4
Содержание
Введение……………………………………………………………………………..4
Глава 1. Теоретические основы формирования бухгалтерской отчетности и
анализа финансового состояния на его основе…………………………………8
1.1. Сущность, состав и значение бухгалтерской отчетности
организации……………………………………………………………………8
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерской отчетности в России……………………………………………...17
1.3.Бухгалтерская отчетность как источник информации для анализа
финансового состояния организации……………………………………………..22
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности организации OOO «UNIKO-
TRANS»……………………………………………………………………………..34
2.1. Организационно-экономическая характеристика OOO «UNIKO-
TRANS»……………………………………………………………………………..34
2.2. Анализ финансового состояния «OOO UNIKO-TRANS» по данным
бухгалтерского баланса…………………………………………………………….39
2.3 Анализ отчета о финансовых результатах организации OOO «UNIKO-
TRANS»……………………………………………………………………………..50
Глава 3. Разработка предложения по улучшению финансового состояния
OOO «UNIKO-TRANS»…………………………………………………………..56
3.1. Прогнозирование финансового состояния OOO «UNIKO-TRANS» по
данным бухгалтерской отчетности……………………………………………….56
3.2 Рекомендации по улучшению финансового состояния OOO «UNIKO-
TRANS»……………………………………………………………………………..58
3.3 Совершенствование применения данных бухгалтерской отчетности в
системе финансового анализа деятельности ООО «Uniko - Trans»………….....67
Заключение…………………………………………………………………..72
Список использованной литературы……………………………………….77
Приложения………………………………………………………………….81
5
Введение
Жизнеспособность организации в условиях рыночной конкуренции,
результаты, полученные ею в процессе осуществления финансово-
хозяйственной деятельности, существенным образом зависят от
своевременности и обоснованности принимаемых управленческих решений.
Выработка таких решений непременно должна предваряться этапом анализа
информации, содержащейся в различных источниках данных, образующих
внутреннюю информационную систему.
Основным источником внутренней информации о финансово-
хозяйственной деятельности организации является ее бухгалтерская
отчетность. Аккумулируя данные о финансовом состоянии, имущественном
потенциале, источниках финансирования деятельности предприятия,
бухгалтерская отчетность предоставляет полную, достоверную, надежную и
сопоставимую информацию всем заинтересованным в деятельности
организации хозяйствующим субъектам, государственным организациям,
внутренним пользователям.
Анализ бухгалтерской отчетности позволяет определить наиболее
рациональные способы использования ресурсов и сформировать структуру
средств организации, определить достаточность капитала для текущей
деятельности и долгосрочных инвестиций, выяснить потребность в
дополнительных источниках финансирования, способность к наращению
капитала, рациональность привлечения заемных средств. С помощью анализа
бухгалтерской отчетности определяется обоснованность политики
распределения и использования прибыли, разрабатывается стратегия и тактика
развития организации, аргументируются планы деятельности, осуществляется
контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности
производства, оцениваются результаты деятельности организации и ее
подразделений, перед руководством открывается реальная картина состояния
предприятия, его сильные и слабые стороны. В связи с этим ключевые вопросы
6
анализа бухгалтерской отчетности для многих современных предприятий
приобретают особую актуальность.
Основные аспекты составления бухгалтерской отчетности достаточно
полно освещены в литературе и раскрыты в работах таких авторов, как О.В.
Ефимова, М.В. Мельник, В.И. Бариленко, М.А. Вахрушина, Л.В. Донцова, Н.А.
Никифорова, В.В. Ковалев, Т.А. Пожидаева, Л.М. Полковский, Г.Н. Ронова,
Н.Н.Селезнева, А.Ф.Ионова и других. В то же время необходимо отметить, что
изменения в законодательстве в связи с адаптацией российской системы
бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности
могут привести и к изменению составления бухгалтерской отчетности, ее
аналитических возможностей. На уровне отдельного предприятия
необходимость более детального изучения рассматриваемой темы обусловлена
тем, что в процессе осуществления им своей хозяйственной деятельности,
объем и состав его хозяйственных операций может изменяться, что находит
отражение в бухгалтерской отчетности. В связи с этим на предприятии может
возникнуть необходимость использования новых приемов и методов анализа
бухгалтерской отчетности.
Объектом исследования, проведенного в данной работе является «OOO
UNIKO-TRANS». Предметом исследования является бухгалтерская отчетность
данного предприятия за период 2015-2016 гг.
