12
в течение года и называют периодической, поскольку еесоставляют регулярно,
через конкретные промежутки времени (девять месяцев, полугодие, квартал,
месяц). Промежуточная финансовая или бухгалтерская отчетность
формируется субъектом экономики в случаях, когда законодательство РФ,
нормативные правовые акты органов госрегулирования бухгалтерского учета,
договоры, учредительные документы субъекта экономики, решения
собственника субъекта экономики устанавливают обязанность ее
представления.
2) годовую отчетность, которая является отчетностью о деятельности
организации за отчетный год.
По степени обобщения отчетных данных отчетность предприятия
подразделяется на первичную и сводную (консолидированную).
Первичная отчетность характеризует хозяйственно-финансовую
деятельность конкретного предприятия.
Сводную (консолидированную) отчетность составляют вышестоящие
или материнские организации на основании первичной бухгалтерской
отчетности подведомственных предприятий. Она содержит обобщенные
показатели деятельности вышестоящей организации. Большинство
показателей сводной отчетности определяется суммированием
соответствующих показателей отчетных форм подведомственных
предприятий. Отдельные показатели определяются расчетным путем.
По объему представляемой информации отчетность может быть общей,
характеризующей итог хозяйственной деятельности предприятия в целом, и
специализированной, раскрывающей отдельные стороны этой деятельности.
На основании всего выше изложенного, объединим все
классификационные признаки отчетности. Схематично классификация
отчетности представлена на рисунке 4.
13
Рисунок 4 – Общая классификация отчетности
Классифика
ция
отчетности
По видам
Оперативная
Бухгалтерская
Статистическая
Публичная
По
периодично
сти
представде
ния
Годовая
Периодическая
По роли в
управлении
Внутренняя отчетность
экономического субъекта
Государственная
По составу
информаци
и
Сводная
Первичная
По
назначению
Внешняя
Внутренняя
По сроку
хранения
Почтовая
Электронная
Телеграфная
14
Не смотря на все многообразие отчетности, наиболее важное значение
имеет бухгалтерская финансовая отчетность
Значение бухгалтерской отчетности характеризуется ее возможностью
способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием
учетной информации:
1. При составлении бухгалтерской отчетности обеспечивается
фильтрация учетной информации, выбираются показатели, существенные для
характеристики результатов работы организации и устраняется избыточная
информация, не имеющая значения для пользователей данного уровня.
Отчетные показатели сводятся в группы.
2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность служит источником
информации для финансового анализа. На основе ее показателей дается
экспресс-оценка состояния имущества организации и его источников,
определяется финансовая устойчивость, платежеспособность и доходность
организации и выявляются тенденции ее развития.
3. По информации бухгалтерской отчетности оценивается выполнение
плана, формируются сигналы рассогласования фактического состояния
финансово-хозяйственной деятельности организации с запланированным. Эти
сигналы позволяют акцентировать внимание управляющих лиц на конкретных
отклонениях от плановых заданий и нормативов, давать оценку выявленным
отклонениям, определять их возможные последствия и пути устранения. По
отклонениям отчетных показателей от плановых можно судить о качестве
планирования, возможных резервах улучшения итоговых показателей, работы
организации, необходимости уточнения плановых расчетов. Информация
бухгалтерской отчетности служит базой для последующего планирования.
4. Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это основное средство
коммуникации, обеспечивающее внешним пользователям возможность
оценить финансовое состояние организации.
Основная проблема средств коммуникации – это формирование
информации по определенным показателям на базе бухгалтерского
15
финансового учета и управленческого учета. Эта же проблема стоит перед
пользователями отчетной информации.
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности
организации представляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность (рисунок
5):
Рисунок 5 – Пользователи бухгалтерской отчетности
Отчетность является методом бухгалтерского учета, обобщающим
систему показателей, которые отражают финансовое и имущественное
состояние организации на дату отчета, а также финансовые результаты ее
работы за отчетный период.
При формировании финансовой отчетности основываются на
фундаментальном правиле ее подготовки: правиле соответствия вложенной и
востребованной информации. При формировании финансовой отчетности
используют следующую совокупность принципов.
