16
Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью,
т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности
как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных
структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные
балансы.
Искажения, связанные с несоблюдением правил, могут быть вызваны
следующими факторами:
‒ арифметическими ошибками;
‒ погрешностями компьютерной обработки данных (на стадии ввода
данных или на стадии обработки информации);
‒ нарушением установленной методологии бухгалтерского учета;
‒ невыполнением требования составления и представления
бухгалтерской отчетности.
12
В зависимости от наличия умысла искажения могут быть умышленные и
неумышленные. В зависимости от частоты возникновения искажения могут
быть типичные и аномальные. И, наконец, по степени влияния на
достоверность финансовой отчетности искажения могут быть существенные и
несущественные. Снижение достоверности финансовой отчетности
обусловлено влиянием искажающих факторов, которые в зависимости от среды
возникновения можно подразделить на внутренние и внешние.
13
Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в
тысячах рублей без десятичных знаков, а при существенных оборотах продаж и
объемах обязательств ‒ в миллионах рублей без десятичных знаков.
Руководитель и главный бухгалтер организации в конце каждой формы
промежуточного и годового отчета проставляют свои подписи и дату
подписания. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного
периода.
Отчетной датой для всех организаций является календарный год ‒ с
12
Шишова Л.И., Исланова Д.А. Бухгалтерская отчетность и анализ ее показателей // Инновационное развитие. –
2018. – № 5 (22). – С. 175.
13
Щетинина В.В., Сыротюк В.В., Тунин С.А. Годовая бухгалтерская отчетность // Заметки ученого. – 2015. – №
1-2. – С. 158.
17
1января по 31декабря включительно. Для вновь создаваемых организаций
первым отчетным годом считается период со дня ее государственной
регистрации по 31 декабря со ответствующего года, а для организации,
созданной после 1 октября (включая первое число октября) ‒ с даты
государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Бухгалтерская отчетность должна быть доступной для понимания,
поэтому на практике построение бухгалтерской отчетности базируется на
следующих принципах периодичности отчетности - отчеты должны
подготавливаться периодически, через равные промежутки времени;
- полноты обхвата бухгалтерской информацией предполагает, что
отчетность содержит максимум того, что необходимо знать заинтересованным
лицам для оценки финансового положения, а также необходимые комментарии
для однозначного толкования данных бухгалтерской отчетности;
– консерватизма или осмотрительности означает, что в случае наличия
альтернативных оценок или неясности оценок специалист принимает наименее
оптимистичную;
– ясности - информация, содержащаяся в отчетах, должна быть
изложена на таком уровне, чтобы ее мог воспринять читатель со средним
уровнем понимания проблемы бизнеса;
– существенности – отчеты должны содержать информацию,
существенную для принятия решений и ориентированную на пользователя;
– надежности – поставляемая информация должна быть полной и
достоверной;
– сравнимость – предполагает возможность сопоставления данных о
деятельности организации за разные периоды;
– открытости информации – информация, содержащаяся в отчетах,
должна быть доступной для заинтересованных пользователей.
14
Качественными признаками отчетной информации являются:
14
Кспоян Г.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как источник информации о финансовом положении
организации // Аллея науки. – 2018. – Т. 1. – № 4 (20). – С. 329.
18
– уместность;
– достоверность.
Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять
на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время или
на будущее.
На уместность информации, представленной в бухгалтерской
отчетности, оказывают влияние следующие основные факторы:
своевременность, значимость и ценность для прогнозирования и сверки
результатов.
Достоверность является важнейшим признаком качества учетной
информации, гарантирующим ее пользователям на только объективное
описание и приемлемое отражение тех событий, которые она должна
представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений.
На достоверность информации, представляемой в бухгалтерской
отчетности, оказывают влияние следующие основные факторы:
– правдивость представляемых данных;
– преобладание содержания над формой;
– нейтральность;
– осмотрительность;
– возможность проверки;
– сопоставимость.
