16
Являясь определенным источником информации, бухгалтерскую
отчетность применяют для развития и управления экономикой на предприятии.
Глубокое изучение показателей и анализ данных отчетности позволяют увидеть
недочеты в деятельности фирмы и выбрать пути их устранения. Воспользоваться
обобщенными сведениями, могут юридические и физические лица
(пользователи), в целях принятия всевозможных деловых решений. Так как
представленные сведения в бухгалтерской отчетности доступны для общего
пользования и не представляют коммерческой тайны, то ознакомиться с ее
результатами могут внешние пользователи на рынке. Перед тем, как стать
партнером внешнему пользователю предоставляется возможность ознакомиться
с финансовой отчетностью его будущего партнера (п. 42 Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99,
утвержденного Приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г.№43н).
Предоставляя отчетность, организация доказывает свою состоятельность
работать с потенциальными клиентами, контрагентами, выполнять
хозяйственные условия, обязательства, заслуживает доверия. Попытки
руководства скрыть бухгалтерскую отчетность от внешних пользователей
вызывают сомнения в финансовых возможностях, гарантиях, надежности такой
организации
5
.
В зависимости от соотношения целей пользователей и целей организации
выделяют преимущественных и прочих пользователей.
По критерию частоты обращения к отчетности пользователи могут быть
реальные, которые чаще обращаются к отчетности и предъявляют к ней свои
требования, которые учитываются при составлении отчетности, и
потенциальные
6
.
5
Чернов В. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / В. А. Чернов; ред. М.И. Баканова. -
Москва: Юнити-Дана, 2015. - 128 с.
6
Овечкина О. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / О. Н. Овечкина, А. Л. Моторин;
Поволжский государственный технологический университет. – Йошкар-Ола: ПГТУ, 2014. - 348 с.
17
Основные категории пользователей бухгалтерской отчетности,
представленные на рисунке 4
Рисунок 4 Пользователи результатами бухгалтерской отчетности
Пользователи
бухгалтерской
(финансовой)
отчетности
Внешние пользователи
Внутренние пользователи
Незаинтересованные
(без финансового
интереса)
Заинтересованные (с
финансовым интересом)
С прямым финансовым
интересом
С косвенным
финансовым интересом
Органы
статистики
Арбитраж
Органы
правопорядка
Биржи
Общественные
организации
Руководитель
организации
Руководители
подразделений
Менеджеры
Специалисты
Служащие
Участники (собственники
организации)
Инвесторы
Кредитующие банки
Кредиторы
Поставщики
Финансовые органы
Правительственные органы
Налоговые органы
Страховые компании
Аудиторские организации
Заказчики
18
Задачей главного бухгалтера, после составления бухгалтерской
отчетности, произвести сверку всех показателей между собой. Отчетность
считается полностью составленной, с момента подписания ее исключительно
руководителем организации.
Независимо от применяемого режима налогообложения, бухгалтерскую
отчетность обязаны предоставлять все организации, по месту своего
нахождения, в территориальные органы статистики и инспекцию федеральной
налоговой службы. Сроки предоставления определены действующим
законодательством РФ, так, например, квартальную бухгалтерскую отчетность
организации сдают в течение 28 дней после окончания квартала, а годовую - в
течение 90 дней по окончании года, но не ранее 60 дней после окончания
отчетного года.
В том случае, если дата сдачи отчетности приходится выходным днем, то
срок ее предоставления переносится на первый рабочий день.
Если организация нарушает сроки сдачи отчетности или не предоставляет
ее вообще в органы ИФНС, то согласно п. 1 ст. 126 НК РФ, Письмо ФНС от
21.11.2012 № АС-4-2/19575, организация заплатит штраф размере 200 рублей за
каждую несданную форму.
За нарушение сроков предоставления в органы статистики, согласно ст.
19.7 КоАП РФ, Письмо Росстата от 16.02.2016 № 13-13-2/28-СМИ, штраф
составляет от 3000 до 5000 рублей.
