32
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности на примере
предприятия
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
Объектом анализа является общество с ограниченной
ответственностью «Агат» (далее ООО «Агат») создано в 2005 году. ООО
«Агат» находится в г. Москва и в своей деятельности руководствуется
законодательством РФ и Уставом. Основным видом деятельности на данный
момент является производство и продажа пиломатериала. Согласно
спецификации, конечной продукцией является обрезная хвойная доска
различного сечения. Продукция ООО «Агат» поставляется по всей России,
но основными покупателями являются строительные фирмы.
Так как Урал богат лесными ресурсами, то производством
пиломатериала и деревообработкой занимаются многие предприятия. Однако
острой конкуренции в отрасли нет, так как спрос на продукцию высок как на
внутреннем рынке, так и на внешнем, кроме того, каждое предприятие
является узкоспециализированным и имеет разный ассортиментный ряд.
ООО «Агат» является малым предприятием, поэтому высшее и оперативное
руководство осуществляется единолично учредителем. Организационная
структура предприятия представлена на рисунке 2.
Рисунок 2. Организационная структура ООО «Агат»
Директор выбирает направление деятельности предприятия;
открывает в банках счета; распоряжается имуществом Общества;
осуществляет подбор кадров; утверждает штатное расписание; заключает
трудовые договора; налагает меры дисциплинарного взыскания; издает
33
приказы и указания работникам; организует ведение бухгалтерского учета и
отчетности, а так же утверждает годовые отчеты; организует и контролирует
процесс производства и сбыта готовой продукции; осуществляет контроль за
выполнением основных задач и целей предприятия; совершает другие
действия, необходимые для достижения стоящих перед предприятием целей.
Бухгалтерия ведет бухгалтерский и статистический учет и отчетность;
составляет сметы затрат; учет готовой продукции; отвечает за формирование
полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и
финансовых результатах деятельности предприятия; за составление
планирование и анализ финансово-хозяйственной деятельности и
осуществление расчетов с покупателями и контрагентами.
Лесопильный цех включает две бригады: бригаду стропальщиков и
бригаду распила. Бригада стропальщиков осуществляет:
- строповку и увязку пиловочника для подъема и перемещения в цех;
сортировку пиловочника по качеству и типоразмеру; подачу пиловочника на
пилораму;
-строповку, увязку и упаковку готовой продукции.
Бригада распила осуществляет: регулирование величины посылки
пиломатериалов; регулирование направляющих пил; продольный раскрой
бревна на пиломатериал на лесопильной раме; обрезка досок по ширине;
торцовка досок; сортировка пиломатериала по сечению и качеству; контроль
за технологией производства и оборудованием.
Транспортный блок выполняет: подъем и перемещение пиловочника в
цех и на пилораму; транспортировка и штабелирование пиломатериала на
складах; погрузку и доставку готовой продукции до железнодорожной
станции.
Среднесписочная численность ООО «Агат» в 2015 г. составила 15
человек, в 2016 г. и 2017 г. - 19 человек соответственно. Большую часть
численности составляют работники непосредственно занятые в
производстве: стропальщики, рамщики, транспортировщики, крановщики.
34
Растет доля численности инженерно-технических работников. Общая
кадровая ситуация на предприятии неблагоприятная, так как наблюдается
постоянное движение кадров, что вызывает сбои в производственном
процессе, влияет на результат деятельности и отрицательно сказывается на
репутации предприятия.
Таблица 2
Основные экономические показатели ООО «Агат»
Наименование показателя
Данные на конец
отчетного года, тыс.
руб.
Темпы
роста,%
2015г.
2016г.
2017 г.
2016г.
2017г.
1. Выручка от реализации
продукции
3513
22271
20089
634
90,2
2. Расходы на производство
реализованной продукции
3345
22021
19548
658
89
3. Прибыль отчетного периода
168
250
541
149
216,4
4. Размер имущества
3846
8068
15766
209,8
195,4
5. Размер основных средств
455
1054
837
231,6
79,4
6. Собственный капитал
138
271
1140
196,4
420,7
7. Размер дебиторской
задолженности
865
3171
8787
366,6
277
8. Размер кредиторской
задолженности
3708
7797
14233
210
182,5
9. Размер запасов и затрат
966
3794
5938
392,7
156,5
10.Размер долгосрочных и
краткосрочных кредитов и
заемных средств
0
0
2703
Основные показатели деятельности и финансового состояния
предприятия приведены в таблице 2, по данным которой видно, что
предприятие работает нестабильно. В 2016 г. наблюдается: рост объема
производства в 6,3 раза и увеличение прибыли от продаж на 49%; рост
собственного капитала (96,4%) и имущества предприятия (209,8%);
повышение технологического уровня за счет увеличения в 2,3 раза основных
35
фондов. В тоже время наблюдается большой рост запасов сырья и
материалов, дебиторской и кредиторской задолженности. Темпы роста
реализации в 2017 г. снизились на 9,8%, но благодаря пропорциональному
снижению затрат, прибыль предприятия не упала. Собственный капитал
увеличился в 4 раза за счет роста чистой прибыли, а темп роста имущества
упал на 14% по сравнению с прошлым годом. Замедленными темпами
продолжают расти запасы и дебиторская задолженность. В прошлом году эти
показатели увеличились почти в 4 раза, а в текущем периоде дебиторская
задолженность выросла в 3 раза, а запасы увеличились на 56%. Данная
тенденция, в совокупности с ростом кредиторской задолженности, может
неблагоприятно сказаться на финансовом состоянии предприятия и вызвать
риск неплатежеспособности.
