3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………......
4
Глава 1.Теоретические подходы к анализу бухгалтерской отчетности
организации…………………………………………………….……………...
7
1.1 Понятие бухгалтерской отчетности организации……………………
7
1.2 Сущность анализа бухгалтерской отчетности организации
13
1.3 Информационная база анализа бухгалтерской отчетности
организации……………………………………………………………………
18
1.4 Методы и показатели анализа показателей бухгалтерской отчетности
организации……………………………………………………………………
23
Глава 2 Анализ бухгалтерской отчетности ООО «Эллас»………………….
34
2.1Организационно-экономическая характеристика организации………
34
2.2 Анализ бухгалтерского баланса организации………………….............
38
2.3 Анализ отчета о финансовых результатах……………………………..
46
2.4 Анализ показателей бухгалтерской отчетности………………..………
Глава 3. Мероприятия по оптимизации финансового состояния ООО
«Эллас»……………………………………………………………………….
63
3.1 Модели снижения затрат………………………………………………….
63
3.2 Повышение уровня рентабельности…………………………………….
67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………...
70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………….
75
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………..
81
4
ВВЕДЕНИЕ
Формирование развитых отношений в условиях рыночной системы
хозяйствования сопровождается усилением влияния определенных факторов
внешней и внутренней среды, к числу которых следует отнести жёсткую
конкурентную борьбу, изменения в технологических процессах, степень
компьютеризации при обработке экономической информации. В данных
условиях перед всеми субъектами хозяйствования, в том числе менеджерами
организации, ее партнёрами по бизнесу всегда существует проблема в
получении достоверной информации о текущем финансовом состоянии
организации, эффективности использования производственных ресурсов,
размерах прибыли и уровне рентабельности, стратегии развития и т.д.
Такую оценку, возможно, получить путем проведения анализа на основе
информации, которая представлена в бухгалтерской отчётности. Данная
информация не является коммерческой тайной и в соответствии с российским
законодательством должна находиться в свободном доступе для всех субъектов
экономики.
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и
финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной
деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по
установленным формам.
Поэтому, всеми пользователями информации бухгалтерских отчетов
организации используются методы и методика анализа на основе бухгалтерских
документов с целью осуществления мероприятий по оптимизации финансового
положения организации.
Так, например, собственниками анализируется финансовое положение
организации для определения направлений роста доходности собственного
капитала. Кредиторами и инвесторами анализируется финансовое положение
организации для минимизации своих рисков по заемными средствам и вкладам.
5
Следовательно, от уровня качества аналитической работы целиком зависят
принимаемые решения.
В связи с этим только анализ бухгалтерской отчетности организации
позволяет в системе провести исследование и оценку всех аспектов и
результатов движения денежных средств, уровень отношений, связанных с
денежными потоками, а также возможный уровень финансового состояния
организации, что подтверждает актуальность темы исследования.
В качестве объекта исследования выступает финансовая деятельность
ООО «Эллас».
Предметом исследования выступают экономические отношения в
процессе анализа бухгалтерской отчетности организации.
Цель бакалаврской работы — рассмотреть теоретические,
методологические и практические основы анализа бухгалтерской отчетности
организации, выявить основные проблемы в проведении анализа исследуемого
объекта и дать рекомендации по повышению уровня финансового состояния.
Цель исследования обусловила постановку и решение следующих задач,
отражающих логическую структуру и последовательность изложения
материала в работе:
- рассмотреть сущность анализа бухгалтерской отчетности организаци;
определить его особенности, информационное обеспечение, методику
проведения;
- провести анализ бухгалтерского баланса и отчета о финансовых
результатах ООО «Эллас»;
- провести анализ финансовых показателей бухгалтерской отчетности
ООО «Эллас»;
- дать рекомендации, направленные на повышение уровня финансового
состояния организации ООО «Эллас».
Достижение поставленных задач осуществляется с помощью методов
экономического анализа: цепных подстановок, арифметических разниц,
выделения изолированного влияния факторов, факторный анализ, средних и
6
относительных величин, графический, индексный, элементарные методы
обработки рядов динамики.
Методологической и информационной основой исследования являются
работы российских и зарубежных экономистов в области экономического
анализа, а именно: И. П. Балабанова, В. В. Ковалева, М. Н. Крейниной, Н. П.
Любушина, Г. В. Савицкой, Н. Н. Селезневой, А. Д. Шеремета и других.
Информационной базой исследования являются нормативные акты
Российской Федерации, данные периодических изданий по вопросам анализа
бухгалтерской отчетности, материалы справочных систем, интернет и
бухгалтерская отчетность ООО «Эллас».
Практическая значимость работы заключается в том, что применение
предложенных рекомендаций по улучшению финансового состояния
организации позволяют повысить в целом эффективность управления
финансовой деятельностью организации.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников, приложения.
Во введении раскрывается актуальность исследования, определяются
объект и предмет исследования, формулируются цель, задачи и указывается
методологическая база исследования.
В первой главе раскрыты теоретические и методологические основы
анализа бухгалтерской отчетности организации.
