33
— взыскание в установленные сроки дебиторской и погашение
кредиторской задолженностей, соблюдение платежной дисциплины;
— законность списания недостач, производственных потерь
Начальник отдела кадров ведет учет личного состава предприятия
установленную документацию по кадрам. Оформляет прием, перевод и
увольнение работников в соответствии с подписанными ими контрактами и
трудовым законодательством, положениями, инструкциями, приказами
руководителя предприятия. Формирует и ведет личные дела работников,
вносит в них изменения, связанные с трудовой деятельностью. Осуществляет
контроль за состоянием трудовой дисциплины в подразделениях
предприятия и соблюдением работниками правил внутреннего трудового
распорядка.
Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета
хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за
экономным использованием материальных, трудовых и финансовых
ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Обеспечивает
своевременное составление бухгалтерской отчетности на основе данных
первичных документов и бухгалтерских записей, представление её в
установленном порядке в соответствующие органы. Оказывает
методическую помощь работникам подразделений предприятия по вопросам
бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа.
Руководит работниками бухгалтерии предприятия.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации
ООО «Городские Строительные Технологии», соблюдение законодательства
при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.
Бухгалтерский учет осуществляется и бухгалтерская отчетность
формируется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером
(рис. 5).
34
Рис. 5.Структура бухгалтерии ООО «Городские Строительные
Технологии»
Бухгалтерский учет осуществляется с помощью компьютерной
технологии учетной информации, с использованием программного
обеспечения «БЭСТ-5».
Правила документооборота и технология обработки учетной
информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и
дополняются главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под
контролем главного бухгалтера; указанные правила подлежат обязательному
утверждению руководителем организации и оформляются дополнительными
приложениями к учетной политике в течение отчетного года.
В учетной политики предприятия приводятся следующие основные
положения:
Стоимость основных средств погашать путем ежемесячного
начисления амортизации по ним. В течение срока полезного использования
объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не
приостанавливать, кроме случаев перевода его по решению руководителя
организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период
восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12
месяцев.
Начисление амортизации объектов основных средств производить
независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в
отчетном периоде линейным способом.
Активы, в отношении которых выполняются условия, предъявляемые
к объектам основных средств, но со стоимостью не более 20000 руб.
учитывать в составе материально-производственных запасов.
Главный бухгалтер
Бухгалтер
35
Затраты на ремонт основных средств учитывать по фактическим
расходам.
При принятии нематериального актива к учету определять срок его
полезного использования. Сроком полезного использования считать
выраженный в месяцах период, в течение которого предполагается
использовать нематериальный актив с целью получения экономической
выгоды.
Приобретенные материалы принимать к учету по фактической
себестоимости.
Установить способ списания материалов по средней себестоимости.
Товары, приобретенные для перепродажи, оценивать по покупным
ценам.
Установить способ списания товаров, приобретенных для
перепродажи, по средней себестоимостиvarc42.
Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента
их передачи в продажу включать в фактическую себестоимость.
Учитывать готовую продукцию по фактической производственной
себестоимости.
Выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)
учитывать по полной производственной себестоимости.
Утвердить в качестве базы распределения косвенных расходов
заработную плату.
Резерв по сомнительным долгам и резервы под снижение стоимости
материальных ценностей не создаются.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но
относящиеся к следующим отчетным периодам, отражать в бухгалтерском
балансе отдельной строкой, как расходы будущих периодов и списывать
методом равномерного списания в течение периода, к которому они
относятся.
36
Определить конкретный перечень расходов будущих периодов.
Отнести к их числу:
- расходы по лицензированию;
- расходы по сертифицированию;
- расходы на рекламу;
- расходы на подписку на периодические печатные издания;
- расходы на абонентскую плату за использование программного
обеспечения;
- общехозяйственные расходы при отсутствии выручки;
- расходы на ремонт основных средств.
Расходы, связанные с получением и обслуживанием займов, включать
в операционные расходы в том отчетном периоде, в котором они были
произведены.
Выручку от реализации продукции (работ, услуг) с длительным
циклом производства учитывать в виде поэтапного выделения финансового
результата.
Просроченную дебиторскую задолженность, обязательство по
которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и
удержанием имущества должника, а также иными способами,
предусмотренными законом или договором, признавать сомнительной.
Просроченную дебиторскую задолженность с истекшим сроком
исковой давности (три года) переводить из разряда сомнительной в
безнадежную и списывать на убытки.
