45
задолженность организации в 2016 году выросла на 48 тыс. рублей и составила
174 тыс. рублей. Таким образом, наблюдается положительная динамика
сокращения заемных средств и рост собственного капитала.
Анализ темпов роста пассивов в 2016 году показал, что темп роста
нераспределенной прибыли составил 108,87%. Уставный капитал не изменился
и в результате темпы роста капитала и резервов составили 108,84%. Темп роста
краткосрочных заемных средств отражал в 2016 году сокращение данных
пассивов на 48,8% (100-51,2) в сравнении с предыдущим годом.
Темп роста кредиторской задолженности составил 138,1%. В результате
общие изменения краткосрочных обязательств отразили сокращение на 26,95%.
В целом темп роста пассивов составил 103,62%.
Следующим этапом анализа бухгалтерского баланса является анализ
изменений в структуре активов и пассивов баланса. В таблице 6 представлен
вертикальный анализ активов за 2015 год.
В 2014 году структура активов была сформирована на 85,42% запасами
и на 14,58% дебиторской задолженностью.
В 2015 году структура активов изменилась за счет сокращения доли
запасов на 23,09%, роста доли дебиторской задолженности на 11,63% и
возникновением доли денежных средств в размере 0,67%, а также доли прочих
оборотных активов в размере 10,79%.
46
Таблица 6
Вертикальный анализ активов ООО «Аромэ Самара» за 2014-2015
год
Наименование показателя
На 31.12.
2014 год
На 31.12.
2015 год
Отклонение
Активы
I. Внеоборотные активы
Итого по разделу I
0,00
0,00
0,00
II. Оборотные активы
Запасы
85,42
62,33
-23,09
Дебиторская задолженность
14,58
26,21
11,63
Денежные средства и денежные
эквиваленты
0,00
0,67
0,67
Прочие оборотные активы
0,00
10,79
10,79
Итого по разделу II
100,00
100,00
0,00
Баланс
100,00
100,00
Как результат, в 2015 году структура активов состояла из 62,33%
запасов, 26,21% дебиторской задолженности, 0,67% денежных средств и
10,79% прочих оборотных активов.
Рассмотрим изменения структуры активов, наблюдавшиеся в 2016 году
(таблица 7).
Таблица 7
Вертикальный анализ активов ООО «Аромэ Самара» за 2015-2016
год
Наименование показателя
На 31.12.
2015 год
На 31.12.
2016 год
Отклонение
Активы
I. Внеоборотные активы
Итого по разделу I
0,00
0,00
0,00
II. Оборотные активы
Запасы
62,33
57,88
-4,45
Дебиторская задолженность
26,21
41,76
15,55
Денежные средства и денежные
эквиваленты
0,67
0,37
-0,30
Прочие оборотные активы
10,79
0,00
-10,79
Итого по разделу II
100,00
100,00
0,00
Баланс
100,00
100,00
В 2016 году структура активов претерпела следующие изменения: доля
запасов сократилась на 4,45% и составила 57,88%, одновременно выросла доля
дебиторской задолженности на 15,55% и соответственно составила 41,76%.
47
Необходимо отметить, что денежные средства организации сократили свой
удельный вес с 0,67% до 0,37%. Отсутствие прочих оборотных активов
определило их сокращение на 10,79% в сравнении с предыдущим годом. В
результате структура активов состояла из 57,88% запасов, 41,76% дебиторской
задолженности и 0,37% денежных средств.
Проанализируем также структурные изменения в пассивах баланса
организации. В таблице 8 представлены изменения структуры пассивов в 2015
году.
Таблица 8
Вертикальный анализ пассивов ООО «Аромэ Самара» за 2014-2015
год
Наименование показателя
На 31.12.
2014 год
На 31.12.
2015 год
Отклонение
Пассив
III. Капитал и резервы
Уставный капитал (складочный
капитал, уставный фонд, вклады
товарищей)
0,59
0,29
-0,30
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
76,05
85,10
9,05
Итого по разделу III
76,64
85,39
8,75
IV. Долгосрочные обязательства
Итого по разделу IV
0,00
0,00
0,00
V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства
15,28
10,93
-4,35
Кредиторская задолженность
8,08
3,68
-4,40
Итого по разделу V
23,36
14,61
-8,75
Баланс
100,00
100,00
В 2014 году пассивы баланса состояли из 76,64% капитала и резервов и
23,36% краткосрочных обязательств. При этом стоит отметить, что наибольший
удельный вес в структуре источников финансирования приходился на
нераспределенную прибыль организации (76,05%).
