СОДЕРЖАНИЕ
Введение.......................................................................................................................7
Глава 1. Теоретические и методологические основы анализа финансовой
отчётности организации...........................................................................................11
1.1 Назначение, цели и задачи анализа бухгалтерской отчетности
...................
11
1.2 Анализ методических аспектов бухгалтерской (финансовой) отчетности
коммерческих организаций на основе нормативных актов
..................................
17
1.3 Методические аспекты обоснования эталонных значений финансовых
показателей для анализа консолидированной отчетности...................................26
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчётности ООО «Арктик логистик»
.............
311
2.1 Общая экономическая характеристика ООО «Арктик логистик»
...............
311
2.2 Оценка финансового состояния предприятия по данным бухгалтерского
баланса....................................................................................................................... 35
2.3 Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Арктик логистик»...45
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию процесса подготовки и анализа
бухгалтерской отчетности на ООО «Арктик логистик»
...................................
600
3.1 Проблемы в управлении финансовым состоянием организации
.................
600
3.2 Пути совершенствования финансово-хозяйственной деятельности ООО
«Арктик логистик» .................................................................................................. 63
Заключение..............................................................................................................811
Список использованных источников......................................................................86
Приложения...............................................................................................................89
6
Введение
Становление рыночных отношений в России, когда хозяйствующим
субъектам предоставлена полная юридическая, экономическая и
предпринимательская самостоятельность, требует адекватного развития
рыночных механизмов и методов управления, обусловливает необходимость
формирования достоверной, прозрачной и информативной финансовой
(бухгалтерской) отчетности, которая должна дать возможность любому
субъекту хозяйствования использовать формируемую в среде бухгалтерского
учета систему показателей для привлечения клиентов и доказательства своей
надежности как потенциального партнера. В этих условиях от руководителей и
лиц, принимающих управленческие решения, требуется умение «читать» и
анализировать отчетность, что позволяет сделать правильный прогноз
успешности партнерства, своевременно оценив имущественное и финансовое
положение партнера.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность - важнейшая часть
информационной системы, формируемая в рамках организации.
Квалифицированный пользователь отчетности в результате ее анализа получает
возможность оценить не только достигнутые результаты, но и возможности
организации во всех сферах финансово-хозяйственной деятельности. Анализ
отчетных данных позволяет понять причины изменения финансовых
результатов и финансового состояния организации и выявить их характер и
динамику.
В современных условиях в экономической литературе возрастает интерес
к проблемам качества корпоративной отчетности и разработки системы
показателей, позволяющей с достаточной степенью точности прогнозировать
эффективность бизнеса на краткосрочную и долгосрочную перспективу.
Актуальность выбранной темы данной выпускной квалификационной
работы «Анализ бухгалтерской отчетности организации» обусловлена
следующими факторами:
7
Финансовая отчетность обладает наибольшей информативностью, т.к.
составляется по итогам производственной и хозяйственной деятельности
организации в целом за год. Результаты ее анализа позволяют
идентифицировать финансовое положение организации,выявить изменения в
финансовом состоянии в пространственно-временном разрезе, определить
основные факторы, вызвавшие изменения в финансовом состоянии,
прогнозировать основные тенденции в финансовом состоянии.
Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности позволяет организациям
формировать мнение об эффективности использования финансовых ресурсов,
т.е. способствует достижению цели роста рыночной стоимости предприятия
(бизнеса).
В результате анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности
определяются важнейшие характеристики организации, свидетельствующие, в
частности, о ее успехе или угрозе банкротства.
По оценкам специалистов, до недавнего времени коэффициент
использования бухгалтерской информации для управленческих решений
составлял 10-12%. В этой связи трудно переоценить значение анализа
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В настоящее время в условиях рыночной экономики отчетность является
средством эффективного взаимодействия предприятия и соответственно
потребителей данной информации. Финансовая отчетность является
единственно доступной и официально открытой как на российском, так и на
международном уровне. Однако, цель и суть процесса наращивания стоимости
бизнеса организации в российских условиях часто искажаются, а роль
финансовой отчетности и ее аудита принижается.
Цель данной выпускной квалификационной работы - определение
теоретических и практических аспектов анализа бухгалтерской отчетности.