Списание производить за счет хозяйственных результатов.
37
2.2. Анализ деятельности предприятия по данным бухгалтерского
баланса
В ООО «Городские Строительные Технологии» для формирования
текущей бухгалтерской отчетности используется автоматизированная форма,
основанная на журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета.
Прохождение документов и учетных данных представлено на рисунке 6.
- движение информации
- сравнение данных
Рис. 6. Схема документооборота на ООО «Городские
Строительные Технологии»
Стоит отметить, что правильно построить бухгалтерский баланс -
значит:
- полностью охватить хозяйственный процесс во всем его
многообразии;
- дать надлежащую группировку хозяйственных явлений в
соответствии с природой и
познанием хозяйствующего субъекта;
Первичные и сводные документы
Кассовые
документы
Журналы-ордера
Накопительные и
группировочные
ведомости
Главная книга
Текущая бухгалтерская
отчетность (бухгалтерский
баланс и отчет о прибылях и
убытках)
Реестры
аналитического
учета
Оборотная
ведомость по
аналитическим
счетам
38
- изучить связь между этими явлениями, т.е. установить правильную
корреспонденцию счетов, что позволяет исследовать не только
имущественное состояние собственника, но и финансовый результат.
При составлении баланса бухгалтерия ООО «Городские
Строительные Технологии» соблюдает все изложенные принципы
составления баланса.
Актив баланса включает в себя два раздела: I «Внеоборотные активы»
и II «Оборотные активы».
Внеоборотных активов у ООО «Городские Строительные
Технологии» за исследуемый период не было.
При составлении бухгалтерской отчетности организации
предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную
(свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых
обязательств (п. 19 ПБУ 18/02). Информацию о принятом по вопросу
отражения в отчетности отложенных налоговых активов и обязательств
решении необходимо сообщить заинтересованным пользователям в
пояснительной записке.
Если организация суммы отложенных налоговых активов и
отложенных налоговых обязательств отражает развернуто, то по строке
«Отложенные налоговые активы» отражается дебетовое сальдо по счету 09, а
сальдо по 77 счету отражается в пассиве по строке «Отложенные налоговые
обязательства».
Если организация суммы отложенных налоговых активов и
отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, то необходимо
найти разницу между остатками по счетам 09 и 77 и в случае, когда
- сальдо по счету 09 больше сальдо по счету 77, разница подлежит
отражению в активе баланса по строке «Отложенные налоговые активы»;
- сальдо по счету 09 меньше сальдо по счету 77, разница подлежит
отражению по строке «Отложенные налоговые обязательства», а по строке
«Отложенные налоговые активы» ставится прочерк.
39
В строке «Прочие внеоборотные активы» указываются:
- вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на
соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в
частности, затраты организации в объекты, которые впоследствии будут
приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС;
- в том числе и затраты, составляющие незавершенное строительство
до окончания работ по строительству и ввода этих объектов в эксплуатацию;
- затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР
(Инструкция по применению Плана счетов, п. 41 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 5 и 16 ПБУ 17/02);
- оборудование, требующее монтажа (счет 07 «Оборудование к
установке»);
- остатки по счетам 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей» и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей»;
- ряд расходов, относящихся к будущим отчетным периодам и
учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» (например, расходы
на освоение природных ресурсов, разовый (паушальный) платеж за право
пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами
индивидуализации);
- стоимость многолетних насаждений (счет 01.5);
- суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ,
услуг, связанных со строительством объектов основных средств (счет 60)
(Письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01).
40
Таблица 3
Отражение остатков по счетам в разделе II «Оборотные активы»,
тыс. руб.
Новая форма (Приказ Минфина России № 66н)
Наименование
показателя
Порядок расчета
На
30.09.2016
На
31.12.2015
На
31.12.2014
Запасы
Счета: 10 + 20 + 21 +
23 + 28 + 29 +
41 + 43 + 45 + 97
138
159
10
Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям
Счет 19
35
Дебиторская
задолженность
Счета: 60 + 62 + 68 +
69 + 70 + 71 +
73 (без %) + 75 + 76 -
63
6119
5239
140
Финансовые
вложения
Счет 58 (до 12 месяцев
) +
счет 73 (%) + 55.3
Денежные
средства
Счета: 50 + 51 + 52 +
55 (без 55.3) +
57
942
4
10
Прочие
оборотные
активы
Счета: 94 + 76 (или 45)
+ 68 (акцизы
к вычету)
14
5
1
Итого по
разделу II
7213
5442
161
БАЛАНС
7213
5442
161
По строке «Запасы» теперь без расшифровки приводится информация
о:
- сырье, материалах (счет 10);
- затратах в незавершенном производстве (счета 20, 21, 23, 28, 29);
- готовой продукции (счет 43);
- товарах для перепродажи и товарах отгруженных (счета 41, 45);
- расходах будущих периодов (бывший счет 97).