Сроки хранения бухгалтерских документов должны соответствовать
Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также
согласно части 1 статьи 17 Федерального закона от 22.10.2004 N 125-ФЗ "Об
архивном деле в Российской Федерации" – организации необходимо обеспечить
сохранность документов.
В зависимости от специфики деятельности организации формируется
учетная политика.
19
1.2 Нормативно - правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерской отчетности
Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом
в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов
Российской федерации. Во исполнение Программы реформирования
Бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06
марта 1998 г. № 283, и распоряжения Правительства РФ от 21 марта 1998 г. №
382-Р
7
.
В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и
отчетности выделяют законодательные и нормативные акты, которые
подразделяются на четыре уровня (таблица 1).
Таблица 1
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
Характерист
ики
Уровень регулирования
1
законодател
ьный
2
нормативный
3
рекомендаци
и для
бухгалтерско
го учета
4
стандарты
экономическ
ого субъекта
Регулирующ
ий орган
Президент
РФ,
Правительств
о РФ,
Минфин РФ
Минфин РФ, ЦБ
РФ,
Федеральные
органы
исполнительно
й власти
Минфин РФ,
Федеральные
органы
исполнительно
й власти
Организация,
консультацион
ные органы
Нормативно
-правовые
документы
НК РФ, ТК РФ,
ГК РФ, ФЗ,
указы,
постановлени
я, положения
по
бухгалтерско
му учету
Нормативные
акты
Методические
рекомендации,
инструкции,
приказы
Минфина
Организацион
но-
распорядитель
ные документы
7
Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета: учебник для вузов / Ю. А. Бабаев. - 2-е изд., перераб. и доп. -
Москва: Юнити-Дана, 2015. - 304 с.
20
Правила формирования отчетных показателей и представления
бухгалтерской (финансовой) отчетности определены Федеральным законом «О
бухгалтерском учете» №402-ФЗ, а также нормативными актами по
бухгалтерскому учету и отчетности, утвержденными Министерством финансов
России. Они относятся к федеральным стандартам и являются обязательными к
соблюдению для экономических субъектов
8
.
Федеральные стандарты в области регулирования бухгалтерского учета
включают законодательные и нормативно-правовые документы,
устанавливающие единые правовые и методологические основы ведения
бухгалтерского учета и составления отчетности организации
9
.
Это документы, где описываются определения и понятия бухгалтерского
отчета и отечности:
1. Гражданский кодекс РФ;
2. Федеральный закон «Об акционерных обществах»;
3. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью»
и другие, а также указы, постановления Правительства РФ.
"Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения
федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности (ч. 5
ст. 21 Федерального закона № 402-ФЗ). Отраслевые стандарты не должны
противоречить федеральным стандартам.
Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях
правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения
расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространение
передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов
исследований и разработок в области бухгалтерского учета. Рекомендации в
8
Курманова А. Х. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / А. Курманова; Министерство
образования и науки Российской Федерации, Федеральное государственное бюджетное образовательное
учреждение высшего профессионального образования «Оренбургский государственный университет». -
Оренбург: ОГУ, 2013. - 372 с.
9
Там же.
21
области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе (ч. 7, 8 ст.
21 Федерального закона №402-ФЗ)
10
.
Стандарты экономического субъекта рассчитаны для упорядочения
ведения бухгалтерского учета. На основании действующих законов Российской
Федерации, организации самостоятельно разрабатывают свою учетную
политику, в зависимости от специфики ее деятельности, структуры и других
особенностей организации. В отчетных формах организации, разработанные ей
самой, принцип построения формы не должен быть нарушен, а именно в
соответствии с унифицированными формами бухгалтерской отчетности, итоги
разделов и групп, коды строк должны быть сохранены.
Учетная политика организации формируется исходя из установленных
ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" допущений и требований. Под
учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность
способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного
измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной
деятельности
11
.