Для характеристики использования материальных ресурсов
воспользуемся анализом показателей материалоемкости, материалоотдачи и
доли материальных затрат в себестоимости (таблица 3).
Таблица 3
Анализ материальных ресурсов
Показатели
Отчет, тыс .
руб
Темп роста,%
2015г
2016г
2017г
2016г.
2017г.
Объем производства
3513
22271
20099
+634
-90,2
Себестоимость
3345
22021
19558
+658
-89
Расходы материальных
ресурсов
2500
20657
18264
+826
-88,4
Общая материалоемкость
0,71
0,92
0,91
+129,6
-99
Материалоотдача
1,4
1,08
1,1
-0,77
+102
Удельный вес материальных
затрат
0,75
0,94
0,94
+125
100
Из таблицы видно, что расход материальных ресурсов в 2017 г.
снизился на 11,6%, что повлияло на объем производства, который сократился
на 9,8%. Материалоемкость отчетного года так же свидетельствует о
ресурсосбережении. Ее показатель изменился на 1% по отношению к
36
прошлому году, в котором рост материальных затрат на единицу продукции
составлял 29,6%.
Далее необходимо определить обеспеченность производства
материальными ресурсами, так как недостаточное их количество является
причиной снижения их потребления и спада объема производства.
Потребность в материальных ресурсах в днях определяется исходя из объема
запасов и среднедневного потребления ресурсов. По данным таблицы 14
обеспеченность предприятия материальными ресурсами выше требуемых
норм. Если в 2016 г. сверхнормативные запасы снизились на 48%, то в
2017г.они выросли на 82% и превысили фактическую потребность на 4424
тыс. рублей. Необходимо пересмотреть планирование обеспечения
материальными ресурсами, так как наличие сверхнормативных запасов
требует дополнительных затрат на их содержание и отвлекает денежные
средства предприятия в низколиквидные активы.
Таблица 4
Обеспеченность ООО «Агат» материальными ресурсами
Период
Фактически
й расход,
тыс. руб.
Однодневны
й расход,
тыс. руб.
Норма запасов
Фактические
остатки на
конец года
Результат
ы , тыс.
руб
дни
тыс. руб.
тыс.
руб.
дни
+
-
2015г.
2500
6,85
30
205,5
950
139
744,5
2016г.
20657
56,6
30
1698
3774
67
2076
2017г.
18264
50
30
1500
5938
119
4438
Анализ трудовых ресурсов проводится на основании изменений
среднесписочной численности персонала, которая представляет собой
среднюю численность работников за год (таблица 5). Основанием для
анализа являются данные приказов по личному составу, отчеты по штатному
расписанию, расчетные ведомости. Не смотря на изменения в составе кадров,
общая численность в текущем году осталась неизменной. Вертикальный
анализ структуры кадров показывает тенденцию сокращения доли рабочих и
увеличения служащих: в 2015 году доля рабочих составила 93% в общей
37
численности, в 2016 году - 89%, а в 2017 году - 84%. Такие изменения
произошли за счет структурных сдвигов основных рабочих, а именно:
снижены доли станочников и технологов, увеличена доля крановщиков.
Среднесписочная доля служащих увеличилась на 5%, а доля
вспомогательных рабочих осталась без изменений. Изменения
среднесписочной численности работников и ее структуры могли произойти в
результате недостаточного обеспечения предприятия кадрами.
Таблица 5
Состав и структура работников ООО «Агат»
Категория
работников
Отчет, человек
Структура, %
Изменения
201
5г
2017г
2015
год
2016
год
2017
год
2015
год
2016
год
2017
год
чел.
%
чел.