Соответственно цели, определим задачи к решению в данной работе
следующим образом:
8
- исследовать теоретические аспекты анализа финансовой отчётности
организации;
- дать оценку имущественного положения, ликвидности,
платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «Арктик логистик» по
данным бухгалтерского баланса
- провести анализ финансовых результатов и рентабельности
деятельности ООО «Арктик логистик» по данным отчёта о финансовых
результатах
- исследовать возможность применения прочих форм отчётности для
анализа финансового состояния ООО «Арктик логистик»
- выявить проблемы в управлении финансовым состоянием
организации на основе проведенного анализа бухгалтерской отчётности
- разработать рекомендации по совершенствованию финансово
хозяйственной деятельности ООО «Арктик логистик».
В качестве объекта исследования в рамках темы данной выпускной
квалификационной работы было выбрано общество с ограниченной
ответственностью ООО «Арктик логистик» г. Мурманск. В качестве
теоретической методологической базой данной выпускной квалификационной
работы использованы нормативные документы РФ, методики ведущих
отечественных ученых (А.Д. Шеремета, В.В. Ковалева, Л.Н. Гиляровской, О.В.
Ефимовой, М.В. Мельник), информационные материалы международных
аналитических агентств.
Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы и приложений.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ
ОСНОВЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Назначение, цели и задачи анализа бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций (за исключением
бюджетных) включает определенные формы 1, представленные на рисунке 1.1.
Отметим, что составные части финансовой отчетности взаимосвязаны, потому
что они отражают разные аспекты одних и тех же операций и событий.
Рисунок 1.1 - Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности
Числовые Втюказатели в бухгалтерской отчетности приводятся минимум
за два Цгода: отчетный и предшествующий. При этом данные Щдолжны быть
1 В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с
изменениями от 23 июля 1998г., 28 марта, 31 декабря 2002г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003г., 3 ноября
2006г.).
10
представлены в сопоставимом виде, поэтому при несопоставимых данных за
период, предшествующий отчетному, их необходимо корректировать по
правилам составления отчетности за отчетный период.
Назначением анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности с позиции
пользователя служат рассмотрение и оценка информации, имеющейся в
отчетности, для того чтобы получить достоверные выводы о прошлом и
настоящем состоянии организации с целью предвидения ее жизнеспособности
в будущем. Необходимо заметить, что для разных пользователей анализ
бухгалтерской (финансовой) отчетности с точки масштаба его поведения
зависит от конкретно поставленной цели. Таким образом, цели анализа
финансовой отчетности зависят от целей, которые ставят перед собой
пользователи финансовой информации.
На рисунке 1.2 представлена классификация потенциальных
пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности по признаку
финансового интереса [18].
- настоящие и
потенциальные
инвесторы и
кредиторы;
- кредитующие банки;
- внутренние
пользователи
отчетной
- налоговые и
финансоше органы;
- обслуживающие
банки;
- правительственные
учреждения;
- страновые компании;
- профсоюзы;
- заказчики
органы статистики;
арбитраж;
аудиторские фирмы
Рисунок 1.2 - Классификация потенциальных пользователей
бухгалтерской (финансовой) отчетности по признаку финансового
интереса
11
Предмет анализа группы пользователей с прямым финансовым интересом
является финансовое положение организации, финансовые результаты ее
работы, ликвидность баланса.
Группу пользователей с косвенным финансовым интересом интересуют
сведения об имущественном положении и платежеспособности предприятия. В
частности, финансовым органам и правительственным учреждениям учетная
информация необходима для контроля поступлений средств в бюджеты,
корректировки финансовой политики через систему налогообложения.
Налоговые органы на основании отчетной информации следят за
правильностью поступления налогов. Банковские учреждения и страховые
компании на основе финансовой информации оценивают возможность
заключения договоров с организациями по расчетным операциям и
страхованию. Профсоюзы заинтересованы в получении экономической
информации об экономической жизнеспособности организации в плане
занятости и оплаты труда. Заказчики заинтересованы в информации о
перспективах функционирования предприятия.
Пользователей группы без финансового интереса отчетная информация
интересует с целью проверки правомерности и законности совершаемых
операций (арбитраж, аудиторские фирмы) или с целью получения
статистической информации (органы статистики) для проведения
экономического анализа на макроуровне.