15
Система приводимых в бухгалтерской отчетности показателей имеет
цель показать пользователям достоверную и полную информацию об
имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а
также финансовых результатах ее хозяйственной деятельности.
Таким образом, достоверной бухгалтерская отчетность является в том
случае, если она составлена в соответствии с требованиями законодательных и
нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учет в РФ.
15
Фадеева В.В., Инсаркина Т.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность на современном этапе: основные
проблемы анализа ее показателей // Наука и образование: новое время. – 2018. – № 3 (26). – С. 206.
19
1.3. Характеристика основных форм бухгалтерской отчетности
организации
В соответствии с п. 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации», утвержденной Приказом Минфина РФ N 43н от 06.07.1999
бухгалтерская отчетность состоит из законодательно утвержденного набора
форм. В состав этих форм включаются:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о финансовых результатах;
3) приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах, включающие: отчет об изменениях капитала; отчет о движении
денежных средств; отчет о целевом использовании средств;
4) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность
бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с
федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
16
Состав бухгалтерской отчетности субъектами малого
предпринимательства представляется бухгалтерским балансом и отчетом о
прибылях и убытках. Они имеют право не составлять от четы об изменении
капитала, о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому
балансу при отсутствии необходимых данных.
Бухгалтерская финансовая отчетность законодательно утверждает
включение форм, утвержденных приказом Министерства финансов России №
66н от 02.07.2010.
В их состав включены следующие формы:
1) Бухгалтерский баланс;
2) Отчет о финансовых результатах
3) Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
В приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
16
Омарова Х.Э., Сулейманова Д.А. Бухгалтерская отчетность как источник экономической информации //
Актуальные вопросы современной экономики. – 2017. – № 6. – С. 129.
20
результатах входят
1) Отчет об изменении капитала;
2) Отчет о движении денежных средств;
3) Отчет о целевом использовании средств;
4) Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах
Базовой формой бухгалтерской финансовой отчетности является
бухгалтерский баланс. В балансе представлена информация, раскрывающая
имущественное положение предприятия. А именно информация об активах и
имуществу по источникам его образования, то есть пассивах. Соотношение
оборотных и активов длительного пользования определяется отраслевой
принадлежностью. К примеру, если это крупная промышленная корпорация, то
цена основных фондов активов будет больше оборотных. И обратно этому, в
торговой организации запасы ТМЦ будут активами длительного пользования.
Бухгалтерский баланс является способом группировки и обобщенного
отражения в денежном выражении хозяйственных средств предприятия по
составу и размещению, а также по источникам их образования на
определенную дату. Графически бухгалтерский баланс представляет собой
таблицу, которая делится по вертикали на две части для раздельного отражения
видов средств и их источников. В левой части таблицы показывают средства по
составу и размещению, а в правой – по источникам их образования. Левая часть
называется актив, правая – пассив. Каждый отдельный вид средств в активе и
их источников в пассиве называется «статьей баланса». Итоги сумм статей
актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются
одни и те же средства.
Валюта баланса является основным показателем баланса, который
демонстрирует итоги актива и пассива. В случае если валюта растет, то
предприятие функционирует эффективности функционирования. Но это, к
примру, может привести к ошибочному вывод, если приток денежных средств
сопряжен не с получением прибыли, а с привлечение заемных средств.
21
Следовательно, необходимо с должной тщательностью подходить к изучению
данных баланса, с помощью чего можно получить информацию о
платежеспособности и ликвидности предприятия. Исходя из этого инвестор
решает рационально ли вложение.
17
По следующей форме отчетности - отчету о финансовых результатах
можно проконтролировать процесс образования конечного финансового
результата функционирования экономического субъекта за отчетный период. В
организации, с преуспевающим основным видом деятельности, финансовый
результат от продаж будет выше финансового результата от прочих видов
деятельности. Но не стоит забывать, что в кризисные периоды, когда основной
вид деятельности не приносит дохода, финансовый результат от прочих
операций помогает удержаться компании «на плаву», помогая получению
«чистой прибыли».
