13
характера принимаемого решения, эффективности использования
вычислительной техники при обработке финансовой информации.
1.2 Сущность анализа бухгалтерской отчетности
Сущность анализа бухгалтерской отчётности состоит в получении
небольшого числа ключевых (наиболее емких) параметров, дающих
объективную и точную картину финансового состояния организации, ее
прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с
дебиторами и кредиторами. Аналитика может интересовать как текущее
финансовое состояние организации, так и его изменение на ближайшую или
более отдаленную перспективу, то есть ожидаемые параметры финансового
состояния. Исходя из этого, определяются задачи проведения анализа
финансового состояния. Но не только временные границы определяют задачи
анализа, они зависят также от целей конкретных пользователей финансовой
информации (субъектов финансового анализа).
Субъектами анализа выступают заинтересованные в деятельности
организации пользователи информации. Существуют две основные группы
пользователей финансовой отчетности:
14
1) внешние пользователи, в том числе:
- прямо заинтересованные в результатах финансово-хозяйственной
деятельности организации;
- косвенно заинтересованные в результатах финансово-хозяйственной
деятельности организации;
2) внутренние пользователи.
К внешним пользователям финансовой отчетности относятся:
15
14
Беспалов М. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческих предприятий:
Учебное пособие / М.В. Беспалов, И.Т. Абдукаримов. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 192 с.
15
Там же
14
1) прямо заинтересованные в результатах финансово-хозяйственной
деятельности организации:
- существующие и потенциальные акционеры, кредиторы, покупатели и
поставщики, которым необходимо определить степень надежности деловых
контактов с данной организацией;
- государство, прежде всего в лице налоговых органов, которым
необходимо изучать финансовую отчетность организации для проверки
выполнения обязательств налогоплательщиков перед бюджетом, а также для
разработки гибкой налоговой политики;
- служащие компании, которым необходимо оценить перспективы работы
на данном предприятии;
2) косвенно заинтересованные в результатах финансово-хозяйственной
деятельности организации, защищающие права прямо заинтересованных
пользователей:
16
- аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности
соответствующим правилам с целью защиты интересов инвесторов;
- консультанты по финансовым вопросам для выработки рекомендаций
своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную
компанию;
- биржи ценных бумаг, оценивающие информацию (предоставленную в
отчетности) при регистрации соответствующих фирм и принимающие решения
о приостановке деятельности какой-либо компании, оценивающие
необходимость изменения методов учета и составления отчетности;
- законодательные органы;
- юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки выполнения
условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении
прибыли, выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного
обеспечения;
16
Беспалов М. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческих предприятий:
Учебное пособие / М.В. Беспалов, И.Т. Абдукаримов. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 192 с.
15
- пресса и информационные агентства, использующие отчетность для
подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности
отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой
деятельности;
- торгово-производственные ассоциации, использующие отчетность для
статистических обобщений по отраслям и сравнительного анализа и оценки
результатов деятельности на отраслевом уровне;
- профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения
своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых
соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой
относится данная организация.
К внутренним пользователям отчетности относятся высшее руководство
компании, а также менеджеры соответствующих уровней, которые по данным
отчетности:
17
- определяют потребность в финансовых ресурсах;
- оценивают правильность принятых инвестиционных решений и
эффективность структуры капитала;
- определяют основные направления политики дивидендов;
- составляют прогнозные формы отчетности и осуществляют
предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных
периодов;
- оценивают возможности слияния с другой фирмой или ее приобретения,
структурной реорганизации компании.
Таким образом, в условиях рыночной экономики круг пользователей
финансовой отчетности организации значительно расширен.
17
Погорелова М. Я. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Теория и практика
составления: Учебное пособие / Погорелова М.Я. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. -
242 с.
16
Объекты анализа финансовой отчётности: конкретные хозяйствующие
субъекты, их производственная деятельность, инвестиционная деятельность,
финансовая деятельность организации.
18
Предметом анализа является бухгалтерская отчётность субъектов
анализа.
Одна из характерных особенностей анализа состоит в том, что его
информационная база претерпевает в настоящее время существенные
изменения. Прежде всего, это связано с процессом реформирования
бухгалтерского учёта в соответствии с Международными стандартами
бухгалтерской отчётности. Эти изменения носят как количественный, так и
качественный характер. Количественный характер связан с увеличением
объёма раскрываемой в бухгалтерской отчётности информации. Изменения
качественного характера обусловлены переосмыслением целей составления
бухгалтерской отчётности и обеспечением возможности использования её в
процессе анализа.
Приведение форм бухгалтерской отчетности в большее соответствие с
требованиями международных стандартов вызывает необходимость
использования новой методики финансового анализа, соответствующей
условиям рыночной экономики. Такая методика нужна для обоснованного
выбора делового партнера, определения степени финансовой устойчивости
организации, оценки деловой активности и эффективности
предпринимательской деятельности.
