6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………….……….7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОСТАВА И СОДЕРЖАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ……………………...…..10
1.1 Нормативное регулирование, состав и структура бухгалтерской
отчетности..............................................................................................................10
1.2 Порядок составления бухгалтерских отчетов………………………………..14
1.3 Цели, задачи и методика проведения финансового анализа………………...18
ГЛАВА 2. ГЛАВА 2. ОЦЕНКА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО ГК «ДЕМЕТРА»…………………….….26
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО ГК «Демет-
ра»…………………………………………………………………………………..26
2.2 Анализ финансового состояния предприятия……………………………….29
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ
ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО ГК «ДЕМЕТРА» ПО
РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕННОГО АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ…………………………………………………44
3.1. Рекомендации по совершенствованию порядка ведения бухгалтерского
учета и составлению годовой бухгалтерской отчетности ………………….…...44
3.2. Пути улучшения финансового состояния ООО «Деметра» по данным
бухгалтерской отчетности…………………………………………………………51
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….…61
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………...65
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………….…..69
7
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночных отношений резко возрастает значение достовер-
ной и объективной бухгалтерской отчетности, так как анализ ее показателей
позволяет определить истинное имущественное и финансовое положение эко-
номического субъекта.
Вместе с тем, возрастает круг пользователей бухгалтерской отчетности,
как для внешних, так и для внутренних целей.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономиче-
ским субъектом за определенный период времени, обобщается в соответству-
ющих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бух-
галтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации
необходима в первую очередь самому экономическому субъекту и связана с
необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего
курса его финансово-хозяйственной деятельности.
Тщательное изучение и анализ бухгалтерской отчетности раскрывает
причину успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути со-
вершенствования деятельности экономического субъекта.
Финансовый анализ является признанным инструментом выявления не-
благополучной ситуации в деятельности экономического субъекта, дающий
возможность не только констатировать улучшение или ухудшение его положе-
ния, но и измерить вероятность банкротства.
Применение многостороннего комплексного финансового анализа бух-
галтерской отчетности экономического субъекта создает реальные предпосыл-
ки для эффективного управления финансовым состоянием, позитивного влия-
ния на основные показатели ее деятельности в целях улучшения финансового
климата.
Именно этим и объясняется пристальное внимание к порядку ведения
бухгалтерского учета и достоверности сформированной на его основе бухгал-
терской отчетности экономическим субъектом.
8
Методологически и организационно бухгалтерская отчетность является
неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает за-
вершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое един-
ство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетны-
ми регистрами.
Поэтому, бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, со-
держание которых может оказать влияние на оценку внешними и внутренними
пользователями информации о финансовом состоянии, платежеспособности и
ликвидности, деловой активности, финансовых результатах. Она должна быть
актуальной и достоверной.
От того на сколько правильно представлены показатели бухгалтерской
отчетности, зависит качество принимаемых управленческих и решений и сле-
довательно эффективность деятельности экономического субъекта. Такая от-
четность позволяет снизить риск принимаемого решения, становясь источни-
ком информации при заключении договоров и выборе системы расчетов с
партнерами.
Кроме того, бухгалтерская финансовая отчетность представляется не
только собственникам и руководству экономического субъекта, а так же в кон-
тролирующие органы. На основе представленных отчетов контролирующие ор-
ганизации следят за полнотой и своевременностью начисления и уплаты в
бюджеты всех уровней налогов и взносов.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена
тем, что для определения эффективных путей развития деятельности экономи-
ческого субъекта необходимо располагать точной, объективной и своевремен-
ной информацией, на базе которой проводится финансовый анализ. Таким ис-
точником информации является годовая бухгалтерская отчетность экономиче-
ского субъекта.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
порядка формирования годовой бухгалтерской отчетности, проведение финан-
сового анализа для разработки мероприятий по оптимизации порядка ведения
9
бухгалтерского учета и укрепления финансового состояния ООО ГК «Демет-
ра».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие за-
дачи:
- рассмотреть теоретические аспекты формирования бухгалтерской от-
четности и финансового анализа ее показателей;
- дать краткую организационно-экономическую характеристику объекту
наблюдения;
- исследовать порядок формирования годовой бухгалтерской отчетности
экономического субъекта;
- провести анализ финансового состояния экономического субъекта;
- предложить рекомендации по совершенствованию учета и укреплению
финансового состояния экономического субъекта.