На основе отчета о финансовых результатах возможно исчислить
следующие показатели:
1) Деловая активность. Данный показатель демонстрирует скорость
обращения инвестированных денежных средств. Для расчета данного
показателя определяется период времени, в течение которого средства прошли
полный цикл - от закупки сырья, продажи готовой продукции до возвращения
их в виде дебиторской задолженности.
2) Рентабельность. Расчет этого показателя позволяет определить
насколько эффективно работает предприятие. Он характеризует отдачу на
инвестированные средства. В переводе с английского «return» возвращать.
В форме отчетности «отчет об изменении капитала» представляется
информация о собственном капитале предприятия - уставном, добавочном,
резервном, нераспределенной прибыли. В отчетной форме представляется
динамика составляющих уставного капитала. Заинтересованный пользователь
может быть осведомлен на счет того, имеются ли у предприятия резервный
17
Киреева Д.В. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций // Вестник современных
исследований. – 2018. – № 9.4 (24). – С. 130.
22
капитал, сформирован ли он только в процессе основания предприятия, был ли
сформирован добавочный капитал.
18
В отчете о движении денежных средств рассматриваются потоки
денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой
деятельности. Большую часть составляют потоки от текущей деятельности.
Здесь потоки денежных средств должны быть больше оттоков. По
инвестиционной деятельности на первоначальном этапе инвестирования поток
может быть отрицательным. Но это впоследствии должно принести доход.
Следующая форма отчетности отчет о целевом использовании
полученных средств. Она передается в налоговые органы, органы статистики,
лицам, которые предоставили целевые средства. Данную форму отчетности
составляют некоммерческие организации, не осуществляющие
предпринимательскую деятельность. Итак, отчет о целевом использовании
средств, которые поступают под директиву предприятия на следующие
направления: гранты, членские взносы, на благотворительные цели.
Последняя форма - это пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о
движении денежных средств. В это форме представляется информация о
поступлении, выбытии основных средств, о сроках погашения дебиторской
кредиторской задолженностей. С помощью нее можно получить аналитическую
информацию об объектах бухгалтерского учета, которую нецелесообразно
включать в бухгалтерский баланс.
Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности одной
организации может отличаться от состава годовой бухгалтерской (финансовой)
отчётности другой организации в зависимости от масштабов их деятельности.
Состав промежуточной и годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности
различен. Составление промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчётности
осуществляется за квартал, полугодие, девять месяцев. Годовая бухгалтерская
(финансовая) отчётность формируется по итогам финансового года.
18
Сорокина В.А. Бухгалтерская отчетность // Academy. – 2018. – № 1 (28). – С. 48.
23
1.4. Методики анализа бухгалтерской отчетности организации
Анализ финансовой отчетности – это процесс, при помощи которого
можно оценить прошлое и текущее финансовое положение и результаты
деятельности организации. Однако при этом главными целями являются оценка
финансово-хозяйственной деятельности организации относительно будущих
условий существования и принятие на основе этой оценки управленческих
решений.
19
Бухгалтерская отчетность является информационной базой
финансового анализа, так как это практически единственный вид информации о
деятельности организации, которая собирается регулярно и доступна в течение
продолжительного периода. В ходе анализа дается оценка информации,
содержащейся в отчетности, сравниваются имеющиеся сведения, и на их базе
создается новая информация, которая станет основой для принятия решений.
Структура анализа финансового состояния организации состоит из
оценки пяти основных блок - параметров:
1) состава и структуры баланса;
2) ликвидности и платежеспособности;
3) финансовой устойчивости организации;
4) рентабельности;
5) деловой активности.
20
Эти блоки, будучи взаимосвязанными, представляют собой структуру,
на основании которой производится расчеты и группировка показателей,
дающих наиболее точную картину текущего экономического состояния
организации.
Рассмотрим анализ ликвидности и платежеспособности предприятия.
В таблице 1 представлена группировка статей актива и пассива баланса
предприятия.