Из всего вышеперечисленного можно убедиться, что состав нормативных
документов, достаточно масштабен.
На основании Приказа Минфина России от 02.07.2010 г. №66н, все
субъекты предпринимательства, начиная с 2011 года, обязаны применять
обновленные формы бухгалтерской отчетности (за исключением кредитных
организаций и государственных (муниципальных) учреждений). Вместе с этим
Приказ Минфина России от 22.07.2003 г. №67н, утратил свою силу.
"Требования новых ПБУ и введенных изменений должны быть учтены
при формировании годового отчета. Основные требования, предъявляемые к
составлению бухгалтерской отчетности:
10
Овечкина О. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / О. Н. Овечкина, А. Л. Моторин;
Поволжский государственный технологический университет. – Йошкар-Ола: ПГТУ, 2014. - 348 с.
11
Григорьева М. В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ М. В. Григорьева. – Томск: ТУСУР, 2016. – 262 с.
22
1. статьи, по которым отсутствуют значения, в типовых формах
прочеркиваются (п. 11 ПБУ 4/99);
2. составляется на русском языке (п. 15 ПБУ 4/99);
3. данные приводятся в тысячах либо в миллионах рублей. (Приложение 1
к Приказу №66н);
4. вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых
скобках (Приложение 1 к Приказу №66н);
5. данные на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с
показателями за предшествующий период, иначе данные за период,
предшествующие отчетному, подлежат корректировке (п. 10 ПБУ 4/99);
6. не допускается зачет между статьями активов и пассивов, за
исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством (п.
34 ПБУ 4/99)"
12
.
"В соответствии с указанными документами к отчетности предъявляются
следующие требования:
1. Обязательность составлять отчетность всеми организациями,
независимо от их организационно – правовой формы.
2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное
представление о финансовом положении экономического субъекта на
отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении
денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям
этой отчетности для принятия экономических решений.
3. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна
быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то
есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп
пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация
12
Селютина, С.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / С.В. Селютина, Е.Л. Дмитриева;
Министерство образования и науки Российской Федерации, Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение высшего профессионального образования «Тамбовский государственный
технический университет». - Тамбов: Издательство ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2012. - 121 с.
23
не является нейтральной, если посредством отбора или формы
представления она влияет на решение и оценки пользователей с целью
достижения предоставленных результатов или последствий.
4. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за
отчетный год. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность
составляется экономическими субъектами в случаях, установленных
законодательством Российской Федерации, нормативными, правовыми
актами органов государственного регулирования бухгалтерского
учета"
13
.
В перечни состава бухгалтерской отчетности, не значится аудиторское
заключение, но при этом проведение обязательного аудита имеет законное
основание. Это подтверждается Федеральным законом «Об аудиторской
деятельности» №307-ФЗ от 30 декабря 2008 года.
В последние годы в системе ведения бухгалтерского учета в России
произошли значительные изменения, дополнения и уточнения. Поэтому при
разработке учетной политики предприятие должно обязательно исходить из
Федерального закона о бухгалтерском учете, иных федеральных законов, указов
Президента РФ, постановлений Правительства РФ и положений, приказов,
инструкций и писем Министерства финансов РФ и других нормативных
документов, особенно нового Плана счетов
14
.
1.3 Методики анализа бухгалтерской отчетности
В научных работах таких авторов, как М. И. Баканов, М. В. Мельник М.В.,
А. Д. Шеремет под методом экономического анализа понимается –
диалектический способ подхода к изучению хозяйственных процессов: в
движении, становлении и развитии.
13
Синянская Е. Р. Основы бухгалтерского учета и анализа: учебное пособие / Е. Р. Синянская, О.В. Баженов;
Министерство образования и науки Российской Федерации, Уральский федеральный университет им. первого
Президента России Б. Н. Ельцина. - Екатеринбург: Издательство Уральского университета, 2014. - 268 с.