Принципы составления финансовой отчетности:
1. Принципы учета информации, включаемой в отчетность:
- принцип стабильности правил бухгалтерского учета;
- принцип двойной записи; принцип экономической единицы;
Пользователи бухгалтерской отчетности
Собственники (участники, учредители, акционеры,)
согласно уставу организации
органы государственной налоговой инспекции по
месту своей регистрации
другие государственные органы, на которые
возложена проверка отдельных сторон деятельности
организации и для которых предусмотрено получение
соответствующей отчетности
другие лицам в случаях, предусмотренных
законодательством РФ и договорами организации
16
- принцип периодичности составления отчетности;
- принцип функционирующего предприятия;
-принцип денежной оценки означает использование денежного
измерителя в качестве универсального.
Таким образом, по итогам проведенного в данном параграфе
исследования можно сделать следующие выводы.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность является связующим звеном
между организацией и другими субъектами рынка. Недостаток информации,
предоставляемой пользователям, может негативно сказаться на развитии
деятельности организации. Если потенциальные деловые партнеры
организации не получат интересующих их сведений о финансовой
устойчивости, платежеспособности, перспективах развития организации, то
вряд ли они захотят иметь с ней деловые отношения. Знакомство партнеров с
организацией происходит при изучении публично предъявляемой
бухгалтерской отчетности.
Не смотря на все многообразие отчетности, наиболее важное значение
имеет бухгалтерская финансовая отчетность. Значение бухгалтерской
отчетности характеризуется ее возможностью способствовать решению ряда
важных задач, связанных с использованием учетной информации.
Далее рассмотрим нормативно-правое регулирование бухгалтерской
отчетности.
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерской отчетности в России
На сегодняшний день в системе нормативного и законодательного
регулирования бухгалтерского учета есть возможность выделить основные
нормативно-правовые акты:[1]
– Закон о бухгалтерском учете и другие законы федерального уровня;
– стандарты федерального уровня;
– стандарты отраслевого характера;
17
– рекомендации в сфере бухгалтерского учета;
– стандарты субъекта экономики.
Отдельные нормы статьи 21 Федерального Закона № 402 от 06.12.200 г.
«О бухгалтерском учете» устанавливают отличительные признаки каждой
группы стандартов, которые относятся к сфере нормативного регулирования
бухгалтерского учета, которые в целях наглядности отражены в виде таблицы
(Таблица 3).
Таблица 3
Нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности в
РФ[2]
Вид документа
системы
нормативного
регулирования
бухгалтерского
учета
Кем
утверждается
Область воздействия
Федеральные
стандарты
Уполномоченным
органом
(Минфином России)
Устанавливают требования к
бух.учету определенных видов
деятельности экономического
характера
Отраслевые
стандарты
Органами
ведомственного и
отраслевого
управления или
Минфином РФ
Устанавливают специфику
использования стандартов
федерального уровня в определенных
видах экономической деятельности
Рекомендации в
сфере
бухгалтерского
учета
Органами
ведомственного и
отраслевого
управления или
Минфином России
Принимаются для:
- правильности применения
отраслевых и федеральных
стандартов;
- уменьшения расходов на
организацию бухучета;
- распространения опыта передового
характера организации и ведения
бухучета, результатов разработок и
исследований в сфере бухучета
Стандарты
экономического
субъекта
Руководителем
субъекта
экономики
Предназначены в целях
упорядочения ведения и организации
бухучета на уровне субъекта
экономики (организации)
Рассмотрим каждый уровень нормативного регулирования в разрезе
законодательных актов.
18
Нормативное регулирование учета в рамках первого уровня ведется в
соответствии с порядком, установленным следующими законодательными
актами.
1. Наиболее важным документом в первом уровне является
Федеральный закон «О бухгалтерском учете».
С 2013 года вступила в силу обновленная версия данного закона.Было
внесено достаточное количество изменений и поправок в него, которые
свидетельствуют о стремлении к совершенствованию законодательной базы в
целом и сближению ее к мировым стандартам. Так, к примеру в статью 14
«Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности» были внесены изменения в
части состава бухгалтерской отчетности, где указывается, что теперь она
состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и
приложений к ним, где содержатся основные показатели финансовых
результатов деятельности организации.
Целями данного Федерального закона являются установление единых
требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой)
отчетности, а также создание правового механизма регулирования
бухгалтерского учета.
В статьях 13-18 данного закона изложены основные требования к
составлению бухгалтерской отчетности; определен ее состав, установлены
правила оценки статей бухгалтерской отчетности; порядок ее представления и
основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.
Гражданский кодекс регулирует общий порядок осуществления деятельности
хозяйствующим субъектом. Также гражданский кодекс регулирует
особенности деятельности и организации работы Публичных акционерных
обществ, Обществ с ограниченной ответственностью и.т.д.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Налоговый кодекс
определяет общий порядок налогообложения хозяйствующего субъекта.
