
Таким образом, этот продукт не
дает возможности рассчитать, например, бюджет доходов и расходов, позволяя
работать лишь с информацией о поступлениях и платежах.
Поступления и платежи можно вводить и анализировать в разрезе
ограниченного ряда признаков, не доступных для корректировки, а именно:
плательщики/получатели, отделы/подразделения, ответственные исполнители,
проекты, кассы и счета фирмы.
Достоинства. Есть возможность учета фактических операций (во многих
других системах данные о фактическом исполнении бюджета нужно
экспортировать из учетных систем или файлов Excel).
"Красный Директор" довольно просто освоить с помощью специального
путеводителя, проводящего пользователя по шагам работы с программой.
25
См.: Касьянова, Г.Ю. Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый
учет в свете последних изменений законадательства. 7-е изд., пер. и доп. / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. -
512 c.
60
Недостатки. Формирование плановой операции ничем не отличается от
учета ее фактического прохождения (требуется указать конкретную дату
будущей операции), что крайне неудобно для планирования. Большим
"минусом" является жесткая бюджетная модель. Программа будет полезна
компаниям, нуждающимся в инструменте для оперативного планирования и
учета денежных потоков. BusinessBuilder PlanDesigner является достойным
конкурентом не только российским, но и зарубежным системам
бюджетирования для средних и даже крупных компаний. Она поддерживает
процесс формирования и согласования бюджетов с участием множества
сотрудников.
26
Достоинства. Позволяет вносить изменения в уже построенную
бюджетную модель. Имеет удобные средства графического отображения
бюджетной модели и взаимосвязей между бюджетами (показывает в виде
рисунков). В полной мере поддерживается всесторонний анализ данных, как с
помощью "сверления" отчетов (например, из ячейки с общей суммой
амортизации можно "провалиться" в таблицу с данными по каждому типу
оборудования), так и "по связям" между бюджетами (из квартального бюджета
движения денежных средств можно попасть в помесячный).
Базовые возможности PlanDesigner по моделированию бюджетов и работе
с ними довольно просто освоить.
Недостатки. Настройки, необходимые для поддержки процесса
бюджетирования с вовлечением нескольких менеджеров в большинстве
случаев требуют привлечения технических специалистов. PlanDesigner можно
рекомендовать как средним, так и крупным компаниям. При этом стоимость его
внедрения будет скорее всего ниже, чем при установке западного продукта с
аналогичными возможностями.
Инталев: Управление финансами. "Управление финансами" является
самой дешевой системой среди всего пакета программ "Инталев". Кроме того,
это единственный из предлагаемых компанией Инталев продуктов,
26
См.: Касьянова, Г.Ю. Учет - 2016: бухгалтерский и налоговый / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 960 c
61
использование которого не требует ведения учета на программе
"1С:Предприятие".
Достоинства. Большое число внедрений, подтверждающее качество
продукта. Составлять плановые бюджеты можно как на агрегированном уровне
(например, назначив плановый объем продаж продукта за месяц), так и путем
прогнозирования конкретных операций на конкретную дату.
Недостатки. Число аналитических направлений бюджетирования
ограничено. Это может быть планирование в разрезе контрагентов, счетов,
контрактов и складов, плюс еще одна свободная аналитика, которую можно
использовать по своему усмотрению. Основные формы отчетности также
фиксированные; чтобы разработать дополнительный отчет, потребуется
программа "Генератор отчетов" (она стоит около 500 долл. США) и навыки
программирования. Кроме того, программа давно не развивается
разработчиком. "Управление финансами" имеет смысл использовать
небольшим компаниям, структура бюджетов которых совпадает с
используемой в системе. Инталев: Бюджетное управление" и "Инталев:
Корпоративные финансы", фактически, являются модулями бюджетирования
для учетных систем на платформе "1С".
Основной отличительной особенностью "Бюджетного управления" и
"Корпоративных финансов" является транзакционный подход, применяемый
как для регистраций операций в учетной системе, так и для составления
плановых бюджетов.