Основная цель исследования заключается в том, чтобы по результатам
анализа бухгалтерской отчетности предприятия оценить его финансовое
состояние и определить возможные пути его улучшения
Исходя из данной цели, в работе ставятся и решаются следующие задачи:
1) раскрыть экономическую сущность, состав и значение бухгалтерской
отчетности в деятельности организации;
2) дать характеристику основным формам бухгалтерской отчетности
организации;
3) проанализировать особенности нормативно – правового регулирования
порядка формирования бухгалтерской отчетности организации;
7
4) установить особенности технологии и методики анализа бухгалтерской
отчетности организации;
5) провести анализ бухгалтерской отчетности «OOO UNIKO-TRANS» и
дать оценку финансового состояния предприятия по результатам анализу
бухгалтерской отчетности ;
6) сформулировать рекомендации по улучшению финансового состояния
организации;
7) дать рекомендации по совершенствованию применения данных
финансовой отчётности в системе финансового анализа деятельности
организации
Теоретическую основу исследования составили работы российских
авторов в области анализа бухгалтерской отчетности. Также в процессе
выполнения работы были проанализированы положения действующего
законодательства, регулирующего порядок формирования бухгалтерской
отчетности.
Методологическую основу исследования составили методы
горизонтального и вертикального анализа бухгалтерской отчетности, метод
анализа коэффициентов, факторный анализ.
Эмпирическую основу исследования составила бухгалтерская отчетность
«OOO UNIKO-TRANS» за 2015-2016 гг. , а также данные годовых отчетов о
работе предприятия
Практическая значимость работы заключается в том, что выводы и
рекомендации, сформулированные по результатам исследования могут быть
использованы в практической деятельности «OOO UNIKO-TRANS».
Цели и задачи работы обусловили следующую ее структуру. Работа
состоит из трех глав. В первой главе раскрыта сущность бухгалтерской
отчетности как информационной базы финансового анализа. Во второй главе
проведен анализ основных форм бухгалтерской отчетности «OOO UNIKO-
TRANS» - бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. В
третьей главе по результатам анализа бухгалтерской отчетности дана оценка
8
финансового состояния предприятия, сформулированы рекомендации по
улучшению финансового состояния и совершенствованию применения данных
бухгалтерской отчетности в системе финансового анализа деятельности
организации. Выводы по результатам проведенного исследования
сформулированы в заключении.
9
Глава 1. Теоретические основы формирования
бухгалтерской отчетности и анализа финансового состояния на
его основе
1.1. Сущность, состав и значение бухгалтерской отчетности
организации
В процессе своей деятельности предприятие осуществляет множество
хозяйственных операций, которые связаны с формированием и использование
имущества и источников его финансирования, использованием денежных
средств, формированием определенного финансового результата. Информация
о каждой из них имеет большое практическое значение, так как на ее основе
принимаются соответствующие решения о перспективах развития предприятия,
выявляются возможности улучшения финансового состояния и резервы роста
прибыли. Основным источником информации о результатах хозяйственных
операций предприятия за определенный период времени, является его
бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Отчетность является одним из основных элементов метода
бухгалтерского учета. Ее назначение состоит в обобщении учетной
информации об имущественном и финансовом положении организации, о
результатах ее финансово – хозяйственной деятельности по установленным
формам за определенный период времени.
При анализе сущности бухгалтерской отчетности предприятия
необходимо прежде всего принимать во внимание определение,
сформулированное в законодательстве. В международной практике основным
нормативным документом, определяющим понятие финансовой отчетности,
является Международный стандарт финансовой отчетности №1
«Предоставление финансовой отчетности». Согласно данному документу
финансовая отчетность представляет собой структурированное представление
финансового положения и операций, осуществленных компаний. Основная
цель финансовой отчетности в соответствии с этим документом заключается в
10
предоставлении информации о финансовом положении, финансовых
результатах, изменениях финансового положения предприятия
1
.
Определение понятия «бухгалтерская отчетность» в российском
законодательстве сформулировано в Федеральном законе «О бухгалтерском
учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016), согласно которому
бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой единую систему
данных об имущественном и финансовом положении организации и о
результатах ее хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных
бухгалтерского учета по установленным формам
2
.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 06.07.1999 №43н (ред.08.11.2010)
бухгалтерская отчетность определяется как система данных об имущественном
и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной
деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по
установленным формам
3
.
Сущность бухгалтерской отчетности организации также исследуется
различными авторами. Так, по определению С.М. Бычкова, Ц.Н. Яндановой
бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия представляет собой
систему показателей, характеризующих условия и результаты его работы за
истекший период; это особый вид учетных записей, являющихся кратким
извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и
результатах деятельности предприятия за определенный период
4
. В.А. Бородин
определяет бухгалтерскую отчетность как комплекс систематизированных
данных, позволяющий получить сведения о финансовом положении
1
Полковский Л.М. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: Учебно-методический комплекс. – М.:
Финансы и статистика, 2011. с. 68
2
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г № 402-ФЗ (ред. От 23.05.2016). [электронный
ресурс]. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
3
Приказ Минфина РФ "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" (ПБУ 4/99)"от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010). [Электронный ресурс] - доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс»
4
Бычкова С.Н., Янданова Ц.Н. Бухгалтерская отчетность: Учебно – практическое пособие – М.: Эксмо, 2014. с.
12
11
предприятия, его активах и обязательствах, а также о результатах его
хозяйственной деятельности за определенный (отчетный) период времени
5
.