%
Среднесписочная
15
19
19
100
100
100
4
-
0
-
численность
Рабочие:
14
17
16
93
89
84
3
-4
-1
-5
основные
11
13
12
73
68
63
2
-5
-1
-5
из них:
стропальщики
5
6
6
33
31,5
31,5
+ 1
-1,5
0
0
станочники
3
2
1
20
10,5
5
-1
-9,5
-1
-5,5
транспортировщи
ки
2
3
3
13
16
16
+ 1
+3
0
0
машинист крана
1
1
2
7
5
10,5
+1
-2
+1
+5,5
технолог-
контролер
-
1
-
-
5
-
1
+5
-1
-5,5
вспомогательные
3
4
4
20
21
21
0
+1
0
0
Служащие:
1
2
3
7
11
16
1
+4
1
+5
Таким образом, ООО «Агат» достаточно обеспеченно как
материальными, так и трудовыми ресурсами, но неэффективное их
использование стало причиной спада объема реализации в текущем периоде
на 9,8% .
Анализ себестоимости представлен в таблице 16. Общая сумма затрат
в 2016г. увеличилась в 6,5 раз или на 18676 тыс. руб., а в 2017 г. снизилась на
11,2%. Рост себестоимости 2016 г. произошел в основном за счет роста
38
переменных издержек которые увеличились на 19479 тыс. руб. и составили
97% себестоимости. Сумма постоянных затрат выросла на 197 тыс. руб., но
доля их в структуре снизилась на 10%. В 2017г. снижение себестоимости
произошло благодаря сокращению переменных издержек на 13% или 2738
тыс. руб., однако общая экономия в этот период составила -2463 тыс. руб. из-
за увеличения постоянных расходов на 43%. Изменилась структура
себестоимости: 95,4 % составили переменные затраты и 4,6 % постоянные.
Таблица 6
Затраты на производство ООО «Агат»
Показатели
Сумма, тыс. руб
Структура,%
Темпы
роста,%
Откло
н
тыс.
Откл
онен
ие
,
руб.
201
5
2016
2017
2015
2016
2017
2016
201
7
2016
2017
Материальные
затраты
2500
20657
18264
74,7
94
93,3
826
88,4
18157
-
2393
Затраты на оплату
труда с учетом
страховых взносов
719
1076
688
21,5
4,8
3,5
150
64
357
-388
Амортизация
59
244
461
1,8
1,1
2,3
413
189
185
217
Прочие
67
44
145
2
0,1
0,7
66
329
-23
101
Итого затрат
3345
22021
19558
100
100
100
658
89
18676
-
2463
Постоянные затраты
439
636
911
13
3
4,6
145
143
197
275
Переменные затраты
2906
21385
18647
87
97
95,4
736
87
18479
-
2738
Объем продукции
3513
22271
20099
-
-
-
634
90,2
18758
-
2172
Затраты на 1 руб.
произведенной
продукции
0,95
0,99
0,97
104,2
98
0,04
-0,02
Большую долю себестоимости составляют материальные затраты:
74% - 2015 г., 94% - 2016г, 93,3% - 2017 г. Анализ материальных затрат по
калькуляционным статьям представлен в таблице 7. Из таблицы видно, что в
2016 г. выросли затраты на все виды ресурсов, но наибольший рост
наблюдается по статье прочие материалы, которые увеличились почти в 9 раз
39
и превысили темп роста производства. Затраты на основные материалы и
топливо увеличились почти в 7 раз, что совпадает с общим темпом роста
себестоимости. В 2017 г. общий спад производства составил 9,8%,
себестоимость сократилась на 11%, а материальные затраты на 11,6%. Если
затраты на основные материалы и топливо снизились почти
пропорционально темпу снижения объема производства, то стоимость услуг
сторонних организации увеличилась на 1%. Это связано с ростом тарифов на
железнодорожные перевозки и стоимостью хранения запасов основных
материалов. Анализируя структуру материальных затрат, можно сказать, что
в 2016 г. больше всего на изменение себестоимости повлияло увеличение
затрат на услуги сторонних организаций (16,5 коп. на 1 рубль затрат), что
частично связано с ростом объема реализации.
Таблица 7
Анализ материальных затрат
Виды
материальных
затрат
Материальные
затраты, тыс.
руб.