Во второй главе произведен анализ бухгалтерского баланса, отчета о
финансовых результатах, финансовых показателей - ликвидности, финансовой
устойчивости и рентабельности ООО «Эллас»
В третьей главе на основе выявленных проблем рассмотрены
мероприятия, способствующие повышению уровня финансового состояния в
ООО «Эллас».
В заключении сформулированы выводы и предложения по теме
исследования.
7
Глава 1. Теоретические подходы к анализу бухгалтерской отчетности
организации
1.1 Понятие бухгалтерской отчетности организации
Отчетность организации - это система показателей, характеризующих
условия и результаты ее работы за истекший период; это особый вид учетных
записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих
сводные данные о состоянии и результатах деятельности хозяйства, ее
подразделений за определенный период. Отчетность составляется на основании
данных всех видов текущего учета - бухгалтерского, статистического и
оперативно-технического, благодаря чему обеспечивается возможность
отражения в ней разносторонней предпринимательской деятельности
предприятия. Отчетность может содержать как количественные, так и
качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Таким
образом, понятие бухгалтерской отчетности многогранное.
Рассмотрим суждения отечественных авторов по данному понятию.
Так, например, Донцова Л.В. и Никифорова под бухгалтерской
отчётностью понимают совокупность показателей учёта, отражённых в форме
определённых таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и
финансовое положение организации за отчётный период времени.
1
Близкое к данному определению представляют понятие бухгалтерской
отчетности А. Д. Шеремет, Сайфулшин Р.С. и Е.В. Негашев. По их мнению
«бухгалтерской отчётность представляет собой систему данных о финансовом
положении организации, финансовых результатах ее деятельности и
изменениях в ее финансовом положении и составляется на основе данных
бухгалтерского учёта».
2
1
Донцова, Л. В., Никифорова, Н. А. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности :
практикум / Л. В. Донцова, Н. А. Никифорова. -М. : Дело и сервис, 2015. – 160 с.
2
Шеремет, А. Д., Сайфулин Р. С., Негашев Е. В. Методика финансового анализа. – 3-е
изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 208 с.
8
К выше перечисленному определению авторы добавляют, что основной
целью бухгалтерской отчётности является предоставление информации о
финансовом состоянии, результатах деятельности и изменении финансового
состояния организации.
Таким образом, отчётность должна содержать информацию об активах и
обязательствах организации, о результатах операций, событиях и
обстоятельствах, которые изменяют активы и обязательства.
3
Эта информация
нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.
4
Следует заметить, что задачи, поставленные перед бухгалтерской
отчётностью, в различных системах бухгалтерского учёта, совпадают.
Составление бухгалтерской отчетности базируется на следующих
принципах (рисунок 1):
Рис. 1 – Принципы составления бухгалтерской отчетности
5
Рассмотрим данные принципы подробнее.
1. Принцип объективности (objectivity principle) предполагает, что
бухгалтерская отчётность должна отражать реальное состояние дел в
организации;
3
Савицкая, Г. В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия:
Учебник / Г.В. Савицкая. - 6-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - 607 с.
4
Маркарьян, Э.А. Финансовый анализ: учебное пособие / Э.А. Маркарьян, Г.П.
Герасименко, С.Э. Маркаряьн. – М. : КноРус, 2017. – 192 с.
5
Филатова, Т.В. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / Т.В. Филатова. - М.:
ИНФРА-М, 2013. - 236 c.
Принципы составления бухгалтерской отчетности
Принцип разумности
Принцип консерватизма
Принцип
соответствия
Принцип учёта по
начислению
Принцип
объективности
9
2. Принцип учёта по начислению (accrual principle) определяет, что для
учёта операций фиксируются не только транзакции, связанные с деньгами, но
и бартер, продажи в кредит, обмен активами и др. Фиксируются все сделки,
имеющие потенциальное денежное выражение, однако факт уплаты денег не
обязателен;
3. Принцип соответствия (matching principle) предполагает, что для
учёта операций организации расходы будущих периодов должны быть
капитализированы и переведены в издержки по мере получения
экономического эффекта. Расходы, выгода от которых уже получена, а оплата
будет произведена в будущем, должны быть признаны обязательствами;
4. Принцип консерватизма предполагает необходимость минимизации
риска включения в бухгалтерскую отчётность излишне оптимистичной
информации. Она должна быть тщательно обоснована;
5. Принцип разумности предполагает, что следует избегать излишней
детализации учёта.
6
По мнению Гиляровской Л.Т. бухгалтерская отчетность представляет
собой систему сбора информации об имущественном и финансовом состоянии
организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.
7
С точки зрения Н. Н. Селезневой «бухгалтерская отчетность - это
совокупность форм отчетности, составленных на основе данных
бухгалтерского учета с целью предоставления пользователям обобщенной
информации о финансовом положении и деятельности организации, а также
изменениях в ее финансовом положении за отчетный период в удобной и
понятной форме для принятия этими пользователями определенных деловых
решений».
8
6
Любушин, Н. П. Экономический анализ: учебное пособие 3 – е изд. перераб. и доп. /
Н. П. Любушин. - М. : Юнити, 2012. – 576 с.