В 2015 году структура изменилась в сторону увеличения доли капитала
и резервов на 8,75% и сокращения доли краткосрочных обязательств на 8,75%.
При этом заметим, что доля нераспределенной прибыли выросла с 76,64% до
85,1%, в то же время отмечено сокращение доли уставного капитала с 0,59% до
0,29%. Также следует отметить, сокращение краткосрочных заемных средств на
48
4,35%, в результате чего их удельный вес составил 10,93%. Сократилась и доля
кредиторской задолженности на 4,4% и ее удельный вес составил 3,68%. Таким
образом, в 2015 году наиболее значимым источником финансирования
выступала нераспределенная прибыль.
В таблице 9 представлен анализ структуры источников финансирования
(пассивов) баланса за 2016 год. Так структура пассивов в данном периоде
изменилась следующим образом: доля уставного капитала сократилась на
0,01% и составила 0,28%. Доля нераспределенной прибыли в 2016 году выросла
на 4,32% и составила в структуре пассивов 89,42%. В результате доля капитала
и резервов выросла с 85,39% до 89,7%.
Таблица 9
Вертикальный анализ пассивов ООО «Аромэ Самара» за 2015-2016
год
Наименование показателя
На 31.12.
2015 год
На 31.12.
2016 год
Отклонение
Пассив
III. Капитал и резервы
Уставный капитал (складочный
капитал, уставный фонд, вклады
товарищей)
0,29
0,28
-0,01
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
85,10
89,42
4,32
Итого по разделу III
85,39
89,70
4,31
IV. Долгосрочные обязательства
Итого по разделу IV
0,00
0,00
0,00
V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства
10,93
5,40
-5,53
Кредиторская задолженность
3,68
4,90
1,22
Итого по разделу V
14,61
10,30
-4,31
Баланс
100,00
100,00
Доля краткосрочных обязательств сократилась на 5,53% и в структуре
пассивов составила 5,4%. В то же время доля кредиторской задолженности
выросла на 1,22% и составила 4,9%. В результате доля краткосрочных
обязательств сократилась с 14,61% до 10,3%. Таким образом, в структуре
пассивов наибольший удельный вес пришелся на капитал и резервы.
Обобщая анализ бухгалтерского баланса, следует отметить, что была
выявлена положительная динамика общей величины активов, однако
49
замедляющимися темпами. В структуре активов наибольший удельный вес
пришелся на запасы и дебиторскую задолженность. В пассивах наибольший
удельный вес пришелся на капитал и резервы как в 2015 году, так и в 2016 году.
2.3. Анализ отчета о финансовых результатах ООО «Аромэ Самара»
Второй важной формой бухгалтерской отчетности, составляемой всеми
организациями. Анализ данной формы позволяет определить результативность
деятельности предприятия. Следует отметить, что результаты деятельности
организации формируются как разница между доходами и расходами. При
этом, выделяются доходы от основной деятельности и доходы от прочей
деятельности. Расходы также делятся на расходы от основной деятельности и
прочие расходы. На рисунках 2, 3 представлена динамика доходов и расходов
от основной деятельности, а также динамика прочих доходов и расходов.
Рисунок 2 Динамика доходов и расходов от основной деятельности
ООО «Аромэ Самара»
Доходы от основной деятельности организации формируются
полученной выручкой от продаж. Динамика данных доходов организации, судя
по данным диаграммы, представленной на рисунке 2 является неустойчивой.
Так в 2014 году доходы составляли 3343 тыс. рублей, затем в 2015 году они
выросли до 3613 тыс. рублей, однако в 2016 году было отмечено сокращение
данных доходов до 2888 тыс. рублей.
Что касается расходов от основной деятельности, здесь следует
50
отметить, что они включают как себестоимость продаж, так коммерческие
расходы и управленческие расходы. В случае с ООО «Аромэ Самара» в состав
расходов от основной деятельности входят себестоимость продаж и
коммерческие расходы. Динамика данных расходов свидетельствует о, их росте
в 2015 году с 2239 тыс. рублей до 2730 тыс. рублей. В 2016 году отмечается
снижение расходов до 2521 тыс. рублей.
Прочих доходы организации не являются постоянными и поэтому
динамика данных доходов нестабильна. Так, как видно по данным диаграммы
рисунка в 2014 году у организации отсутствовали данные доходы, а в 2015 году
их величина составила 293 тыс. рублей. Однако в 2016 году прочие доходы
сократились до 27 тыс. рублей.
