13
14
бухгалтерского учета, не вошедшую в бухгалтерский баланс. Подводя итог
15
всему сказанному, можно сделать вывод о том, что бухгалтерская отчетность
представляет собой главный источник информации о деятельности
организации, ее прочтение помогает выяснить финансовое состояние,
целесообразность вложений и тенденции развития организации, а потому
бухгалтерскую отчетность следует называть «зеркалом», отражающим всю
финансово-хозяйственную деятельность организации.
1.2 Общие требования к бухгалтерской отчетности и порядок ее
составления
Требования к информации, которая формируется в бухгалтерской
отчетности, установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», а
также Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99).
Требование достоверности и полноты указывает на то, что
бухгалтерская отчетность должна быть достоверной и давать всестороннее
понимание имущественного и финансового положения организации, а также
должна показывать полную информацию о финансовых результатах ее
деятельности. В свою очередь достоверной и полной называется
бухгалтерская отчетность, которая сформулирована и составлена в
соответствии с правилами, установленными действующими нормативными
актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в
Российской Федерации.
В случае, когда при составлении бухгалтерской отчетности выясняется,
что данных для формирования полного представления о финансовом
положении организации и ее финансовых результатах недостаточно, в такую
бухгалтерскую отчетность следует вносить соответствующие
дополнительные показатели и пояснения.
16
период, начиная с момента их государственной регистрации и заканчивая 31
декабря отчётного года включительно. Вновь создаваемым организациям
после 1 октября разрешено брать в качестве первого отчетного года период,
начиная с момента их государственной регистрации по 31 декабря
17
учредительной документации организаций.
Коммерческие организации должны предоставлять годовую бухгалтерскую
18
формирование бухгалтерской отчетности в электронной форме).
В крупных коммерческих организациях, занимающихся множеством
видами деятельности одновременно, в соответствии с рекомендуемыми
19
Минфином РФ образцами разрабатываются и свои формы бухгалтерской
отчетности, включая в нее формы в большем объеме.
При разработке форм отчетности необходимо руководствоваться ПБУ
4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», должны быть соблюдены
общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность,
сравнимость, сопоставимость и др.)
В соответствии с пунктом 20 ПБУ 4/99 активы и пассивы баланса
должны располагаться по степени возрастания ликвидности, то есть в том же
порядке, что и в типовой форме баланса.
В формах бухгалтерской отчетности коды строк разделов, групп статей
и итоговых строк рекомендуется проставлять в соответствии с приказом
Госкомстата РФ №475 и Минфина РФ от 14.11.03 № 102н.
Возможно включение дополнительных показателей и пояснений,
расшифровок отдельных статей Бухгалтерского баланса и Отчета о
финансовых результатах, если фирма считает, что это позволяет более
наглядно представить для заинтересованных пользователей необходимую
информацию и даст им возможность лучше анализировать представляемые
данные.
Организация может расшифровать соответствующие данные, исходя из
принципа полноты и существенности.
Показатель считается существенным, если его не раскрытие может
повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей,
принимаемые на основе отчетной информации. Решение организации
вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки
показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.
Организация может принять решение, когда существенной признается сумма,
отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный
год составляет не менее пяти процентов.
Минфин перечислил обязательные реквизиты, которые должны
присутствовать в заголовочной части всех форм бухгалтерской отчетности,
20
представляемой организацией в соответствующие адреса (п. 6 Указаний о
порядке составления и представления бухгалтерской отчетности,
утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н).
Все формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании
данных Главной книги. Так, статьи бухгалтерского баланса заполняются на
основании остатков по ее счетам: статьи актива – по данным дебетовых
остатков активных счетов; статьи пассива – по данным кредитовых остатков
пассивных счетов.
Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в
развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть
представлено в активе, а кредитовое сальдо – в пассиве. Показатели отчета о
финансовых результатах заполняются на основании данных дебетовых и
кредитовых оборотов по счетам 90 «Продажи», 91 «прочие доходы и
расходы», 99 «прибыли и убытки». Некоторые показатели отчетности
заполняются на основании данных аналитического учета (ведомостей,
журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров), однако
основным источником информации для заполнения форм бухгалтерской
отчетности остается Главная книга.
Ниже приведены этапы составления годовой бухгалтерской
отчетности:
1. В соответствии со ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском
учете» обязательно должна проводиться инвентаризация всех статей баланса,
после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном
соответствии с результатами инвентаризации.
2. Аналогичным образом осуществляется проверка расчетов со всеми
покупателями, поставщиками и другими субъектами рынка, с которой
организация имеет расчеты.
3. Проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей
баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных
бумаг, обязательств и т.п.; заключительными записями декабря образуются
21
оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или
действующим законодательством
4. Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков
между смежными отчетными периодами.
5. Закрытие в конце отчетного года всех калькуляционных,
собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-
результативных счетов. Определяется финансовый результат от деятельности
организации и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и
расходы».
6. Выявляется окончательный финансовый результат работы
организации путем суммирования всех частных результатов, закрывают счет
99 «Прибыли и убытки».
В заключении составляется оборотная ведомость по счетам Главной
книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и
дополнительные записи.
1.3 Методика анализа бухгалтерской отчетности организации
Информационной базой для проведения анализа финансово-
экономического состояния предприятия служит бухгалтерская отчетность.
Отчетность организации (хозяйствующего субъекта) - это система
показателей, характеризующая результаты и отражающая условия ее работы
за истекший период. В отчетность включены все виды текущего учета:
бухгалтерский, статистический и оперативно-технический. Благодаря этому
обеспечивается возможность отражения в отчетности всего многообразия
предпринимательской деятельности предприятия.
На данный момент разработано много методик проведения анализа
финансового состояния предприятия. Рассмотрим особенности различных
методических подходов к анализу финансового состояния предприятия.
22
Методика проведения анализа финансового состояния предприятия,
предложенная А.Д. Шереметом и P.O. Сайфулиным [50].
Основные этапы анализа финансового состояния предприятия данной
методики: общая оценка финансового состояния и его изучение за отчетный
период, анализ финансовой устойчивости, анализ ликвидности баланса,
деловой активности и платежеспособности предприятия.
I. Общая оценка финансового состояния и его изучение за отчетный
период:
- составление агрегированного баланса;
- вертикальный и горизонтальный анализ агрегированного баланса по
статьям;
- детализация изменений по статьям актива и пассива баланса.
II. Анализ финансовой устойчивости предполагает:
- определение излишка (недостатка) источников средств для
формирования запасов и затрат;
- определение степени покрытия внеоборотных активов источниками
средств, что характеризует тип финансовой устойчивости.
Существует 4 типа финансовой устойчивости:
1.Абсолютная финансовая устойчивость:
СОС > ЗЗ,
где СОС = СК-ВОА,
ЗЗ = З + НДС к вычету.
2.Нормальная финансовая устойчивость:
При СОС < ЗЗ,
СОС+ДО > ИЛИ = 33,
Где ДО (долгосрочные обязательства).
3.Неустойчивое финансовое положение:
Если СОС<ЗЗ и СОС+ДО<ЗЗ,
СОС+ДО+КО>33, КО (краткосрочные обязательства).
4.Кризисное финансовое состояние: