16
документальной обоснованностью, специальными приемами сопоставления
данных в регистрах, а также периодической сверкой данных учета с положе-
нием дел в реальной действительности путем проведения инвентаризаций.
Преднамеренные искажения отчетности, приписки, расхождения с данными
учета законодательно наказуемы.
Своевременность отчетности заключается в том, что показатели,
содержащиеся в ней за истекший отчетный период, представлены в
максимально короткие сроки с момента его окончания. Предельные даты
представления отчетности устанавливаются законодательно. Запаздывание в
представлении отчетности приводит к запаздыванию принимаемых на основе
управленческих решений и, следовательно, к потере их действенности и
эффективности.
Сопоставимость отчетных данных обеспечивается в основном
постоянством состава показателей, их содержания и применяемых приемов
учета и оценки, то есть неизменностью учетной политики в течение отчетного
периода. При изменении учетной политики проводятся расчеты по приведению
показателей в сопоставимый вид, что часто вызывает не только технические, но
и экономические затруднения.
7
Особенно сложно привести в сопоставимый вид отчетные данные в
условиях современной гиперинфляции, когда непредсказуемо изменяются не
приемы учета, а сам измеритель – денежная единица. Сравнивать,
контролировать, анализировать относительные показатели без дополнительной
корректировки на уровень инфляции в таких условиях вообще не имеет смысла.
Поэтому необходимость таких корректировок, как и соблюдение единой
учетной политики, предусмотрена действующим законодательством.
Сопоставимость отчетности обеспечивается не только за различные
отчетные периоды на одном и том же предприятии (т.е. во времени), но и
между отчетностью различных предприятий, относящихся к одной или разным
7
Зернаев Д.С. Бухгалтерская финансовая отчетность в современной экономике // Фундаментальные и
прикладные исследования: проблемы и результаты. – 2015. № 17. – С. 157.
17
отраслям, формам собственности, организационным структурам и т.п. (т.е. в
пространстве). Этого требует существующая система обобщения данных учета
и отчетности по объединениям, отраслям, территориям и республике в целом
органами статистики, а также при представлении информации различным
управленческим структурам соответствующих уровней при составлении
сводной бухгалтерской отчетности.
Доступность отчетности заключается в том, что все показатели,
приводимые в ней, понятны по существу любым её получателем или
потребителем. В ней, как правило, не должно содержаться таких показателей,
которые ранее не приводились и не могут быть известны и поняты
пользователем. Однако, при необходимости их использования (введения), к
отчету должна прилагаться пояснительная записка (методические указания) со
всеми разъяснениями по новым или по особо сложным моментам в отчетности.
Доступность и ясность не может быть обеспечена и в том случае, если в отчете
не приведены все требующиеся показатели или приведены не в полном объёме.
Экономичность отчетности требует постоянных поисков путей
снижения затрат на её подготовку и доставку получателю. Поэтому отчетность
должна быть краткой и не должна содержать излишних, ненужных для
потребителя показателей. Показатели должны сводиться в наиболее
компактные, удобные для обозрения таблицы. Эти таблицы должны
разрабатываться и иметь типовую, стандартную форму. Наиболее
экономичным, оперативным и совершенным средством получения и передачи
отчетности в настоящее время являются ПЭВМ, объединенные в локальные
вычислительные сети, а также другие современные технические средства связи
(факсы, модемы, средства телекоммуникации).
8
Перечисленные основные требования предъявляются к любой
отчетности и, прежде всего, к бухгалтерской. Исходя из этих требований и
общего понимания её места и сущности в системе управления, можно дать
8
Дьяконова О.С., Моргун Н.А. Бухгалтерская отчетность как источник экономической информации // Вестник
Университета (Государственный университет управления). – 2016. – № 11. – С. 121.
18
следующее определение бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность
представляет собой комплекс взаимосвязанных показателей, полученных в
системе бухгалтерского учета и характеризующих имущественное положение и
финансовые результаты работы хозяйствующего субъекта за отчетный период.
В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые
для формирования достоверного и полного представления о финансовом
положении организации, финансовых результатах ее деятельности и
изменениях в ее финансовом положении. Если выявляется недостаточность
данных для формирования полного представления о финансовом положении
организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее
финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает
соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна
быть обеспечена нейтральность информации.
Данные бухгалтерской отчетности организации должны включать
показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных
подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и
хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны
приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случаях их
существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями
невозможна оценка финансового положения организации или финансовых
результатов ее деятельности.
9
Каждый существенный показатель должен представляться в
бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные показатели аналогичного
характера или назначения могут объединяться с другими в бухгалтерском
балансе, отчете о финансовых результатах или в пояснениях к ним.
При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые
недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное
представление в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах,
9
Сорокина В.А. Бухгалтерская отчетность // Academy. – 2018. – № 1 (28). – С. 47.
19
могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в
пояснениях. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может
повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей,
принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса,
является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя,
его характера, конкретных обстоятельств возникновения.
Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в
тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим
существенные объемы оборотов товаров, обязательств и т.п., разрешается
представлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных
знаков. Субъекты малого предпринимательства, общественные организации
(объединения) и иные организации при незначительной сумме активов,
учитываемых в бухгалтерском балансе, могут составлять и представлять
годовую бухгалтерскую отчетность в целых рублях.
10
При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены
требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных
документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской
отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или
способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение
денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об
операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об
основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях
событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной
деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной
информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации.
Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения
соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы
бухгалтерской отчетности или в Пояснительной записке.
10
Юрина Е.В. Бухгалтерская финансовая отчетность // Навигатор в мире науки и образования. – 2017. – № 2
(35). – С. 14.
20
1.3. Характеристика основных форм бухгалтерской отчетности
организации
Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм,
образующих по объему составляющих их показателей единую систему
информации о финансовом состоянии организации.
Бухгалтерский баланс – это таблица, в которой имущество организации
сгруппировано по составу и функциональной роли (актив) и по источникам
образования и целевому назначению (пассив). Итог актива должен быть
обязательно равен итогу пассива, так как в активе и пассиве группируется одно
и то же имущество по разным направлениям.
11
Самой важной особенностью бухгалтерского баланса является равенство
итогов актива и пассива, потому что и в активе, и в пассиве отражается одно и
тоже – хозяйственные средства организации, но с разных сторон. В активе
показывается состав средств, а в пассиве – источники, за счет которых они
сформированы. Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса,
которые сгруппированы в разделы. Каждая строка баланса имеет свой
порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи.
Активом считается все имущество предприятия (недвижимость,
финансовые вложения, автотранспорт, задолженность дебиторов, оборудование
и т.д.), выраженное в денежной форме. Актив баланса представляет собой
совокупность всего, что принадлежит предприятию и что можно перевести в
денежную валюту.
Актив бухгалтерского баланса в свою очередь делится на несколько
разделов.
1. Внеоборотные активы. Содержание раздела «Внеоборотные активы» –
информация об имуществе, которое используется предприятием длительный
срок, а точнее больше года. К внеоборотным активам относятся: оборудование,
долгосрочные вложения, здания и прочее
11
Мамаев И.К. Бухгалтерский баланс, его сущность и особенности // Совершенствование учета, анализа и
контроля как механизмов информационного обеспечения устойчивого развития экономики. – 2016. – № 2. – С.
219-223.
21
2. Оборотные Активы. Итоговым показателем этого раздела является
сумма всего имущества предприятия, которое расходуется и требует
пополнения за относительно короткий срок, а точнее менее года. Оборотными
Активами считаются материалы, денежные средства, краткосрочная
дебиторская задолженность, сырье и прочее.
Пассив в бухгалтерском балансе отображает источники образования
всего имущества предприятия, то есть его Актива. Пассив состоит из
собственного капитала, привлеченных средств и внешних обязательств.
В Пассиве бухгалтерского баланса имеется три основных раздела:
1. Капитал и резервы. В разделе Пассива «Капитал и резервы»
суммируются все собственные средства, которые принадлежат только
владельцам организации.
