6
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Цели, задачи, виды анализа финансовой и хозяйственной
деятельности предприятия
10
1.2. Характеристика и состав бухгалтерской (финансовой) отчётности,
применяемой при проведении анализа
16
1.3. Методы и приёмы анализа бухгалтерской (финансовой) отчётности
28
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ)
ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «КАЗАНСКИЙ ХЛЕБОЗАВОД №3»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
32
2.2. Анализ динамики и структуры актива и пассива
36
2.3. Анализ ликвидности бухгалтерского баланса и оценка
платежеспособности
43
2.4. Анализ финансовой устойчивости предприятия
52
2.5.Анализ деловой активности и рентабельности предприятия
60
2.6. Оценка возможного состояния банкротства
65
ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ ФИНАНСОВОГО
СОСТОЯНИЯ ОАО «КАЗАНСКИЙ ХЛЕБОЗАВОД №3»
3.1. Мероприятия для улучшения финансовой устойчивости предприятия
69
3.2. Прогноз показателей платежеспособности, ликвидности и
финансовой устойчивости ОАО «Казанский хлебозавод №3»
75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
84
ПРИЛОЖЕНИЯ
86
7
ВВЕДЕНИЕ
Процесс, при котором оценивается финансовое положение предприятия,
а также его результаты деятельности называется анализом бухгалтерской
отчетности. При анализе бухгалтерской отчетности рассматривают результаты
прошлого периода и текущего.
Назначение анализа бухгалтерской отчетности, с позиции пользователя,
представляет собой оценку и рассмотрение данных, которые содержатся в
отчетности, для того чтобы получить достоверные выводы для предвидения
будущего предприятия в целом. Конечно же, анализ, который проводится, не
может дать ответы на случаи жизни, связанные с финансово-хозяйственной
деятельностью предприятия. Но даст получить ответы на конкретно
поставленные вопросы. Например, анализ бухгалтерской отчетности
определяет важные характеристики, по которым можно узнать об угрозе
банкротства, или наоборот об успешной финансово-хозяйственной
деятельности предприятия.
Анализируя бухгалтерский баланс, мы получаем оценку активам
предприятия, собственному капиталу и его обязательствам.
Анализируя отчет о финансовых результатах, мы получаем оценку
объемам реализации, величине затрат, а также балансовой и чистой прибыли
предприятия.
Оцениваем динамику собственного капитала, прочих фондов и резервов
по отчёту о движении капитала; движения (оттока и притока) денежных средств
в разрезе деятельностей (текущей, финансовой, инвестиционной) по отчёту о
движении денежных средств; обязательств предприятия, дебиторской и
кредиторской задолженностей, заемных средств, об амортизации имущества и
других активов по приложениям к бухгалтерскому балансу.
Но при всей значительности бухгалтерской отчетности имеются
некоторые ограничения. Полнота и достоверность отчетной информации
являются самым главным в достижении успеха в анализе. Абсолютно полную
информацию о финансово-хозяйственной жизни предприятия сам по себе
8
анализ дать не может. Все зависит от конкретной цели, которую ставит перед
собой пользователь, решения, которое принимается как на основании анализа
бухгалтерской отчетности, так и изучения нефинансовых сильных и слабых
сторон предприятия.
Финансовый анализ – это одна из самых важных функций эффективного
управления предприятием или организацией. Изучение методов системного,
комплексного финансово-экономического анализа – это органическая часть
профессиональной подготовки аудиторов, финансистов, бухгалтеров.
В основе финансового анализа лежит создание тактики и стратегии
предприятия, контроль за их исполнением, что дает возможность получить
объективные оценки эффективности деятельности предприятия и находить
резервы ее улучшения.
На последнем этапе финансового анализа получаем оценку данных и
показателей, послужившие базой для пользователя по принятию
управленческих решений или основой составления плана по осуществлению
будущих финансовых операций и спрогнозирования бухгалтерской
(финансовой) отчётности.
Анализ финансовых результатов выявляет наиболее важные моменты и
слабые точки в финансовом состоянии предприятия, определяет правильные
направления ведения успешной работы.
Информативной основой последующих аналитических расчетов,
которые необходимы для принятия управленческих решений, является анализ
бухгалтерской (финансовой) отчётности.
Точность и правильность решений финансовой направленности зависит
от объективной информационной базы.
Всё указанное определяет важность и актуальность намеченной темы
выпускной квалификационной работы.
Объект исследования – финансовое состояние и финансовые результаты
ОАО «Казанский хлебозавод №3» .
9
Предметом является анализ бухгалтерской (финансовой) отчётности
Открытого акционерного общества «Казанский хлебозавод №3».
Цель работы – исследование принципов и методов анализа
бухгалтерской (финансовой) отчётности предприятия, разработка на основании
этого предложений и выводов.
Определим круг задач, которые надо решить во время разбора данной
темы, опираясь на поставленную цель:
- разобрать основы анализа бухгалтерской (финансовой) отчётности;
- рассмотреть характеристику и состав бухгалтерской отчётности;
- разобрать основные методы и приемы анализа бухгалтерской
(финансовой) отчётности;
- дать характеристику предприятия в организационно-экономическом
направлении;
- провести анализ динамики и структуры актива и пассива баланса,
путем составления сравнительного аналитического баланса, собственных
оборотных активов предприятия, ликвидности и платежеспособности
бухгалтерского баланса, финансовой устойчивости и деловой активности
предприятия, применяя бухгалтерскую отчетность предприятия ОАО
«Казанский хлебозавод №3»;
- разработать мероприятия по улучшению финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, сделать выводы по проделанной работе.
В выпускную квалификационную работу входит:
- введение,
- три главы;
- заключение;
- списка использованной литературы;
- приложения.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Цели, задачи, виды анализа финансовой и хозяйственной
деятельности предприятия
Финансовая отчетность представляет собой единую систему данных о
финансовом и имущественном положении предприятия и о результатах его
хозяйственной деятельности. Она составляется на основе данных финансового
учета в соответствии с Федеральным законом, положениями по бухгалтерскому
учету и методическими рекомендациями, утвержденными приказом
Министерства финансов [7, с. 8].
Вместе с тем методика проведения анализа финансовой отчётности в
трактовке разных ученых имеет некоторые отличия, которые связаны как с
методикой расчета коэффициентов, последовательностью проведения анализа,
так и с особенностями рассмотрением отдельных форм финансовой отчётности
[7, с. 8].
Анализ финансовой отчетности – это оценка прошлого и текущего
финансового положения, а также результатов деятельности предприятия.
Финансовый анализ также используется для выявления проблем в
управлении производственной коммерческой деятельности; для выбора
нужного направления инвестирования капитала и для прогнозирования
отдельных показателей в финансово-хозяйственной деятельности в целом; для
оценки деятельности руководства.
Финансовый анализ как часть экономического анализа - это система
определенных знаний, связанная с исследованием финансового положения
предприятия и финансовых результатов, которые складываются под влиянием
субъективных и объективных факторов.
Объектом анализа является то, на что направлен анализ. В зависимости
от того, какие поставлены задачи, ими могут быть финансовые результаты,
финансовое состояние предприятия, деловая активность предприятия и т.д.
11
Субъект анализа - это человек, который подготавливает аналитические
отчеты для руководства.
Анализ финансовой отчетности помогает выявить проблемы управления
финансово-хозяйственной деятельностью.
Финансовый анализ осуществляется как внешними, так и внутренними
пользователями бухгалтерской отчетности.
Внешними пользователями бухгалтерской отчётности могут быть
контрагенты, собственники, государственные органы [14, с.33]. Собственникам
необходима информация о способности предприятия, выплатить дивиденды, о
рискованности и доходности, осуществлённых или предполагаемых ими
инвестиций.