Из представленных выше определений следует, что бухгалтерская
отчетность предприятия выступает прежде всего важнейшим источником
информации, формирующим основу принятия многих управленческих
решений. Необходимо отметить, что информация, содержащаяся в
бухгалтерской отчетности предприятия, ориентирована на различные группы
пользователей информации, которые в наиболее общем виде могут быть
разделены на две группы: внутренние и внешние. К внутренним пользователям
информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, относятся
6
:
1) акционеры, интерес которых затрагивает многие аспекты хозяйственной
деятельности организации - ее рентабельность, ликвидность, прочность
финансового положения, тенденции выплат дивидендов и многие другие
вопросы;
2) менеджеры, которые нуждаются в данных отчетности для обоснования
принимаемых решений или подготовки возможных вариантов принимаемых
решений, обоснования перспектив развития организаций, оценки резервов
производства;
3) работники предприятия, которые интересуются данными об уровне
заработной платы, перспективах работы, оценивают стабильность и
рентабельность деятельности предприятия, получения финансовых и других
льгот и выплат от него, оценивают условия труда и т. п.
Группа внешних пользователей является более многочисленной и
включает в себя три типа участников
7
:
1. Внешние пользователи бухгалтерской информации, которым она передается
в обязательном порядке (налоговые службы, органы статистики, аудиторские
фирмы);
5
Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник / В.А. Бородин. 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2014. с.
416
6
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие – М.: Дело и Сервис, 2014.
с. 24
7
Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / О.В. Ефимова. – М.: Омега-Л, 2013 с. 27
12
2. Внешние пользователи, использующие бухгалтерскую отчетность для
дальнейшей обработки и анализа (профсоюзы, консалтинговые компании,
информационные агентства, торгово – производственные ассоциации и т.д.)
3. Партнеры (дочерние и зависимые компании, деловые партнеры, инвесторы.)
Информационные потребности перечисленных выше групп
пользователей различны (Приложение 1), при этом все они должны быть
учтены при составлении отчетности предприятия, что предъявляет особые
требования к содержащейся в ней информации. В свою очередь содержание
этой информации определяет основные функции бухгалтерской отчетности
предприятия. По словам М.А. Вахрушиной в качестве основных необходимо
рассматривать две таких функции: информационную и контрольную
8
. При
выполнении первой функции она характеризует финансовое положение и
финансовый результат деятельности организации, а при выполнении второй
функции - обеспечивает системный контроль достоверности данных
бухгалтерского учета по каждому учетному циклу.
Функции, выполняемые бухгалтерской отчетностью предприятия, а также
ее направленность на удовлетворение информационных потребностей
различных групп пользователей, позволяет классифицировать бухгалтерскую
отчетность предприятия по различным основаниям. Общая классификация
финансовой отчетности представлена в Приложении 2. Как видно из данного
приложения, основными признаками классификации бухгалтерской отчетности
предприятия являются
• объем сведений, включаемых в отчеты;
• назначение;
• цели, для которых составляются отчеты;
• период, охватываемым отчетностью;
• степень обобщения данных.
Проведем более детальный анализ представленных выше
классификационных признаков.
8
Анализ финансовой отчетности: Учебник для вузов /.М.А. Вахрушина . – М.: Вузовский учебник, 2011. с. 27
13
По объему содержащихся в отчетах сведений различают частную и
общую отчетность. Частная отчетность включает в себя информацию о работе
организации на одном участке ее деятельности. Общая отчетность
характеризует хозяйственную деятельность организации в целом.
По назначению отчетность подразделяется на внешнюю и внутреннюю.
Внешняя отчетность служит средством информирования внешних
пользователей – заинтересованных юридических и физических лиц о характере
деятельности, доходности и имущественном положении организации. В
соответствии с международной практикой она обязательно подлежит
опубликованию, поэтому ее называют публичной. Внутренняя отчетность
формируется для целей оперативного и общего управления организацией.
По охватываемым периодам отчетность подразделяется на текущую
(внутригодовую) и годовую. Текущая (внутригодовая) отчетность составляется
на внутригодовую дату. Текущая бухгалтерская отчетность называется
промежуточной. К ней относится месячная и квартальная отчетность. Текущие
отчеты составляются регулярно через определенные промежутки времени. Эту
отчетность подразделяют на ежедневную, месячную, квартальную,
полугодовую и за девять месяцев. Анализ текущей отчетности служит целям
оперативного управления деятельностью организации. Годовая отчетность
составляется по окончании года и характеризует все стороны хозяйственной
деятельности организации за финансовый год.
По степени обобщения данных отчетность подразделяется на
индивидуальную, сводную и консолидированную. Индивидуальная отчетность
составляется по данным текущего учета конкретной организации за каждый
отчетный период. Она используется собственниками предприятия для
выявления конечного финансового результата его деятельности, в качестве
которого выступает чистая прибыль, особенностей ее распределения, оценки
финансового состояния и выявления признаков банкротства. Также
индивидуальная финансовая отчетность может быть использована при
формировании единой государственной базы статистического наблюдения и