26
Отчёт о движении денежных средств содержит сведения о потоках
денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом
остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода в разрезе
текущей, инвестиционной и финансовой деятельностей.
Получение прибыли является главной целью любого предприятия,
денежные потоки которой образовываются в процессе обычной деятельности,
приносящей доход [15, с. 477].
По текущей деятельности в отчёте указывают: поступления от продаж
покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания
услуг: поступления от сдачи имущества в аренду, комиссионные и другие
доходы; поступление процентов по дебиторской задолженности и т.д [15, с.
477].
К инвестиционной относят деятельность по покупке и продаже
недвижимости, оборудования, нематериальных активов, долгосрочных
финансовых вложений. По инвестиционной деятельности в отчете показывают:
- выручку от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных
активов;
- выручку от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;
полученные
- дивиденды, проценты; приобретение ценных бумаг и т.д. [15, с. 478].
Финансовая деятельность связана с краткосрочными финансовыми
вложениями (выпуском и реализацией акций, облигаций). В этой части
отражают:
- поступления от эмиссии акций иных долевых ценных бумаг;
- поступления от займов и кредитов, предоставленных другими
организациями;
- погашение займов и кредитов (без процентов); погашение обязательств
по финансовой аренде [15, с. 478].
27
«Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках»
состоит из разделов, в которых более подробно раскрываются некоторые статьи
актива и пассива баланса. Пояснения включают в себя:
− оценку движения заемных средств;
− анализ состава и движения дебиторской и кредиторской
задолженности организации,
− сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности
по темпу роста и показателю оборачиваемости;
− анализ состава, структуры и эффективности использования
амортизируемого имущества (нематериальных активов и основных средств);
− оценку движения средств финансирования долгосрочных
инвестиций и финансовых вложений [13, с. 29].
Аудиторское заключение включают в состав годовой бухгалтерской
отчетности предприятия и организации, подлежащие обязательному аудиту.
Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка
ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности
организации или индивидуального предпринимателя [14, с. 33].
К экономическим субъектам, которые попадают в сферу обязательного
аудита, относятся:
- организации, которые обладают организационно-правовой формы
открытого акционерного общества;
- кредитные, страховые организации, товарные или фондовые биржи,
инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды;
- организации, объем выручки, которых от реализации продукции
(выполнения работ, оказания услуг) за один год в 500 тыс. раз превышает
установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или
сумма активов баланса на конец отчетного года в 200 тыс. раз превышает
установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда;
- организации, если обязательный аудит в отношении них предусмотрен
федеральным законом [14, с. 33].
28
1.3. Методы и приёмы анализа
бухгалтерской (финансовой) отчётности
В финансовом анализе используют ряд способов и приемов. Способы,
применяемые в финансовом анализе подразделяются на условные две группы:
- традиционные;
- математические.
Сопоставление, применение абсолютных и относительных величин,
распределение и объединение в группы первоначальных данных, определение
отклонений, процентных и средних величин – это способы традиционной
обработки экономической информации. Первоначальные данные и результаты
группируются в таблицах и выражаются в графиках. Но без привлечения
математических способов и приемов эти виды аналитической обработки нельзя
осуществить [20, с. 21].
Составление финансовых показателей отчетного периода с их
плановыми показателями совместно с показателями предыдущего периода –
это и есть суть приема сравнения.
Прием сводки и группировки сводится к объединению
информационного материала в аналитические таблицы.
Для расчета величины фактора в общем комплексе их воздействия на
уровень совокупного финансового показателя применяют прием цепных
постановок. Последовательная замена каждого отчетного показателя базисным,
при этом остальные показатели рассматриваются, как неизменные, - это и есть
сущность приемов цепных постановок. Именно последовательная замена
позволяет определить уровень воздействия каждого фактора на финансовый
показатель.
Дедуктивный метод является основным принципом аналитического
чтения финансовых отчетов. В процессе анализа отражается историческая и
логическая последовательность хозяйственных операций, направленность и
сила их влияния на результаты деятельности [21].
29
Рассмотрим основные методы чтения финансовых отчетов, которые
выработала практика финансового анализа:
- сопоставление каждой позиции отчётности с предыдущим периодом,
называется горизонтальным (или временным) анализом;
- установление структуры итоговых финансовых показателей, выявляя
воздействие каждой позиции отчётности на результат в целом, называется
вертикальным (или структурным) анализом;
- сопоставление каждой позиции отчётности с предшествующих
периодов и определение основной динамики показателя, которая очищена от
случайных воздействий и отличительных черт отдельных периодов, называется
трендовым анализом. При помощи этого анализа можно получить возможные
значения показателей в перспективе;
- расчет отношений данных отчетности и установление связи между
показателями называется анализом относительных показателей
(коэффициентов);
- сопоставление показателей деятельности предприятия с показателями
других организаций или средними значениями по отрасли называется
сравнительным (или пространственным) анализом. При этом методе анализа
используются относительные коэффициенты.
- изучение воздействия отдельных факторов на результативный
показатель путем применения функциональных и корреляционных приемов
исследования называется факторным анализом [21].