Также данный кодекс регламентирует порядок составления и сдачи
19
бухгалтерской, налоговой отчетности, порядок и сроки уплаты всех налогов,
порядок заполнения и сдачи всех налоговых деклараций. Помимо выше
указанного налоговый кодекс также регламентирует порядок начисления
штрафов и пени за несвоевременную сдачу бухгалтерской и налоговой
отчетности, налоговых деклараций.
Также на данном уровне необходимо выделить следующие документы.
1. Федеральный закон от 27 июля 2010 года N 208-ФЗ «О
консолидированной финансовой отчетности». Настоящий Федеральный закон
устанавливает общие требования к составлению, представлению и раскрытию
консолидированной финансовой отчетности юридическим лицом, созданным
в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Для целей данного Федерального закона под консолидированной
финансовой отчетностью понимается систематизированная информация,
отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и
изменения финансового положения организации, которая вместе с другими
организациями и (или) иностранными организациями в соответствии с
Международными стандартами финансовой отчетности определяется как
группа.
Данный закон определяет порядок составления и представления
бухгалтерской отчетности корпораций, холдингов, конгломератов, а также
порядок составления сводной отчетности указанными субъектами. Большая
часть публичных акционерных обществ публикуют консолидированные
отчеты в соответствии с МСФО, составленные с учетом требований данного
закона.
2. Постановление Правительства Российской Федерации от 25 февраля
2011 г. N 107 «Об утверждении Положения о признании Международных
стандартов финансовой отчетности и разъяснений Международных
стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской
Федерации». Данныеположение полностью регламентирует порядок
20
использования экономическими субъектами МСФО при осуществлении своей
деятельности.
Положение также устанавливает порядок признания для применения на
территории Российской Федерации Международных стандартов финансовой
отчетности (далее - международные стандарты) и Разъяснений
международных стандартов, принимаемых Фондом Международных
стандартов финансовой отчетности.
3. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 N
208-ФЗ (действующая редакция, 2016). В соответствии с Гражданским
кодексом Российской Федерации данный Федеральный закон определяет
порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение
акционерных обществ, права и обязанности их акционеров, а также
обеспечивает защиту прав и интересов акционеров.
Также данный федеральный закон регламентируетособенности
создания, реорганизации, ликвидации и правового положения акционерных
обществ, являющихся кредитными организациями, страховыми
организациями, клиринговыми организациями, специализированными
финансовыми обществами, специализированными обществами проектного
финансирования, профессиональными участниками рынка ценных бумаг,
акционерными инвестиционными фондами и т.д.
4. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной
ответственностью» от 08.02.1998 N 14-ФЗ (действующая редакция, 2016)
Настоящий Федеральный закон определяет в соответствии с Гражданским
кодексом Российской Федерации правовое положение общества с
ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников, порядок
создания, реорганизации и ликвидации общества. Особенности правового
положения, порядка создания, реорганизации и ликвидации обществ с
ограниченной ответственностью в сферах банковской, страховой, частной
охранной и инвестиционной деятельности, а также в области производства
21
сельскохозяйственной продукции, ипотечных агентов и специализированных
обществ определяются федеральными законами.
5. Федеральный закон «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 N 209-ФЗ.
Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, возникающие
между юридическими лицами, физическими лицами, органами
государственной власти Российской Федерации, органами государственной
власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления
в сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяет понятия
субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры
поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы
такой поддержки.
Закон о бухгалтерском учете и Налоговый кодекс предоставляет право
малым предприятиям сдавать отчетность в другом виде. Данные компании
вправе сдать бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах по
упрощенной форме. То есть в балансе и отчете можно заполнить показатели
без детализации по статьям, а приложениях привести лишь информацию, без
которой невозможно оценить финансовое состояние компании.
Унифицированной формы для пояснений к бухгалтерской отчетности нет.
Поэтому составить их можно в свободном виде.
Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского
учета составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. Они
призваны конкретизировать соответствующие Федеральные Законы. К
данному уровню можно отнести следующие нормативные документы:
1. Приказ Минфина РФ от 27.08 1998 N34 н «Об утверждении
положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации». Это Положение, устанавливающее единые
методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории
Российской Федерации для предприятий, организаций, которые являются
юридическими лицами по законодательству РФ независимо от подчиненности