Прочие расходы в 2014 году составили 16 тыс. рублей, а в 2015 году их
размер немного сократился и составил 15 тыс. рублей.
Рисунок 3 Динамика прочих доходов и расходов ООО «Аромэ
Самара»
В 2016 году прочие расходы выросли до 37 тыс. рублей. Таким образом,
можно сделать вывод о нестабильной динамике прочих расходов и доходов.
Необходимо отметить, что в рамках анализа бухгалтерской отчетности
при изучении отчета о финансовых результатах проводится сравнительный
анализ показателей с целью определения динамики отдельных элементов,
формирующих финансовые результаты деятельности организации. В таблице
10 представлен сравнительный анализ отчета о финансовых результатах за 2015
год.
51
В 2014 году выручка составила 3343 тыс. рублей, а себестоимость
продаж равнялась 1246 тыс. рублей. В результате валовая прибыль организации
составила 2097 тыс. рублей. С учетом вычета коммерческих расходов в сумме
1484 тыс. рублей прибыль от продаж составила 613 тыс. рублей.
Таблица 10
Горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах ООО
«Аромэ Самара» за 2015 год
Наименование показателя
2014 год
2015 год
Отклонение
Выручка
3343
3613
270
Себестоимость продаж
1246
1608
362
Валовая прибыль (убыток)
2097
2005
-92
Коммерческие расходы
1484
631
-853
Управленческие расходы
0
0
0
Прибыль (убыток) от продаж
613
1374
761
Проценты к получению
0
0
0
Проценты к уплате
0
0
0
Прочие доходы
0
293
293
Прочие расходы
16
15
-1
Прибыль (убыток) до налогообложения
597
1652
1055
Текущий налог на прибыль
38
0
-38
Прочее
65
0
-65
Чистая прибыль (убыток)
624
1652
1028
Прибыль от продаж была скорректирована с учетом прочих расходов, в
результате чего прибыль до налогообложения составила 597 тыс. рублей.
Остаток по текущему налогу на прибыль составил 38 тыс. рублей. В итоге
чистая прибыль составила 624 тыс. рублей.
В 2015 году выручка от продаж увеличилась на 270 тыс. рублей, при
этом выросла и себестоимость продаж на 362 тыс. рублей. В итоге валовая
прибыль сократилась на 92 тыс. рублей и составила в сравнении с предыдущим
годом 2005 тыс. рублей. Такая ситуация обусловлено более значительным
ростом себестоимости продаж над выручкой. В 2015 году организация
получила прочий доход в размере 293 тыс. рублей, тогда как прочие расходы
составили 15 тыс. рублей. Как следствие, прибыль до налогообложения в 2015
году составила 1652 тыс. рублей, что на 1055 тыс. рублей. Сумма текущего
налога на прибыль была нулевая и поэтому чистая прибыль организации
52
составила 1652 тыс. рублей.
Проанализируем отчет о финансовых результатах за 2016 год (таблица
11).
Таблица 11
Горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах ООО
«Аромэ Самара» за 2016 год
Наименование показателя
2015 год
2016 год
Отклонение
Выручка
3613
2888
-725
Себестоимость продаж
1608
1898
290
Валовая прибыль (убыток)
2005
990
-1015
Коммерческие расходы
631
623
-8
Управленческие расходы
0
0
0
Прибыль (убыток) от продаж
1374
367
-1007
Проценты к получению
0
0
0
Проценты к уплате
0
19
19
Прочие доходы
293
27
-266
Прочие расходы
15
37
22
Прибыль (убыток) до налогообложения
1652
338
-1314
Текущий налог на прибыль
0
31
31
Прочее
0
-37
-37
Чистая прибыль (убыток)
1652
270
-1382
В 2016 году выручка от продаж сократилась на 725 тыс. рублей в
сравнении с предыдущим годом, что было обусловлено снижением спроса на
продукцию, а также ростом закупочных цен и как следствие ростом цен на
ассортимент магазина. Как следствие, себестоимость продаж выросла на 290
тыс. рублей и составила 1898 тыс. рублей.
Валовая прибыль организации сократилась в 2016 году на 1015 тыс.
рублей и составила 990 тыс. рублей. Коммерческие расходы в 2016 году
сократились на 8 тыс. рублей и соответственно прибыль от продаж также
сократилась на 1007 тыс. рублей и составила 367 тыс. рублей.
Прибыль до налогообложения в 2016 году составила 338 тыс. рублей,
что меньше предыдущего периода на 1314 тыс. рублей. Текущий налог на
прибыль составил 31 тыс. рублей. Чистая прибыль с учетом налога и статьи
прочее составил 270 тыс. рублей. При этом чистая прибыль сократились на
1382 тыс. рублей.