Факторный анализ может прямого и обратного; детермированного и
стохастического; одноступенчатого и многоступенчатого; статического и
динамического, ретроспективного и перспективного типов. Большинство
математических методов вошли в круг разработок позже, например,
корреляционный анализ.
Непосредственное использование в рамках финансового анализа
бесспорно, таких методов, как методы экономической кибернетики и
оптимального программирования, экономические методы, методы
30
исследования операций и теория принятия решений. Эти все методы анализа
принадлежат к формализованным методам.
Но, также, имеются и неформализованные методы анализа. Например,
метод экспертных оценок, метод сценариев, психологические и
морфологические методы. В основе всех эти методов анализа лежит описание
аналитических операций на логическом уровне.
В данный момент почти нельзя отделить методы и приемы той или иной
науки, которые принадлежат только ей, таким же образом, и в финансовом
анализе используют разные приемы и методы, которые раньше не применяли.
Если рассматривать отдельно друг от друга отвлечённые данные
бухгалтерского баланса или отчёта о финансовых результатах, то их значение
не так будет велико. В связи с этим для независимой оценки финансового
состояния предприятия очень важно перейти к финансовым коэффициентам.
Финансовые коэффициенты определяют соотношения между
различными показателями отчётности. Простота расчетов и исключение
влияния инфляции являются достоинствами финансовых коэффициентов.
Если уровень финансовых коэффициентов получились не очень
хорошие в сопоставлении с рекомендуемыми или оптимальными значениями,
это говорит о том, что есть неприятные моменты в деятельности предприятия, и
оно нуждается в дополнительном анализе. Вследствие специфики
определенных условий и отличительных черт деловой политики предприятия,
этот дополнительный анализ может опровергнуть негативную оценку.
Финансовые показатели не могут уловить различия в методах ведения
бухгалтерского учёта, не выражают качества, составляющих компонентов, тем
более они обладают статичным характером. Важно понимать эти ограничения,
которые накладывают применение финансовых коэффициентов, и относится к
ним надо как к инструменту анализа.
К примеру, для специалиста финансового менеджмента финансовые
коэффициенты имеют особый смысл, так как они являются основанием для
31
оценки его деятельности внешними пользователями отчётности (кредиторы,
акционеры).
Так, для финансового менеджера финансовые коэффициенты имеют
особое значение, поскольку являются основой для оценки его деятельности
внешними пользователями отчётности, акционерами и кредиторами. Цели
выполняемого финансового анализа зависят от того, кто его осуществляет:
налоговые органы, кредиторы или акционеры.
Налоговых органов интересует способность предприятия уплатить
налоги в полном объеме и своевременно. В связи с этим финансовое положение
предприятия для налоговых органов определяется следующими показателями:
1) Балансовая прибыль;
2) Процентное соотношение балансовой прибыли к стоимости активов –
это рентабельность активов;
3) Процентное соотношение балансовой прибыли к выручке от
реализации –рентабельность реализации.
При помощи этих трех показателей, налоговики могут рассчитать
поступление платежей в бюджет на будущее.
Рентабельность авансированного капитала и рентабельность
собственного капитала относятся к основным показателям данного блока
анализа. При расчете применяют или балансовую прибыль, или чистую
прибыль.
В данной работе выполним анализ финансового состояния Открытого
акционерного общества «Казанский хлебозавод №3» за 2015 год, по данным
формы №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 1) и формы №2 «Отчет о
финансовых результатах» за 2015год (Приложение 2).
32
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ)
ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИЕМЕРЕ
ОАО «КАЗАНСКИЙ ХЛЕБОЗАВОД №3»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Открытое акционерное общество «Казанский хлебозавод №3» - это
открытое акционерное общество. Его организационно-правовая форма
отражается в уставе и наименовании предприятия.
Акционерное общество (далее – Общество) – это коммерческая
организация, у которого уставный капитал разделен на определенное
количество акций. Эти акции удостоверяют неотъемлемые полномочия
участников (акционеров) по отношению к Обществу. Акционеры не отвечают
по обязательствам Общества, как и Общество не отвечает по обязательствам
акционеров. Акционеры несут риск убытков, которые связаны с деятельностью
Общества. Но несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих
акционерам акций.
Общество является юридическим лицом. Оно имеет в собственности
обособленное имущество, которое учитывается на его самостоятельном
балансе. Общество от своего имени может приобретать и осуществлять личные
неимущественные и имущественные права, нести обязанности, быть истцом и
ответчиком в суде. Общество имеет гражданские права. Оно несет обязанности,
которые необходимы для осуществления любых видов деятельности, не
запрещенных федеральными законами.
ОАО «Казанский хлебозавод №3» ежегодно публикует для всеобщего
сведения годовой бухгалтерский (финансовый) отчет. Достоверность данных,
содержащихся в годовом бухгалтерском отчете подтверждается аудиторским
заключением, которое было составлено на основании проведенного
аудиторской проверки ООО «Волжско-Камское аудиторское агентство».
Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского
учета в Обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой
33
финансовой отчетности в соответствующие государственные органы, а также
сведений о деятельности Общества, представляемых акционерам Общества,
кредиторам и в средства массовой информации, несет Генеральный директор в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Открытое акционерное общество «Казанский хлебозавод № 3» было
создано путем реорганизации в форме преобразования в процессе приватизации
Государственного унитарного предприятия «Казанский хлебозавод №3» в
соотвествии с Указом Президента Республики Татарстан «О мерах по
преобразованию государственных предприятий, организаций и объединений в
акционерные общества» от 26 сентября 1992 года УП-466, Постановлением
Государственного комитета Республики Татарстан по управлению
государственным имуществом от 27.12.1995 г. № 128 «О преобразовании
государственного унитарного предприятия «Казанский хлебозавод №3».
У Общества имеется круглая печать, которая содержит его полное
фирменное наименование на русском языке с указанием его местонахождения.
Общество имеет свои штампы и фирменные бланки со своим наименованием,
товарный, который зарегистрирован в установленном законом порядке, и
собственную эмблему.
Место нахождения Общества: Республика Татарстан, г. Казань, ул.
М.Латыпова, д.60.
Место нахождения Общества определяется местом нахождения его
постоянно действующего исполнительного органа.
1.6. Почтовый адрес Общества: 420097, Республика Татарстан, г. Казань,
ул.М.Латыпова, д.60.
По своим обязательствам Общество несет ответственность всем
имуществом, принадлежащее ему.
Уставный капитал Общества состоит из номинальной стоимости акций
Общества, приобретенных акционерами (размещенные акции).
Уставный капитал Общества составляет 1129440 (Один миллион сто
двадцать девять тысяч четыреста сорок) рублей.
34
Обществом размещены:
1.Обыкновенные именные бездокументарные акции в количестве 1120420
(Один миллион сто двадцать тысяч четыреста двадцать) штук номинальной
стоимостью 1 (Один) рубль каждая на общую сумму 1 120 420 (Один миллион
сто двадцать тысяч четыреста двадцать) рублей.
2.Привилегированные именные бездокументарные акции в количестве
9020 (Девять тысяч двадцать) штук номинальной стоимостью 1 (Один) рубль
каждая на общую сумму 9020 (Девять тысяч двадцать) рублей.
Лицо, имеющее акции Общества, на основании Устава Общества и
законодательства РФ, считается акционером. Обыкновенная именная акция
предоставляет своему владельцу одинаковые права на: участие в общих
собраниях с правом голоса, на получение дивидендов, а также на получение
части имущества Общества, в случае его ликвидации.
Держателем реестра акционеров является профессиональный участник
рынка ценных бумаг. Лицо, зарегистрировавшись в реестре Общества, обязан в
будущем при изменении своих данных, известить об этом Общество.
Свою деятельность Общество планирует самостоятельно. Исходя из
спроса на производимую продукцию, заключенных договоров, необходимости
обеспечения производственного и социального развития предприятия,
повышения личных доходов акционеров и работников, Общество определяет
перспективу развития.
Согласно статьи 11 Федерального закона «Об акционерных обществах»
Устав является основным учредительным документом Общества. Требования
Устава обязательны для исполнения Обществом и его акционерами.
Устав Общества содержит следующие сведения: полное и сокращенное
фирменное наименование; местонахождение общества; тип общества (открытое
или закрытое); количество, номинальную стоимость акций, категории
(обыкновенные, привилегированные) и типы привилегированных акций,
размещаемых Обществом; права акционеров-владельцев акций каждой
категории (типа); размер уставного капитала Общества; структуру и
35
компетенцию органов управления общества и порядок принятия ими решений;
порядок подготовки и проведения общего собрания акционеров, в том числе
перечень вопросов, решения по которым принимаются органами управления
общества квалифицированным большинством голосов или единогласно;
сведения о филиалах и представительствах общества; иные положения,
предусмотренные Федеральным законом «Об акционерных обществах».
Удовлетворение потребностей Общества своей продукцией и получение
прибыли является основной целью деятельности предприятия.
Общество осуществляет следующие виды деятельности:
- производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного
хранения;
- производство сухих хлебобулочных изделий и мучных кондитерских
изделий длительного хранения;
- реализация хлебобулочных и кондитерских изделий через фирменные
магазины и торговую сеть города;
- торговая и предпринимательская деятельность;
- иные виды деятельности, не запрещенные законодательством.
Общество реализует цели и выполняет задачи, связанные с его
деятельностью, непосредственно или на основании договоров с предприятиями
и организациями в порядке, установленном законодательством.
Также, ОАО «Казанский хлебозавод №3» является собственником:
имущества, доходов, которые были получены:
- от реализации его продукции и других видов хозяйственной
деятельности;
- от реализации основных и оборотных средств предприятия;
- от продажи акций и других ценных бумаг;
- от доходов по ценным бумагам других предприятий.
Общество обладает, использует и управляет с собственным имуществом
в соответствии с его назначением. Общество списывает со своего баланса
основные и оборотные средства, утратившие производственное назначение.