То есть, для того, чтобы запланировать оказание услуг или продажу
товара на 100 рублей, вам придется составить проводку на конкретную дату в
будущем, отражающую этот план как конкретную хозяйственную операцию. В
"Инталев: Бюджетное управление" доступна только одна модель бюджетов без
возможностей корректировки. Достоинства.
"Бюджетное управление" относится к разряду дешевых программных
продуктов. В системе реализована поддержка процесса управления финансами
на основе платежного календаря. Автоматизировано составление и
62
утверждение заявок на платежи, а также формирование реестра платежей как
приказов на оплату. Недостатки. "Жесткая" бюджетная модель, планирование
"от проводки".
Рекомендации. "Инталев: Бюджетное управление" можно рекомендовать
компаниям, использующим бухгалтерскую программу "1С", как например в
МБУДО СДЮСШОР "Сибиряк". "Инталев: Корпоративные финансы" более
многофункционален, чем "Бюджетное управление", и, соответственно, стоит
дороже. Достоинства. Продукт позволяет создавать собственные бюджеты,
отчеты; настраивать алгоритмы расчета показателей управленческого чета и
т.д., в том числе и для разнородных видов бизнеса. В частности, можно
настроить специальные формы и операции для учета внутрихолдинговых
операций. Такие операции могут попадать в отчетность дочерних компаний, но
исключаться из отчетности головной компании во избежание двойного учета.
27
Недостатки. Связаны, в основном, с необходимостью планирования "от
проводки". При формировании бюджетов требуется значительная детализация,
которая, зачастую, не нужна. Кроме того, "бухгалтерская идеология"
программы представляет дополнительные трудности в работе с системами для
персонала, не знакомого с этой спецификой.
Продукт может быть интересен компаниям, ведущим учет в "1С",
которым важно оперативное получение фактических данных, минимизация
затрат на настройку интеграции с учетной системой и возможность гибко
настраивать модель бюджетирования. Несмотря на позиционирование продукта
как системы для холдинговых структур, автор не стал бы рекомендовать его
таким компаниям. В таких компаниях необходимо ставить бюджетирование,
как управленческую технологию, что невозможно с использованием модуля
учетной системы. Контур Корпорация. Бюджет.
До недавнего времени эта система была ориентирована на поддержку
бюджетирования в банковской сфере. Однако в мае 2003 года вышла версия для
27
См.: Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. 3-е изд. / Н.П. Кондраков.
- М.: Проспект, 2015. - 496 c.
63
холдингов "Контур Корпорация. Бюджет холдинга", в которой реализован пока
не весь необходимый функционал (в частности, из трех основных бюджетов
формируется только бюджет движения денежных средств). Достоинства.
Высокий технологический уровень. Система построена на основе технологии
"хранилищ данных". Это позволяет анализировать больший объем
информации, чем в остальных аналитических системах: так, для расчета как
плановых, так и фактических значений бюджетных статей можно использовать
бюджетные документы, заявки, договора, счета и т.д. - то есть данные,
собранные из самых различных источников. В системе имеется возможность
разносить общефирменные расходы по подразделениям (бизнес-направлениям)
по заранее заданным правилам, в том числе возможно и многоуровневое
разнесение.
Недостатки. В "Контур Корпорация. Бюджет" очень мало функций для
поддержки бюджетирования на предприятиях небанковской сферы. И пока
версия системы для холдингов еще не отлажена, для внедрения существующей
версии потребуется достаточно большой объем программирования. "Контур
Корпорация. Бюджет" является наилучшим решением для банков и других
финансовых институтов.
Отлаженная система того же уровня для холдингов, особенно
использующих различные учетные системы и базы данных в разных
подразделениях, по прогнозам автора появится через полгода-год.