Введение новых нормативных документов привело к появлению новых
видов учета: бухгалтерский, финансовый и бухгалтерский управленческий.
В связи с выделением двух видов учета появляются два вида анализа
внешней бухгалтерской отчётности: внешний и внутренний.
18
Ровенских, В. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / В.А.
Ровенских, И.А. Слабинская. - М.: Дашков и Ко, 2013. - 364
17
В ходе внешнего анализа предусматривается дать оценку различным
объектам анализа, установить причину их изменения, рассмотреть конкретное
направление дальнейшего совершенствования этих объектов. Этот анализ
проводится внешними пользователями информации.
В ходе внутреннего анализа проводятся: оценка абсолютных показателей
прибыльности, рентабельности, оценка финансового состояния по показаниям
платежности и ликвидности, финансовой устойчивости и прибыльности,
обобщающая оценка финансового состояния, рассмотрение возможностей и его
устранение, оценка перспективного развития организации, определение ее
рейтинга. Внутренний анализ в отличие от внешнего ориентируется на данные
статистического учета с применением нормативно - справочной информации и
проводится внутренними пользователями информации.
Такой анализ является одним из направлений финансового менеджмента
и нацелен на оптимизацию деятельности организации.
Задачами внутреннего анализа являются:
19
оценка рациональности формирования финансовых ресурсов
организации;
предварительный анализ имущества организации;
оценка состава и структуры капитала организации;
определение оптимального размера объемов производства, издержек и
прибыли организации;
оценка финансовых потоков организации;
установление взаимосвязи между движением денежных средств и
финансовым результатом деятельности организации;
оценка финансовых рисков.
19
Сигидов Ю. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Ю.И.Сигидов,
Е.А.Оксанич, М.С.Рыбянцева; Под ред. Ю.И.Сигидова, А.И.Трубилина. - М.: НИЦ ИНФРА-М,2014-
366с.
18
По результатам внешнего анализа или делается вывод о целесообразности
сотрудничества с организацией, или оказывается помощь организации
соответствии с заключённым договором.
Основная цель анализа бухгалтерской отчётности – выявить финансовое
состояние хозяйствующего субъекта или его финансовые результаты. В
конечном результате анализ бухгалтерской отчётности должен дать
руководству организации картину ее действительного состояния, а лицам,
непосредственно не работающим в организации, но заинтересованных в ее
финансовом состоянии – сведения, необходимые для беспристрастного
суждения.
20
Таким образом, содержание анализа бухгалтерской отчётности
определяется его задачами и находится в зависимости от: цели исследования,
круга рассматриваемого вопроса и объектов, широты их рассмотрения,
характера принимаемого решения, эффективности использования
вычислительной техники при обработке финансовой информации.
1.3 Информационная база анализа бухгалтерской отчетности организации
Эффективность каждой управляющей системы в значительной мере
зависит от ее информационного обеспечения. При осуществлении принятия
управленческих решений особое внимание обращается на качество той
информации, которая используется при анализе использования финансовых
ресурсов. К числу таких показателей следует отнести: прибыль, рыночную
стоимость организации, альтернативность избрания инвестиционных решений
и финансовых инструментов при инвестировании и другие показатели, от
которых зависит благосостояние собственников организации и темпы ее
экономического развития.
Бухгалтерская отчетность организации включает следующую
20
Соколов Я. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие/Соколов
Я.В., 2-е изд., переработанное и дополненное - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 512 с.
19
информацию:
21
бухгалтерский баланс;
отчет о финансовых результатах;
отчет об изменениях капитала;
отчет о движении денежных средств;
иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
Основным документов бухгалтерской отчетности является бухгалтерский
баланс организации. Баланс является способом отражения состояния,
размещения, использования средств организации в денежной форме по их
отношению к источникам финансирования.
Бухгалтерский баланс состоит из актива и пассива, которые в свою
очередь состоят из разделов и по каждому из них подводятся итоги.
22
Активы баланса организации включают имущество (ресурсы
предприятия), в которое произведено инвестирование денежных средств.
Статьи актива расположены по степени возрастания ликвидности
(подвижности) имущества, то есть от того, насколько быстро данный вид
актива может приобрести денежную форму. Разделы актива баланса также
строятся в порядке возрастания ликвидности.
Под пассивами бухгалтерского баланса понимают источники
финансирования средств организации, которые сгруппированы на
определенную дату по их принадлежности и назначению. Другими словами
пассив баланса представляет величину средств (капитала), которые вложены в
хозяйственную деятельность организации и степень участия в создании
имущества организации.
21
Баканов М. И. Чернов, В. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Электронный
ресурс] : учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности (080109)
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / В. А. Чернов; под ред. М. И. Баканова. - М. :
ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 127 с.
22
Зонова А. В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / А.В. Зонова, Л.А.