Удельный вес, %
Изменения
удельного
веса
Темп
роста,%
2015
2016
2017
2015
2016
2017
2016
2017
2016
2017
Основные
материалы
1172
7384
6500
35
33,6
33,2
-1,4
-0,4
630
88
Топливо и
энергия
769
5133
4204
23
23,4
21,5
+0,4
-1,9
680
82
У слуги
сторонних
организаций
234
5160
5200
7
23,5
26,6
+16,5
+3,1
220
101
Прочие
материалы
325
2980
2360
9,7
13,5
12
+3,8
-1,5
917
79
Итого:
2500
20657
18264
74,7
94
93,3
19,3
-0,7
826
88,4
Себестоимость
3345
22021
19558
100
100
100
658
89
Увеличение затрат на рубль продукции произошло за счет увеличения
затрат на запчасти и комплектующие (3,8 коп); увеличения расхода топлива и
энергии на 0,4 коп. Себестоимость единицы готовой продукции текущего
периода снизилась благодаря сокращению расхода как основных материалов
(0,4 коп), так и прочих (1,5 коп). За счет сокращения продолжительности
рабочей смены сократились затраты на энергию и топливо (1,9 коп.). Снизить
40
себестоимость еще на 3,1 коп. помешал рост затрат на хранение запасов и
увеличение транспортных затрат. Таким образом, для снижения
себестоимости предприятию необходимо снизить объем запасов и тем самым
сократить расходы на их хранение.
2.2 Анализ динамики состава и структуры активов и источников их
формирования
Для анализа составляется уплотненный аналитический баланс-нетто,
который формируется путем устранения влияния на итог баланса (валюту) и
его структуру регулирующих статей. В таблице 8 приведена форма баланса
ООО «Агат» в агрегированном виде.
Таблица 8
Агрегированный баланс ООО «Агат»
Показатели
Абсолютные
показатели по
годам, тыс. руб
Структура,%
Темп
роста, %
Изменения
, тыс. руб.
2015
2016
2017
2015
2016
2017
201
6
201
7
2016
2017
I Имущество всего
3846
8068
15766
100
100
100
209
195
4222
7698
1.1 внеоборотные
активы (строка
1100)
469
1068
851
12
13
5,4
227
80
599
-217
1.2 оборотные
активы: ( строка
1200)
3377
7000
14915
88
87
95
207
213
3623
7915
1.2.1 запасы
(строка 1210+1220)
966
3794
5938
25
47
38
393
156
2828
2144
1.2.2 дебиторская
задолженность
(строка 1230)
865
3171
8787
23
39,6
56
366
277
2306
5616
1.2.3 денежные
средства (строка
1240+1250)
1546
35
190
40
0,4
1
2,2
542
-1511
155
II Источники всего:
(строка 1700)
3846
8068
15766
100
100
100
209
195
4222
7698
2.1 собственный
капитал (строка
1300)
138
271
655
4
3
4
196
242
133
384
2.2 заемный
капитал В том
числе:
3708
7797
15111
96
97
96
210
194
4089
7314
2.2.1 долгосрочная
задолженность
(строка 1410)
2.2.2
краткосрочные
кредиты (строка
1510)
-
-
2703
-
-
17
-
-
-
2703
41
2.2.3 кредиторская
задолженность
(строка 1520)
3708
7797
12408
96
97
79
210
159
4089
4611
Анализ структуры и динамики имущества предприятия показал, что в
2016 г. стоимость имущества увеличилась на 4222 тыс. руб. Такое
увеличение произошло за счет роста на 207 % оборотных активов, которые
составили основную долю всего имущества предприятия. Кроме того
изменилась структура мобильных активов. Если в 2015 г. 40% составляли
денежные средства, образованные в результате поступления средств от
покупателей за отгруженную продукцию и средств от вложения на
депозитный вклад, то в 2016 г. их доля сократилась до 0,4% или 35 тыс.руб.
Это связано с расширением деятельности предприятия и отвлечения средств
на формирование запасов, сумма которых увеличилась на 2828 тыс. руб. или
47%. Так же из-за роста числа покупателей увеличилась доля дебиторской
задолженности. Она составила 39,6 % в структуре активов или 3171 тыс.руб.
О наращивании производственного потенциала свидетельствует
увеличение основных средств, в абсолютном выражении прирост составил
599 тыс.руб., однако общая доля основных средств в имуществе
недостаточна (нормативное значение 60%).
В 2017 г. тем роста имущества составил 95%. Увеличение произошло
за счет роста оборотных активов, а именно: на 56% увеличились запасы и
почти в 3 раза дебиторская задолженность. Причиной роста дебиторской
задолженности стало: нарушение заказчиками сроков оплаты оказанных
погрузо-разгрузочных услуг и сбои работы железнодорожного транспорта,
чьи услуги были оплачены, но не оказаны. Накопление запасов и увеличение
остатков готовой продукции свидетельствуют о спаде активности. Корме
того рост низколиквидных активов ведет к оттоку денежных средств, их доля
в структуре активов составила 1% или 190 тыс. руб. Общая структура
оборотных активов на конец 2017 г. имеет следующий вид: 37,6% - запасы,
56% - дебиторская задолженность, 1% - денежные средства. Все это