КИС:Бюджетирование. В отличие от "Контур Корпорация. Бюджет", в эту
систему заложена бюджетная модель промышленного предприятия. Она
базируется на анализе возможностей предприятия по производству продукции с
учетом имеющихся производственных мощностей, графиков капитальных
ремонтов и обеспечения производства необходимыми покупными
компонентами и полуфабрикатами собственного изготовления.
Достоинства. Существует детально проработанная и документально
оформленная процедура внедрения системы, которая апробирована на ряде
предприятий. По словам разработчиков, использование этой процедуры
64
позволяет внедрить систему собственными силами за 3-4 месяца, что
значительно снижает расходы.Недостатки. Для непроизводственных компаний
"КИС:Бюджетирование" может оказаться недостаточно гибкой. Система
подходит для средних и крупных производственных компаний, бизнес которых
не распределен географически. Выбор системы автоматизации
бюджетирования зависит в первую очередь от размера компании, уровня
развития бюджетирования, требуемого масштаба и адаптивности будущей
системы, а также бюджета, который компания может выделить на проект
внедрения продукта.
28
Для МБУДО СДЮСШОР "Сибиряк" оптимальным является внедрение
системы BusinessBuilder PlanDesigner. Это объясняется тем, что данный
программный продукта наиболее адаптивен и может учитывать специфику
деятельности бюджетного предприятия. И хотя на данном этапе можно сказать,
что МБУДО СДЮСШОР "Сибиряк" может внедрить любую из
вышеописанных систем, однако развитие учреждения и совершенствование
процесса бюджетного управления со временем приводят к увеличению числа
сотрудников, вовлеченных в этот процесс, объема и сложности анализа
информации. Как следствие, требования к программе возрастают.
Поэтому нужно иметь в виду, что "срок жизни" большинства российских
систем автоматизации бюджетирования при условии динамичного развития
компании составляет 3-5 лет, после чего их необходимо заменять программами
более высокого уровня. Это довольно дорого, а внедрение данного продукта
позволит избежать лишних затрат.
3.2 Рекомендации по улучшению контроля за бухгалтерской отчетностью
В ныне не действующем Законе "О бухгалтерском учете" от 21 ноября
1996 г. N 129-ФЗ, не содержалось правовых норм, которыми бы
28
См.: Коплевацкая, Т.С. Экономика и бухгалтерский учет на предприятиях рыбного хозяйства. Практикум:
Учебное пособие / Т.С. Коплевацкая. - М.: МОРКНИГА, 2013. - 395 c.
65
устанавливались требования о внутреннем контроле хозяйственной
деятельности экономического субъекта. Организации самостоятельно
устанавливали внутренний контроль хозяйственной деятельности своих
подразделений. Однако организации не были обязаны устанавливать
внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.
Таким образом, вопрос организации внутреннего контроля, в том числе
создания службы внутреннего контроля, являлся правом организаций.
Исключение составляли кредитные организации, которым это было вменено в
обязанность законодательно.
29
В соответствии с новыми требованиями
организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского
учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности обязан
экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого
подлежит обязательному аудиту.
Поскольку современное законодательство, требует обязательного
установления внутреннего контроля в экономическом субъекте, следовательно,
у каждого экономического субъекта обязательно должен быть разработан и
утвержден руководителем специальный локальный акт, который должен
определять все мероприятия по внутреннему контролю фактов хозяйственной
жизни экономического субъекта. Порядок осуществления внутреннего
контроля, должен быть прописан в положении о внутреннем контроле, ссылка
на которое должна быть в учетной политике организации.
Так, в соответствии с п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"
порядок контроля хозяйственных операций должен утверждаться
одновременно с учетной политикой организации.
Положение о внутреннем контроле должно отвечать масштабам и
специфике деятельности компании, а также особенностям ее организационной
структуры. Вместе с тем Закон не содержит обязательного требования о том,
что внутренний контроль порядка ведения бухгалтерского учета и составления
29
См.: Курныкина, О.В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учебник / О.В. Курныкина, Т.Н.
Нестерова, Н.Э. Соколинская. - М.: КноРус, 2013. - 360 c.