7
Гиляровская, Л. Т. Экономический анализ : учебник для вузов / Л. Т. Гиляровская. -
2-е изд., доп. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 616 с.
8
Селезнева, Н. Н. Методы анализа в финансовом менеджменте / Н. Н. Селезнева //
Корпоративный менеджмент : [Электронный ресурс] - Режим доступа: http: cfin.ru
10
Позиция Ефимовой О.В. почти полностью совпадает с мнением выше
названных авторов.
9
Комысовская С.В. считает, что бухгалтерская отчетность - система
показателей, отражающая имущественное и финансовое положение
организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности
за отчетный период.
10
Бухгалтерскую отчетность составляют организации, являющиеся
юридическими лицами независимо от форм собственности, включая
организации с иностранными инвестициями.
Организации, имеющие дочерние филиалы, составляют и представляют,
помимо собственного бухгалтерского отчета, также консолидированную
(сводную) отчетность, включающую отчеты своих дочерних предприятий.
Организации, имеющие филиалы, представительства и иные
подразделения, в том числе выделенные на отдельные балансы, включают
показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений в
показатели форм своей финансовой отчетности.
Исходя из значимости бухгалтерской отчетности для внутренних и
внешних пользователей, следует сформулировать ее основные свойства
(рисунок 2):
Периодичность отчетности предполагает, что отчетность представляется
периодически через равные промежутки времени. Основной промежуток –
финансовый год, который в РФ совпадает с календарным годом.
Полнота охват означает, что в отчетности должны быть представлены все
расходы, осуществление которых было необходимо для получения доходов в
отчетном периоде. Это позволяет определить финансовый результат за
отчетный период.
9
Ефимова, О. В. Анализ финансовой отчетности [Электронный ресурс] / О. В.
Ефимова. - Режим доступа : http://http://usinskvuz.ru/.biblioclub.ru/book.
10
Камысовская С. В. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ
показателей: Учебное пособие / Камысовская С.В., Захарова Т.В. - М.:Форум, НИЦ ИНФРА-
М, 2016. - 432 с.
11
Рис. 2 – Свойства бухгалтерской отчетности
11
В ситуации неопределенности измерения финансовых показателей в
отчетности должны быть показаны наиболее реальные цифры.
Ясность информации - в отчетности информация должна быть изложена
на таком уровне, чтоб ее мог воспринять читатель со средним уровнем
понимания проблем бизнеса. То есть она должна быть ориентирована на
простых акционеров и потенциальных инвесторов.
Существенность означает, что отчет должен содержать информацию
существенную для принятия решений и ориентированную на пользователей.
Надежность означает, что предоставляемая информация должна быть
полной и достоверной.
Преемственность подразумевает, что в отчетности должны быть
использованы сопоставимые методы финансовых расчетов, для обеспечения
сравнения отчетных данных за различные периоды времени. Исходя из этого,
можно сделать вывод, что бухгалтерская отчетность должна показывать:
12
финансовое состояние организации на конец периода;
полные доходы и расходы за период;
11
Губин, В.Е. Теория и практика анализа финансовой отчетности организаций:
Учебное пособие / Н.В. Парушина, И.В. Бутенко, В.Е. Губин [и др.]; Под ред. Н.В.
Парушина. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 432 c.
12
Мелихова Л. А. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Мелихова Л.А.,
Пономарченко И.А. - Волгоград:Волгоградский ГАУ, 2015. - 128 с.
Свойства бухгалтерской отчетности
Ясность
информации
Реальность
информации
Полнота охвата
Периодичность
отчетности
Существенность
Надежность
Преемственность
12
потоки денежных средств за период;
вклады собственников и выплаты им за период.
Таким образом, бухгалтерская отчетность организации служит основным
источником информации о ее деятельности. Тщательное изучение финансовых
отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в
работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации.
Сущность анализа бухгалтерской отчётности состоит в получении
небольшого числа ключевых (наиболее емких) параметров, дающих
объективную и точную картину финансового состояния организации, ее
прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с
дебиторами и кредиторами. Аналитика может интересовать как текущее
финансовое состояние организации, так и его изменение на ближайшую или
более отдаленную перспективу, то есть ожидаемые параметры финансового
состояния. Исходя из этого, определяются задачи проведения анализа
финансового состояния. Но не только временные границы определяют задачи
анализа, они зависят также от целей конкретных пользователей финансовой
информации (субъектов финансового анализа).
Основная цель анализа бухгалтерской отчётности – выявить финансовое
состояние хозяйствующего субъекта или его финансовые результаты. В
конечном результате анализ бухгалтерской отчётности должен дать
руководству организации картину его действительного состояния, а лицам,
непосредственно не работающим в организации, но заинтересованных в ее
финансовом состоянии – сведения, необходимые для беспристрастного
суждения.
13
Таким образом, содержание анализа бухгалтерской отчётности
определяется его задачами и находится в зависимости от цели исследования,
круга рассматриваемого вопроса и объектов, широты их рассмотрения,
13
Жулина, Е.Г. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Е.Г. Жулина, Н.А.
Иванова. - М.: Дашков и К, 2013. - 272 c.