Адамайтис. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 576 с.
20
Необходимо знать, что особенностью анализа структуры баланса является
определение взаимосвязей между активом и пассивом баланса, так как в
процессе осуществления производственной деятельности происходит
постоянная трансформация отдельных элементов как актива, так и пассива
баланса. Каждая из групп пассива функционально имеет взаимосвязь с
конкретной частью актива баланса.
На основе анализа бухгалтерского баланса, возможно, провести оценку
эффективности размещения капитала организации, его достаточность для
текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, размер и структуру
заемных источников, и эффективность их привлечения. На основе той
информации, которая представлена в балансе, внешние пользователи
принимают решение о целесообразности и условиях ведения дел с данной
организацией как с партнером бизнеса; оценивают кредитоспособность
организации как заемщика; оценивают целесообразность приобретения
активов. Некоторые наиболее важные статьи баланса расшифровываются в
приложении к балансу.
Собственники организации и прочие заинтересованные службы не могут
получить ответы на все интересующие вопросы только на основе информации,
которая содержится в бухгалтерском балансе. Им нужны дополнительные
сведения не только об имеющихся остатках, но и о движении хозяйственных
средств и источников их формирования. Это достигается введением других
форм бухгалтерской отчетности.
Это, в первую очередь, «Отчет о финансовых результатах», включающий
сведения о текущих финансовых результатах деятельности организации, то есть
отражает основной перечень вопросов, которые связаны с формированием,
распределением и использованием прибыли организации. В данном отчете
отражаются все расходы, связанные с производством продукции (услуг), и
общая сумма поступлений за проданные товары, либо оказанные услуги и
прочие источники доходов и расходов организации. Разница между выручкой и
всеми затратами показывает чистую прибыль или убытки организации. В
21
«Отчете о финансовых результатах» отражаются следующие позиции:
23
- выручка (реализованная продукция), складывающаяся из суммы продаж
товаров и услуг собственного производства и закупленных на стороне, за
вычетом складируемой продукции и незавершенного производства;
- затраты (издержки продаж и реализации продукции) связанные с
приобретением перепродаваемой продукцией и услуг, на изготовление
реализуемой продукции и услуг, управленческие и коммерческие расходы;
- прибыль от продаж, которая получается путем вычитания полных затрат
из выручки;
- поступления и убытки от участия в других организациях, состоящие из
прибыли по прибыли от инвестиций, процентов уплаченных, списанных
инвестиций, процентов, полученных по предоставленным клиентам кредитам и
по счетам в банках;
- прибыль (убыток) до налогообложения;
- текущий налог на прибыль с учетом изменений отложенных налоговых
активов и обязательств;
- чистая прибыль (или убытки) за отчетный период.
Отчет о финансовых результатах представляет собой важнейший
источник информации для анализа показателей рентабельности организации,
рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства
продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в
распоряжении организации и других показателей.
К компетенциям организации относится представление дополнительной
информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, если орган
исполнительной власти считает ее полезной для заинтересованных
пользователей для принятия решений экономического характера. В данной
информации могут быть представлены важнейшие экономические и
финансовые показатели деятельности организации в динамике; планирование
23
Пласкова, Н.С. Анализ финансовой отчетности, составленной по МСФО: Учебник /
Н.С. Пласкова. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 331 с.
22
деятельности организации; инвестиционные решения по реальным и
долгосрочным финансовым вложениям; политика в отношении заемного
капитала, управления рисками; научно-исследовательская и опытно-
конструкторская деятельность организации; природоохранные мероприятия;
другая информация.
Дополнительная информация при необходимости может быть
представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.
Данные бухгалтерской отчетности должны иметь достоверную и полную
информацию о финансовом состоянии организации, результатах ее финансовой
деятельности и изменениях в его финансовом состоянии.
Если при составлении бухгалтерской отчетности организации
обнаруживается недостаточность данных для формирования полного
представления о финансовом состоянии организации, результатах ее
финансовой деятельности и изменениях, то в бухгалтерскую отчетность
организации включают соответствующие дополнительные показатели и
пояснения.
Пояснительная записка как таковая с 1 января 2013 года утратила свой
статус.
24
Однако, организация может предоставить дополнительную информацию,
а в определенных случаях, должно раскрыть информацию в пояснениях и
дополнительных показателях к бухгалтерской отчетности.
При этом, если организация в добровольном порядке решает раскрыть
дополнительно информацию, то такое раскрытие, сделанное в произвольной
форме, не будет являться приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах. В этом случае дополнительная информация является
частью бухгалтерской отчетности.
С 1 января 2013 г. аудиторское заключение о достоверности
24
О формах бухгалтерской отчетности организаций : Приказ Министерства финансов
Российской Федерации 02.07.2010 № 66 (в ред. от 06.04.2015) // Консультант плюс : [сайт
справочной системы] – Режим доступа: http://base.consultant.ru