2. Долгосрочные обязательства. В разделе Пассива «Долгосрочные
обязательства» формируется значение совокупности всех кредитов, займов и
прочих долгов, которые необходимо выплатить в течение длительного времени,
превышающего один год.
3. Краткосрочные обязательства. Эта составляющая пассива отражает
совокупность долгов, которые требуют ближайшей выплаты (менее чем за год).
К краткосрочным обязательствам относятся: не выплаченная работникам
заработная плата, задолженность перед поставщиками и прочее.
12
Отчёт о финансовых результатах – одна из основных форм
бухгалтерской отчётности, которая характеризует финансовые результаты
деятельности организации за отчётный период и содержит данные о доходах,
расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала
года до отчётной даты.
Отчет о финансовых результатах содержит в своих разделах сведения за
отчетный и предыдущий периоды о прибыли (убытках) от продажи товаров,
работ, услуг; о прочих доходах и расходах; о чистой прибыли (убытках) и
12
Юлдашева Л.Ф. Бухгалтерский баланс как основной источник информации для анализа предприятия // Наука
и технологии в современном обществе. – 2016. – № 1 (3). – С. 122.
22
сумме текущего налога на прибыль.
13
Отчет о финансовых результатах являясь весьма значимой отчетной
формой, ОФР представляет пользователям правдивую информацию о
финансовом положении компании, итогах работы за рассматриваемый период,
позволяя им выработать наиболее перспективную стратегию бизнеса или
принять другие необходимые экономические решения. Формируется отчет, как
и другие формы бухгалтерской отчетности, в частности, баланс, за
календарный год.
Отчет об изменении капитала – обязательный документ финансовой
отчетности, отражающий движение средств собственного капитала, а также
содержащий информацию о величине нераспределенной прибыли (убытка) и
доле акций предприятия. Собственники малого бизнеса, имеющие право не
вести аудит, и некоммерческие субъекты могут не составлять этот отчет и
исключить его из финансовой отчетности.
Документ делится на 3 части, каждая из которых имеет табличную
форму. Несмотря на то что существуют установленные бланки-образцы для
составления отчетности, предприятие может самостоятельно редактировать
документ до получения нужного вида. Тем не менее в нем последовательно
должна быть указана информация по разделам:
1) I – «Движение капитала». Первый раздел посвящен структуре
капитала и операциям, проведенным с ним. I раздел данной формы содержит
информацию обо всех изменениях элементов собственного капитала
предприятия за рассматриваемый период. В его состав входят: уставный,
добавочный, резервный капитал, а также данные о нераспределенной прибыли
(убытка непокрытого), выкупленных акций у собственников предприятия.
2) II – «Корректировки из-за изменений учетной политики и
исправлений ошибок». Второй раздел состоит минимум из трех, а если
необходимо отразить изменения других статей капитала, то и более частей. Как
13
Абдулгалимов М.А. Отчет о финансовых результатах и его роль в анализе финансового состояния
предприятия // Актуальные вопросы современной экономики. – 2016. – № 2. – С. 4.
27
В соответствии с показателем обеспеченности запасов и затрат
собственными и заемными источниками выделяются следующие типы
финансовой устойчивости:
- абсолютная устойчивость финансового состояния (встречается крайне
редко) - собственные оборотные средства обеспечивают запасы и затраты;
- нормально устойчивое финансовое состояние - запасы и затраты
обеспечиваются собственными оборотными средствами и долгосрочными
заемными источниками;
- неустойчивое финансовое состояние - запасы и затраты
обеспечиваются за счет собственных оборотных средств, долгосрочных
заемных источников и краткосрочных кредитов и займов, т.е. за счет всех
основных источников формирования запасов и затрат;
- кризисное финансовое состояние - запасы и затраты не
обеспечиваются источниками их формирования; предприятие находится на
грани банкротства.
Таким образом, определяется определить тип финансовой ситуации
организации.
В приложении 3 приведена характеристика типов финансовой
устойчивости предприятия.