Определение целей анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности -
важная и начальная стадия анализа. Правильно поставленная цель избавляет
от ненужной работы. Выбор цели определяет инструменты и методики
поведения анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Цели анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности достигаются в
результате решения ряда аналитических задач:
предварительный обзор бухгалтерской отчетности;
характеристика внеоборотных и оборотных активов организации;
оценка финансовой устойчивости;
12
анализ ликвидности баланса и его активов;
характеристика собственного и заемного капитала;
оценка деловой активности;
анализ прибыли и рентабельности;
разработка мероприятий по улучшению финансово-хозяйственной
деятельности организации.
Завершающий этап поведения анализа бухгалтерской (финансовой)
отчетности для пользователя - оценка (интерпретация) полученных данных и
показателей, которая послужит базой для принятия тех или иных
управленческих решений или планирования будущих финансовых операций и
составления прогнозной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Последовательность анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности отражена
в приложении А.
Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности предполагает
использование конкретных приемов или методов.Практика финансового
анализа уже выработала основные правила чтения (методику анализа)
финансовых отчетов. Среди них можно выделить шесть основных методов
[24]:
Горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции
отчетности с предыдущим периодом, определение относительных темпов
роста (снижения), оценка этих изменений.
Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых
финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности
на результат в целом. Структурный анализ сглаживает влияние инфляции и
позволяет проводить межхозяйственные сравнения.
Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом
предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции
динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных
особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные
значения показателей в будущем.
13
Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений
между отдельными позициями отчета или позициями разных форм
отчетности, определение взаимосвязей показателей. Данные коэффициенты
представляют большой интерес, потому что достаточно быстро и просто
позволяют оценить финансовое положение организации. Их
достоинствомявляется также то, что они позволяют элиминировать
(исключать) влияние инфляции, что особенно актуально при анализе в
долгосрочном аспекте.
Сравнительный (пространственный) анализ - внутрихозяйственный
анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям
организации, а также межхозяйственный анализ показателей данной
организации в сравнении с данными конкурентов, со среднеотраслевыми и
рекомендуемыми показателями.
В практике финансового управления западных компаний широко
используется метод сравнения финансовых коэффициентов своей компании с
коэффициентами лишь небольшого числа компаний-лидеров в отрасли. Такая
методика анализа получила название эталонного сравнения, или
бенчмаркинга (benchmarking).
Факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на
результативный показатель (с помощью детерминированных или
стохастических приемов исследования). Факторный анализ может быть как
прямым (собственно анализ), когда результативный показатель дробят на
составные части, так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы
соединяют в общий результативный показатель.
В самом процессе анализа финансовой отчетности коммерческой
организации могут быть выделены два последовательных и взаимосвязанных
этапа:
интерпретация финансовой отчетности;
расчетный анализ финансовой отчетности.
В составе расчетного анализа финансовой отчетности коммерческой
14
организации можно выделить две составляющие:
выявление потенциальных факторов, затрудняющих процесс
сопоставления сведений финансовой отчетности;
проведение расчетов и оценка полученных результатов.
В качестве потенциальных факторов, затрудняющих сопоставление
сведений финансовой отчетности, рассматриваются изменение временных
границ финансового года, разные отчетные даты, изменения в структуре
компании, изменение метода бухгалтерского учета и изменения в
бухгалтерских оценках, изменение применяемой системы ОПБУ и различия в
представлении информации.
В ходе анализа тренда или горизонтального анализа изучается то, как
изменяются показатели финансовой отчетности с течением времени. Такой
анализ рекомендуется проводить на основе данных за пять лет, хотя
теоретически можно рассматривать и более длительные периоды, например
десять лет. Однако с увеличением рассматриваемого временного отрезка
увеличивается и число элементов, затрудняющих сравнение. В процессе
анализа тренда выбирают базисный период, и все показатели финансовой
отчетности за последующие периоды выражаются в виде относительных
индексов к показателям базисного периода. Если анализ тренда затрагивает
статьи отчета о прибылях и убытках, основная задача заключается в изучении
динамики показателей или оборота и соответствующих затрат. Будет ли
соотношение динамики изменения продаж и затрат линейным, зависит от
особенностей конкретной отрасли.
Если в ходе анализа тренда текущие результаты деятельности
коммерческой организации сравниваются с ее же показателями за прошлые
периоды, то при процентном анализе сравнительную базу образуют показатели
других коммерческих организаций, как правило, из этой же отрасли. Чтобы
проводить сравнение с другими компаниями, необходимо устранить
несоответствие в размерах компаний. Для этого величины показателей отчета
о прибылях и убытках выражают в виде процента от продаж, а показатели
15