Кредиторам информация нужна для того знать, вовремя ли будут
погашены кредиты (займы), которые выдали предприятию сами, и выплачены
ли будут по ним проценты [14, с. 34].
Информация, которая позволяет узнать о своевременности оплаты по
счетам за поставленный товар (работу, услугу), необходима поставщикам и
подрядчикам.
Государственным органам нужна информация для осуществления
функций, которые возложены на них, по регулированию народного хозяйства и
ведению статистического наблюдения [14, с. 35].
Требуемую информацию внешние аналитики берут из данных
публикуемой бухгалтерской отчётности. Внешний финансовый анализ
ограничивается данными бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и
убытках. На возможность купли акций предприятия, о целесообразности
ведения дел с тем или иным партнером, о возможных рисках, о выдаче займов
(кредитов) – на все эти решения могут повлиять результаты внешнего
финансового анализа [14, с. 34].
Оценку состояния финансово-хозяйственной деятельности проводят
также для внутренних целей. Раньше деятельность хозяйственных субъектов
контролировалось и ограничивалось со стороны множеством заданных
12
экономических параметров, но в условиях рыночной экономики
административное регулирование ушло в прошлое [14, с. 34]. Сейчас
устанавливая параметры деятельности, предприятия выполняют финансовое
планирование и несут ответственность за финансовые результаты собственной
деятельности самостоятельно.
В связи с этим внутренний анализ финансовой отчётности предприятия
приобрел огромную важность. Именно при помощи финансового анализа
всесторонне можно оценить выбранную стратегию и тактику предприятия. На
основании результатов оценки финансового анализа принимаются
управленческие решения на будущий финансовый год. Полные данные
бухгалтерского учёта и отчётности, данные оперативного учёта, плановые и
нормативные показатели используются при проведении внутреннего
финансового анализа [8, с.818].
Следовательно, составление бухгалтерской отчётности помогает решить
ряд задач:
- формирование данных о деятельности предприятия, необходимые для
принятия экономических решений внешними и внутренними пользователями;
- своевременное и полное раскрытие бухгалтерской отчётности;
- подготовка отчётности, которая дает информацию заинтересованным
пользователям разобраться в направлениях развития предприятия, дать оценку
финансовому состоянию, используя систему экономических и финансовых
показателей [15, с. 463].
Пользователь, проводя анализ бухгалтерской (финансовой) отчётности,
в первую очередь, определяет абсолютные показатели форм отчётности, затем
после их аналитической обработки переходит к относительным показателям
(финансовым коэффициентам) [16, с. 65] .
Детализация методики финансового анализа зависит от поставленных
целей, а также от различных факторов информационного, методического,
кадрового, временного и технического обеспечения. Логика аналитической
работы предполагает ее организацию в два шага, первым, из которых является
13
экспресс-анализ бухгалтерской отчётности. Цель экспресс-анализа
бухгалтерской отчётности заключается в наглядной и простой оценке
имущественного состояния и эффективности деятельности предприятия. На
предварительном этапе планирования аудиторской деятельности аудитор
использует именно этот вид анализа.
Экспресс-анализ бухгалтерской отчётности правильнее будет проводить
в 3 этапа:
1) Подготовительный этап. Цель этого этапа состоит в принятии
решения о необходимости анализа финансовой отчётности, и удостовериться в
её готовности к чтению. 1-ая задача решается методом предварительного
ознакомления с отчетностью и заключительным аудиторским решением. 2-ая
задача носит чисто технический характер. Т.е. проведение простейшей
визуальной счётной проверки отчётности по признакам и существу: выверяется
правильность заполнения отчётных форм; определяется наличие всех форм и
приложений, подписей и реквизитов; сверяется валюта баланса и все
промежуточные итоги разделов; проверяются взаимность увязок всех отчётных
форм.
2) Предварительный обзор бухгалтерской отчётности. Цель этого этапа
заключается в ознакомлении с пояснительной запиской к балансу для того
чтобы установить направления изменения основных показателей деятельности,
дать оценку условиям работы в анализируемом периоде и разобрать
качественные изменения в имущественном и финансовом положении
предприятия. Особое внимание надо уделять на порядок расчета основных
показателей и, проводя анализ тенденции их изменений, важно учесть влияние
искажающих факторов, например, инфляции.