Объектом исследования является годовая бухгалтерская отчетность
ООО ГК «Деметра».
Предметом исследования является процесс формирования годовой бух-
галтерской отчетности и финансовый анализ ее показателей на материалах объ-
екта наблюдения за исследуемый период.
Период исследования: 2015 - 2017 годы.
Методологической основой написания выпускной квалификационной
работы являются нормативно-правовые акты и работы ведущих специалистов в
области формирования годовой бухгалтерской отчетности и финансового ана-
лиза ее показателей.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОСТАВА И
СОДЕРЖАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Нормативное регулирование, состав и структура
бухгалтерской отчетности
Актуальность темы состоит в том, что в связи с функционированием
рыночной экономики предприятие должно обладать конкурентоспособностью и
быть преуспевающим в своей отрасли.
Для того чтобы выжить в условиях рынка, необходимо разработать си-
стему методов и принципов, опираясь на которые руководитель сможет осу-
ществлять правильное финансовое управление организацией. Важным и, пожа-
луй, одним из главных объектов управления являются финансовые ресурсы хо-
зяйствующего субъекта, источники их формирования и возникающие в связи с
этим отношения между другими участниками экономической среды.
Для непрерывного улучшения показателей функционирования органи-
зации руководству необходима достоверная информация, на основе которой
будут приниматься управленческие решения. Для этих целей используются
данные бухгалтерской (финансовой) отчетности [12, с. 23].
В общем виде отчетность представляет собой систему показателей, ко-
торые наиболее полно отражают работу организации за рассматриваемый пе-
риод времени [12, с. 23].
Состав годовой бухгалтерской отчетности определен Федеральным За-
коном от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказом Минфина
Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утвержде-
нии Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организа-
ции» (ПБУ 4/99)» и Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от
06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организации»:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах [21, с. 64].
11
Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результа-
тах:
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- отчет о целевом использовании средств [21, с. 64] (рис. 1.1).
Рисунок 1.1 - Состав бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский баланс является главной формой бухгалтерской отчетно-
сти в системе информационного обеспечения анализа финансового состояния
организации [5, с. 178].
Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки имущества
(активов) хозяйствующего субъекта и источников их образования (пассивов) на
определенную дату в денежном выражении [6, с. 18].
Баланс представляет большой интерес для лиц, являющихся внешними
или внутренними пользователями бухгалтерской отчетности, каждый из кото-
рых преследует собственные цели (рис.1.2).
12
Рисунок 1.2 - Пользователи бухгалтерской (финансовой)
отчетности
К внешним пользователям относят инвесторов, кредиторов, акционеров,
поставщиков, то есть субъектов, которые используют публикуемую информа-
цию для получения сведений о предприятии. Эти лица заинтересованы, прежде
всего, в надежности и платежеспособности организации.
Внутренним пользователям (администрации, руководителям подразде-
лений, менеджерам), финансовая отчетность необходима для принятия пра-
вильных управленческих решений, разработки дальнейшей стратегии функцио-
нирования предприятия, определения доли риска и для других важных задач.
Основой для принятия решений является данные экономического харак-
тера, представленные в бухгалтерской отчетности [16, с. 109].
Учитывая практическую значимость данных бухгалтерской финансовой
отчетности для различных пользователей, важно знать особенности в составле-
нии и представлении отчетности в свете изменений законодательства послед-
них лет.
13
В соответствии с Федеральным законом №402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о
финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансо-
вом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный
период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономиче-
ских решений.
По срокам составления и представления бухгалтерская отчетность де-
лится на годовую и промежуточную [18, с. 36].