Так, ООО «Городские Строительные Технологии» приобрела товары
на сумму 2 000 000 руб. Транспортно-заготовительные расходы, относящиеся
к данным товарам, составляют 100 000 руб.
Остаток товаров на начало месяца составлял 600 000 руб., сумма
транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) по остатку товаров - 55
41
000 руб. В текущем месяце товары стоимостью 1 900 000 руб. проданы
покупателям. Остаток товаров на конец месяца - 700 000 руб.
Рассчитаем средний процент транспортно-заготовительных расходов
текущего месяца:
(100 000 руб. + 55 000 руб.) : (2 000 000 руб. + 600 000 руб.) х 100% =
5,9615%.
В текущем месяце должны быть сделаны следующие бухгалтерские
проводки в части отражения транспортно-заготовительных расходов:
Д-т 44 К-т 60 - 100 000 руб. - отражены расходы на доставку товаров;
Д-т 90/2 К-т 44 - 113 269 руб. (1 900 000 руб. х 5,9615%) - списаны в
расходы ТЗР, приходящиеся на реализованную продукцию.
Согласно учетной политике ООО «Городские Строительные
Технологии» списание материально – производственных запасов
осуществляется по средней себестоимости.
Так, ООО «Городские Строительные Технологии» приобрела сначала
10 т цемента по цене 26 000 руб./т, затем 50 т по цене 24 000 руб./т и 40 т по
цене 600 руб./т.
Остаток цемента на начало месяца составил 5 т, его стоимость -
500 руб. Ежедневно в производство отпускалось по 3 т, всего за месяц
отпущено 93 т.
Средняя себестоимость цемента, числящегося в учете организации в
текущем месяце, равна 24 900 руб.: (130 500 руб. + 260 000 руб. + 1 200
000 руб. + 1 024 000 руб.) : (5 т + 10 т + 50 т + 40 т).
Д-т 20 К-т 10 - 2 315 700 руб. (24 900 руб. х 93 т) - отражена стоимость
цемента, списанного в производство.
При отражении показателя «Дебиторская задолженность», как и
раньше, не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым
и кредитовым остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) (п. 34
ПБУ 4/99). Показатели отражаются развернуто.
42
Если в 2016 г. организация создает резерв по сомнительным долгам,
по строке 1230 «Дебиторская задолженность» показывается разница между
суммой задолженности контрагентов (дебетовые остатки по счетам 60, 62) и
суммой созданного резерва (кредитовое сальдо по счету 63).
Величина созданного резерва учитывается на счете 63 «Резервы по
сомнительным долгам» и относится на финансовые результаты организации
(Инструкция по применению Плана счетов, п. 70 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (Приказ № 34н)).
Краткосрочные финансовые вложения, срок обращения которых не
превышает 12 месяцев, показываются по строке 1240 «Финансовые
вложения» (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02).
По аналогии с долгосрочными финансовыми вложениями в составе
краткосрочных может быть не только остаток по счету 58, но и счет 73 в том
случае, если организация отражает на этом счете выданные сотрудникам
процентные займы, а также счет 55.3 при наличии средств на депозитах.
По строке «Денежные средства» отражаются дебетовые остатки по
счетам 50, 51, 52, 55 (за исключением средств на депозитах, это счет 55.3),
57.
И, наконец, активы, не нашедшие отражения выше, учитываются в
составе «Прочих оборотных активов» по строке 1260. Это могут быть суммы
недостачи и порчи, отраженные по счету 94, суммы НДС по отгрузке,
выручка по которой еще не отражена в учете (76 счет или особый субсчет 45
счета), суммы акцизов, подлежащие вычету (68 счет), собственные акции
(доли), выкупленные у акционеров (участников) с целью перепродажи.
Пассив баланса включает разд. III «Капитал и резервы», IV
«Долгосрочные обязательства» и разд. V «Краткосрочные обязательства».
В данном разделе баланса появляются две новые строки:
«Собственные акции, выкупленные у акционеров» и «Переоценка
внеоборотных активов».