3) Экономическое чтение и анализ отчётности. Этот этап является
основным и завершающим в экспресс-анализе. Цель этапа заключается в
обобщенной оценки результатов хозяйственной деятельности предприятия и
его финансового состояния. Этот анализ проводится в интересах различных
пользователей с различной степенью детализации [16, с. 68].
14
Детализированный, более подробный анализ бухгалтерской отчётности
является вторым шагом аналитической работы. Цель углубленного анализа
заключается в более подробном охарактеризовании имущественного и
финансового положения предприятия, результатов его деятельности за
анализируемый период, а также возможностей развития предприятия на
перспективу. Он дополняет, расширяет, конкретизирует отдельные операции
экспресс-анализа. Оценка финансового положения, имущественного состояния,
достаточности капитала для текущей деятельности и краткосрочных
инвестиций, степени предпринимательского риска, способности к увеличению
капитала, потребности в дополнительных источниках финансирования,
рациональности использования заёмных средств, эффективности деятельности
предприятия – всё это является детализированным анализом [16, с. 68].
Детализированный (углубленный) анализ бухгалтерской отчётности
можно представить следующим образом:
1. Подготовительный анализ финансового состояния предприятия:
- оценка направленности финансовой деятельности;
- обнаружение «больных» статей отчётности;
2. Анализ и оценка экономических возможностей предприятия:
2.1. Оценка имущественного положения проводится путем построения
аналитического баланса-нетто, проведения вертикального и горизонтального
анализа баланса, рассмотрения качественных изменений в имущественном
положении;
2.2. Оценка финансового состояния состоит из анализа ликвидности и
финансовой устойчивости предприятия.
3. Оценка и анализ финансовых результатов деятельности предприятия:
- анализ объема продаж;
- оценка структуры доходов и расходов предприятия;
- анализ прибыли и рентабельности;
- оценка финансовой устойчивости, платеже- и кредитоспособности
предприятия [16, с. 69].
15
Основными целями финансового анализа являются: общая оценка
состояния организации, оценка финансовой устойчивости, оценка деловой
активности, оценка положения на рынке ценных бумаг [14, с. 34].
Общая оценка состояния предприятия характеризуется показателями
финансовых результатов, например, выручка от реализации, балансовая и
чистая прибыль. Поэтому темпы роста этих показателей нужно изучать с
учетом темпов инфляции, чтобы разграничить реальный рост показателей и
роста, вызванного инфляции. При общем анализе состояния предприятия также
оценивается его имущественное состояние [14, с. 34].
При оценке деловой активности предприятия анализируется
эффективность использования ресурсов. При проведении внутреннего анализа
проверяют степень выполнения плана и обеспечение заданных темпов роста,
определяют эффективность финансовых вложений и рассматривают их
динамику. Оценивание широты рынков сбыта продукции, деловой репутации
предприятия тоже учитываются при анализе деловой активности.
Оценку финансовой устойчивости предприятия проводят на
краткосрочную и долгосрочную перспективу. Прежде всего, оценивают
способность предприятия своевременно производить оплату труда работникам,
вносить платежи по налогам и взносам в бюджет, оплачивать счета
поставщиков. При этом изучают финансовые показатели, как объем денежных
активов предприятия, наличие убытков просроченной дебиторской и
кредиторской задолженности, не погашенных в срок кредитов и займов [14, с.
34].
Показательной является величина задолженности перед бюджетом и
внебюджетными фондами, наличие штрафных санкций неисполнение
обязательств перед бюджетом [14, с. 34] .
Степенью обеспеченности собственными средствами и зависимостью от
кредиторов и внешних инвесторов характеризуется финансовая устойчивость
предприятия на долгосрочную перспективу. Анализ структуры источников