Показатели оценки рентабельности предприятия являются
относительными характеристиками финансовых результатов и предназначены
для оценки общей эффективности вложения средств в данное предприятие.
Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются
в соответствии с интересами участников экономического процесса.
Показатели рентабельности - это важные характеристики факторной среды
формирования прибыли и дохода предприятий. При анализе производства
показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной
политики. Выделяют следующие показатели рентабельности (таблица 4).
21
21
Ковалев В.В. Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью: учебно-практическое
пособие. – М.: Проспект, 2014. – С. 98.
29
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ МТФ
«МОСТООТРЯД-114» ФИЛИАЛ ПАО «МОСТОТРЕСТ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации
ПАО «Мостотрест» – крупнейшая диверсифицированная компания,
осуществляющая деятельность в сфере инфраструктурного строительства,
ведущая мостостроительная компания Российской Федерации по объему
выручки в части работ, выполненных своими силами, по данным независимого
отраслевого консультанта EMBS Group.
В компании работают высокопрофессиональные специалисты. Филиалы
«Мостотреста» расположены в Центральном, Приволжском и Южном
федеральных округах. Каждый филиал имеет собственные производственные
мощности. Кроме того, в состав «Мостотреста» входит два производственных
предприятия по выпуску технически сложных строительных компонентов.
За последние годы «Мостотрест» существенно расширил спектр
деятельности, включающей в себя строительство мостов и дорог, и стал первым
в России интегрированным диверсифицированным холдингом, оказывающим
полный спектр услуг в инфраструктурном строительстве, способным успешно
конкурировать в крупных и сложных проектах практически во всех сегментах
рынка строительства транспортной инфраструктуры.
Основные направления деятельности ПАО «Мостотрест» (включая ООО
«Трансстроймеханизация», ОАО «Мостострой-11», ООО «Объединенные
системы сбора платы», АО «Мостотрест-Сервис», ООО «Северо-Западная
концессионная компания»):
1) Строительство: дороги и мосты, железные дороги и железнодорожные
мосты, аэродромы и аэропорты, морские порты, прочие объекты
инфраструктуры;
2) Содержание и ремонт объектов транспортной инфраструктуры;
3) Оперирование платными дорогами;
4) Концессионный бизнес.
30
В структуру «Мостотреста» входит 15 территориальных фирм
(филиалов). Также Общество владеет пакетами акций и долями участия в 5
дочерних и зависимых компаниях: ООО «Трансстроймеханизация», ОАО
«Мостострой-11», СП Russian Highway Operations B.V., АО «Мостотрест-
Сервис» и компании Plexy, которая осуществляет права на
пятидесятипроцентное участие в ООО «Северо-Западная концессионная
компания».
Филиалы компании расположены в Москве и Московской области,
Нижнем Новгороде, Ярославле, Ростове-на-Дону, Рязани, Туле, Чебоксарах,
Кирове, Воронеже. Каждый филиал располагает собственными трудовыми
ресурсами и производственными мощностями, что позволяет реализовывать
комплексные инфраструктурные проекты.
Все подразделения компании имеют собственные производства по
выпуску бетона, цемента, сборного конструкционного бетона, железобетона,
кондукторов для укладки арматуры и других стройматериалов.
Кроме того, в структуру «Мостотреста» входит два крупных
производственных предприятия – заводы «Мокон» в Москве и «Мехстроймост»
в Туле, осуществляющие выпуск более сложных строительных деталей и
материалов, таких как каналообразователи, балки пролетных строений,
металлоконструкции, опорные части, деформационные швы. Также
«Мостотрест» поставляет продукцию на другие строительные предприятия.
В Компании действует двухуровневая структура управления, в которой
Совет директоров осуществляет контроль над деятельностью Единоличного
исполнительного органа – генерального директора.
Органами управления Общества являются:
1) Общее собрание акционеров;
2) Совет директоров;
3) Генеральный директор.
В соответствии с лучшей практикой корпоративного управления и
российским законодательством в состав Совета директоров «Мостотреста»