53
Таким образом, в 2016 году была выявлена отрицательная динамика,
свидетельствующая о сокращении прибыльности деятельности организации.
Следующим этапом анализа отчета о финансовых результатах является
вертикальный анализ данной формы. В таблице 12 представлен анализ отчета за
2015 год.
Таблица 12
Вертикальный анализ отчета о финансовых результатах ООО
«Аромэ Самара» за 2015 год
Наименование показателя
2014 год
2015 год
Отклонение
Выручка
100,00%
100,00%
0,00
Себестоимость продаж
37,27%
44,51%
7,24
Валовая прибыль (убыток)
62,73%
55,49%
-7,24
Коммерческие расходы
44,39%
17,46%
-26,93
Управленческие расходы
0,00%
0,00%
0,00
Прибыль (убыток) от продаж
18,34%
38,03%
19,69
Прочие доходы
0,00%
8,11%
8,11
Прочие расходы
0,48%
0,42%
-0,06
Прибыль (убыток) до налогообложения
17,86%
45,72%
27,86
Текущий налог на прибыль
1,14%
0,00%
-1,14
Прочее
1,94%
0,00%
-1,94
Чистая прибыль (убыток)
18,66%
45,72%
27,05
Структурный анализ показал, валовая прибыль организации в 2014 году
составляет 62,73% от выручки, а прибыль от продаж 18,34% от выручки.
Прибыль до налогообложения составила 17,86% от выручки, а чистая прибыль
в выручке от продаж составила 18,66%.
В 2015 году доля валовой прибыли в выручке составила 55,49%, что
отражает сокращение ее удельного веса в сравнении с предыдущим годом на
7,24%. Прибыль от продаж составила 38,03% от выручки, что при сравнении с
показателем предыдущего года отражает рост удельного веса, прибыли от
продаж. Прибыль до налогообложения в выручке составила 45,72%, что на
27,86% больше удельного веса прибыли до налогообложения предыдущего
года. Что касается чистой прибыли ее удельный вес в выручке выросла в
сравнении с прошлым годом на 27,05% и составила 45,72% выручки.
Следует отметить также, что в 2015 году наблюдается рост
затратоемкости деятельности, что обусловлено ростом удельного веса
54
себестоимости продаж в величине выручки с 37,27% до 44,51%.
Положительным аспектом является тот факт, что сократился удельный вес
коммерческих расходов в величине выручки с 44,39% до 17,46%.
В таблице 13 представлен вертикальный анализ отчета о финансовых
результатах за 2016 год.
Таблица 13
Вертикальный анализ отчета о финансовых результатах ООО
«Аромэ Самара» за 2016 год
Наименование показателя
2015 год
2016 год
Отклонение, %
Выручка
100,00%
100,00%
0,00
Себестоимость продаж
44,51%
65,72%
21,21
Валовая прибыль (убыток)
55,49%
34,28%
-21,21
Коммерческие расходы
17,46%
21,57%
4,11
Управленческие расходы
0,00%
0,00%
0,00
Прибыль (убыток) от продаж
38,03%
12,71%
-25,32
Проценты к уплате
0,00%
0,66%
0,66
Прочие доходы
8,11%
0,93%
-7,18
Прочие расходы
0,42%
1,28%
0,86
Прибыль (убыток) до
налогообложения
45,72%
11,70%
-34,02
Текущий налог на прибыль
0,00%
1,07%
1,07
Прочее
0,00%
1,28%
-1,28
Чистая прибыль (убыток)
45,72%
9,35%
-36,37
В 2016 году удельный вес валовой прибыли в выручке сократился на
21,21% и составил 34,28%. Доля прибыли от продаж в выручке также
сократилась на 25,32% и составила 12,71%. Прибыль до налогообложения
также сократилась и составила 11,7%, а чистая прибыль в выручке занимала
9,35%. Таким образом, отмечается снижение удельного веса прибыли в выручке
и рост удельного веса затрат в выручке. Так удельный вес себестоимости
продаж в величине выручки выросла с 44,51% до 65,72%. Так же вырос
удельный вес коммерческих расходов в величине выручки с 17,46% до 21,57%.
Таким образом, наблюдается снижение прибыльности деятельности.
Осуществим факторный анализ прибыли от продаж, с целью определения
причин сокращения данной прибыли. Для этого используем метод цепных
подстановок. В таблице 14 представлены исходные данные для факторного