19
Самосудова О.В. Бухгалтерская отчетность в анализе финансового состояния предприятия // Современные
научные исследования и разработки. – 2017. – № 8 (16). – С. 496.
20
Пучковская Ю.Е., Титова Е.В. Понятие и сущность финансового состояния предприятия // Научно-
образовательный потенциал молодежи в решении актуальных проблем XXI века. – 2016. – № 5. – С. 107.
24
Таблица 1
Группировка статей актива и пассива баланса
Активы
предприятия
Пример
Пассивы
предприятия
Пример
А1– наиболее
ликвидные
активы
Суммы по всем статьям
денежных средств,
которые могут быть
использованы для
проведения расчетов
немедленно, и
краткосрочные
финансовые вложения
(стр.1250+стр.1240)
П1– наиболее
срочные
обязательства,
погашение
которых
возможно в сроки
до трех месяцев
Кредиторская
задолженность
(стр.1520)
А2– быстро
реализуемые
активы
Дебиторская
задолженность, платежи
по которой ожидаются в
течение 12 месяцев
после отчетной даты
(стр.1230)
П2–
краткосрочные
пассивы,
погашение
которых
предполагается в
сроки от трех
месяцев до года.
Краткосрочные
кредиты и займы,
прочие займы,
подлежащие
погашению в
течение 12 месяцев
после отчетной
даты (стр. 1510 +
стр. 1550)
А3 – медленно
реализуемые
активы
Материально-
производственные
запасы, налог на
добавленную стоимость
по приобретенным
ценностям, прочие
оборотные
активы(стр.1210 +
стр.1220 + стр.1260)
П3 –
долгосрочные
пассивы,
погашение
которых
планируется на
срок более
одного года.
Долгосрочные
кредиты и займы,
доходы будущих
периодов, резервы
предстоящих
расходов (стр. 1400
+ стр. 1530 + стр.
1540)
А4– трудно
реализуемые
активы
Внеоборотные активы
(стр.1100)
П4– постоянные
пассивы
Капитал и резервы
(стр.1300)
При определении ликвидности баланса группы актива и пассива
сопоставляются между собой. Наиболее ликвидным принято считать баланс,
соответствующий системе соотношений: А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; АЗ ≥ ПЗ; А4 ≤ П4.
Баланс является ликвидным в следующих случаях:
Если А1>=П1, А2>=П2, А3>=П3, А4<=П4 - ликвидность абсолютная;
Если А2>=П2, А3>=П3, А4< = П4 - ликвидность текущая;
Если А3>=П3, А4< = П4 - ликвидность перспективная;
В остальных случаях баланс не считается ликвидным.
21
21
Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.:
Центр экономики и маркетинга, 2014. – С. 156.
30
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ООО «АККОРД»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Аккорд»
ООО «Аккорд» учреждено в соответствии с требованиями
Законодательства РФ и решением учредителей с целью осуществления
коммерческой деятельности, направленной на получение прибыли.
Общество является юридическим лицом, обладает правоспособностью в
пределах установленных законодательством и учредительными документами
общества. Общество имеет в собственности обособленное имущество,
учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать
и осуществлять имущественные и личные не имущественные права, нести
обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество в праве в
установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ.
Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное
наименование на русском языке. Предприятие отвечает по своим
обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Участники Общества
не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с
деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.
Санкт-Петербургский завод «АККОРД» осуществляет проектирование,
производство и поставку герметичных металлорукавов высокого давления из
нержавеющей стали по ТУ 3695-001-14208604-2016.
Сайт: http://accordmet.ru
Предприятие выпускает широкую линейку продукции: металлорукава
(под приварку, с фланцевыми соединениями, с резьбовыми соединениями, с
гайками РОТ, с быстросъемными соединениями (БРС), с экранновакуумной
изоляцией, с обогревом / охлаждением в «рубашке», с электрообогревом, под
выхлопные системы, с термоизоляцией), фторопластовые рукава, оплетку,
емкостное оборудование (коллекторы, ресиверы, баки).
Металлорукава применяются в качестве криогенно-, коррозийно- и