14
Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета: учебник для вузов / Ю. А. Бабаев. - 2-е изд., перераб. и доп. -
Москва: Юнити-Дана, 2015. - 304 с.
24
Метод анализа – комплексный подход к изучению результатов
деятельности организации, изменению влияния на них отдельных факторов,
обобщению материалов анализа в виде выводов и рекомендаций на основе
обработки информации специальными методическими приемами.
Практически каждая организация, проводит анализ бухгалтерской
отчетности в четыре уровня – это предварительный анализ; углубленный анализ;
обобщение результатов, на этом уровне разрабатываются рекомендации,
направленные на улучшение финансового состояния организации;
прогнозирование финансовой отчетности.
Бухгалтерская отчетность строится непосредственно из абсолютных и
количественных данных. Анализируя хозяйственные процессы работы
организации, всевозможные ситуации, экономические явления, а также разные
показатели деятельности, в первую очередь изучаются абсолютные величины в
натуральном и стоимостном выражении. Эти показатели считаются главными в
финансовом учете и применяются для исчисления средних и относительных
величин.
В существе абсолютных показателей бухгалтерской отчетности
находятся фактические сведения. В организации при планировании, учете,
анализе рассчитываются аналогичные абсолютные показатели. Эти данные
выступают как нормативные, плановые, учетные и аналитические.
Для анализа абсолютных показателей используется, как правило, метод
сравнения, с помощью которого изучаются абсолютные или относительные
изменения показателей, тенденций и закономерности их развития
15
.
Основу методики анализа финансовой отчетности составляет вся
совокупность специальных приемов и методов экономического анализа. Однако
наибольшее значение для аналитических исследований отчетности имеют
следующие специфические приемы, представленные в таблице 2.
15
Селезнева Н. Н. Анализ финансовой отчетности организации: учебное пособие / Н. Н. Селезнева, А.
Ф. Ионова. - 3-е изд., перераб. и доп. - Москва: Юнити-Дана, 2015. - 583 с.
25
Таблица 2
Классификация методов и приемов финансового анализа
1
Анализ абсолютных
показателей
Изучение данных, представленных в
бухгалтерской отчетности (форма №1 и №2)
2
Горизонтальный
(временной) анализ
Сравнение каждой позиции отчетности с
предыдущим периодом
3
Вертикальный
(структурный )
анализ
Определение структуры итоговых финансовых
показателей с выявлением влияния каждой
позиции на результат в целом
4
Трендовый
(динамический)
анализ
Сравнение каждой позиции отчетности с рядом
предыдущих периодов и определением тренда
5
Анализ
относительных
показателей
(коэффициентов)
Расчет отношений между отдельными позициями
отчета, определение взаимосвязи показателей
6
Сравнительный
анализ
Внутрихозяйственный анализ сводных
показателей подразделений
7
Факторный анализ
Анализ влияния отдельных факторов на
результативный показатель
1. Горизонтальный (временной) анализ состоит в сравнении показателей
бухгалтерской отчетности с показателями предыдущих периодов.
Наиболее распространенными приемами горизонтального анализа
являются: простое сравнение статей отчетности и изучение их резких
изменений; анализ изменения статей отчетности в сравнении с
колебаниями других статей. При этом особое внимание уделяется
случаям, когда изменение одного показателя по экономической природе
предшествует изменению другого показателя.
2. Вертикальный анализ осуществляется в целях определения удельного
веса отдельных статей баланса в общем итоговом показателе и
последующего сравнения результата с данными предыдущего периода
16
.
16
Данилова М. Н. Анализ финансовой отчетности. Финансовый анализ. В 2 ч. Ч. 1 [Текст]: учебное пособие / М.
Н. Данилова Ю.В. Подопригора. – Томск: Изд-во Том. гос. архит.-строит. ун-та, 2012 – 88 с.