Состав промежуточной отчетности, которая формируется за период ме-
нее отчетного года, должен определяться федеральными стандартами. Обязан-
ность составления промежуточной бухгалтерской отчетности экономическим
субъектом фактически не предусмотрена, за исключением случаев обязательно-
сти ее представления, предусмотренной отдельными законодательными и нор-
мативными актами.
Годовая бухгалтерская отчетность включает в себя бухгалтерский ба-
ланс, отчет о финансовых результатах (отчет о целевом использовании средств
для некоммерческих организаций) и приложений к ним.
Следовательно, при определении состава, содержания и форм бухгал-
терской отчетности хозяйствующим субъектам следует руководствоваться
нормами Приказа Министерства финансов Россиской Федерации №66н «О
формах бухгалтерской отчетности организаций» и Положения по бухгалтер-
скому учету ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчетность организации» [25, с. 11].
Следует отметить, что все формы бухгалтерской отчетности взаимосвя-
заны между собой. Бухгалтерский баланс содержит информацию о финансовом
положении организации на определенную дату. Отчет о финансовых результа-
тах содержит сведения о доходах, расходах и прибыли организации. Приложе-
ния детализируют отдельные показатели, отраженные в бухгалтерском балансе
и отчете о финансовых результатах.
В заключении хотелось бы сказать, что потребности основных пользова-
телей отчетности до конца не проработаны. В российских условиях зачастую
14
роль бухгалтерской отчетности, ее аудита принижается. К составлению отчет-
ности отдельные хозяйствующие субъекты подходят формально, составляя ее
только для галочки в налоговых органах. А в современных условиях хозяйство-
вания, когда отчетность является средством взаимодействия экономического
субъекта и различных пользователей данной информации, в частности внеш-
них, такое отношение не приемлемо.
1.2 Порядок составления бухгалтерских отчетов
Бухгалтерский баланс является носителем информации об эффективно-
сти деятельности предприятия за отчетный период, его данные используются
широким кругом пользователей.
В экономике любого государства бухгалтерский баланс выполняет сле-
дующие важные функции:
1. Экономико-правовая функция баланса состоит в том, что все создава-
емые организации обязаны представлять в соответствующие органы отчет-
ность, в состав которой и входит бухгалтерский баланс предприятия;
2. Информативная функция заключается в том, что бухгалтерский ба-
ланс позволяет детально отразить имущественное положение хозяйствующего
субъекта;
3. Изучив данные баланса, можно сделать вывод о конечном финансо-
вом результате работы предприятия, в этом заключается результатная функция
бухгалтерского баланса [15, с. 179].
Бухгалтерский баланс – это важный источник информации, на основе
которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность организации
[15, с. 179].
В конце года также составляется отчет о финансовых результатах орга-
низации. В данном документе отражены сведения о прибылях и убытках, дохо-
дах и расходах, произведенных за отчетный год.
15
Отчет о финансовых результатах позволяет дать оценку деловой актив-
ности организации и выявить ее рентабельность. Основная задача отчета о фи-
нансовых результатах состоит в обеспечении информацией заинтересованных
лиц и характеристике финансовых показателей за отчетный период.
К таким показателям относят:
- выручку,
- себестоимость продаж,
- валовую прибыль (убыток),
- коммерческие расходы,
- управленческие расходы,
- прибыль (убыток) от продаж,
- доходы от участия в других организациях,
- проценты к получению,
- проценты к уплате,
- прочие доходы и расходы,
- прибыль (убыток) до налогообложения,
- текущий налог на прибыль,
- изменения отложенных налоговых обязательств,
- изменения отложенных налоговых активов,
- чистая прибыль (убыток) [19, с. 72].
Анализ выше перечисленных показателей позволяет сделать вывод об
имущественном положении хозяйствующего субъекта, о ликвидности, уровне
стабильного функционирования предприятия, а также дает возможность соста-
вить прогноз будущих финансовых результатов и общего развития деятельно-
сти.
При заполнении отчета необходимо учесть тот факт, что финансовый
результат рассчитывается нарастающим итогом с начала отчетного периода и
нужны данные регистров бухгалтерского учета за два календарных года – от-
четный и год, предшествующий отчетному [19, с. 72].