5
Содержание
Введение ................................................................................................................... 6
Глава 1 Теоретические основы анализа бухгалтерской отчетности
организации ......................................................................................................... 8
1.1. Понятие, состав и пользователи бухгалтерской отчетности организации 8
1.2. Информационная база анализа бухгалтерской отчетности ....................... 12
1.3. Методика анализа бухгалтерской отчетности ............................................ 17
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности предприятия ................................ 23
2.1. Организационно–экономическая характеристика организации ............... 23
2.2. Анализ структуры и динамики баланса организации, оценка ее
платежеспособности и ликвидности ............................................................... 28
2.3. Анализ деловой активности и финансовой устойчивости организации .. 39
2.4. Анализ финансовых результатов организации ........................................... 48
Глава 3. Разработка мероприятий по улучшению финансового состояния
организации ....................................................................................................... 52
3.1. Мероприятия по улучшению финансового состояния организации ....... 52
3.2. Расчет эффективности предложенных мероприятий ................................. 58
Заключение ............................................................................................................ 68
Список использованной литературы ................................................................... 74
Приложения ................................................. Ошибка! Закладка не определена.
6
Введение
Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой
совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной
деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных
бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство
управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления
информации о хозяйственной деятельности. Бухгалтерская отчетность несет
немаловажную ролевую функцию экономической и финансовой информации.
Отчетность отображает информацию всех аспектов учета и представлена в виде
таблиц, которые удобны для полноценного проведения анализа.
Актуальность темы заключается в том, что на сегодняшний день
бухгалтерская отчетность является по существу «лицом» фирмы. Она
представляет собой систему обобщенных показателей, которые характеризуют
итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Сгруппированные данные бухгалтерской отчетности являются главным
источником информации для определения финансового состояния организации.
Для принятия решения необходимо провести анализ обеспеченности
финансовыми ресурсами, целесообразности и эффективности их размещения и
использования, платежеспособности предприятия, его финансовые
взаимоотношения с контрагентами. Оценка данных показателей нужна для
эффективного управления фирмой. На основании этих показателей
руководители проводят планирование, контроль, улучшают и совершенствуют
направление своей деятельности.
Объектом исследования является ООО «Грант».
Предметом исследования являются показатели бухгалтерской
отчетности ООО «Грант».
Цель работы − определение роли бухгалтерской отчетности в системе
управления организацией.
Для реализации данной цели поставлены следующие задачи:
7
1) изучить теоретические основы и сущность бухгалтерской отчетности;
2) рассмотреть бухгалтерскую финансовую отчетность как
информационную базу для проведения экономического анализа организации и
повышения эффективности управления;
3) провести анализ финансового состояния ООО «Грант»;
4) предложить пути улучшения финансового состояния ООО «Грант».
Данные задачи реализованы в трех главах.
В первой главе данной работы рассмотрены теоретические основы и
сущность бухгалтерской отчетности, которая является информационной базой
для проведения анализа финансового состояния предприятия: дано понятие и
нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в РФ; состав и
классификация; требования, предъявляемые при составлении бухгалтерской
отчетности; ее внутренние и внешние пользователи. А так же коротко
рассмотрены методики анализа финансового состояния предприятия некоторых
российских и зарубежных авторов. Изучены сущность и значение анализа
финансового состояния организации основываясь данными бухгалтерской
(финансовой) отчетности: проведен анализ финансового состояния
предприятия в целом; анализ ликвидности; анализ финансовой устойчивости;
оценка деловой активности предприятия; анализ результативности
деятельности, оценка рентабельности (доходности) и анализ вероятности
банкротства (несостоятельности).
Во второй главе выполнена практическая работа − проведен анализ
финансового состояния ООО «Грант».
В третьей главе рассмотрены основные направления (мероприятия) по
улучшению финансового состояния ООО «Грант».
В процессе подготовки выпускной квалификационной работы
использовались работы различных авторов, таких как Савицкая Г.В., Шеремет
А.Д., Донцова Л.В., Поздняков В.Я., Вахрушина М.А., Куранов М.В. и другие.
8
Глава 1 Теоретические основы анализа бухгалтерской отчетности
организации
1.1. Понятие, состав и пользователи бухгалтерской отчетности
организации
Составление финансовой отчетности является одним из этапов
финансового учета, который содержит:
–документирование разных хозяйственных результатов;
–группировку учетных данных и отражение на счетах бухгалтерского
учета в Главной книге и учетных регистрах;
–составление финансовой отчетности;
–исследование работы предприятия, итоги которого применяются для
утверждения разных административных решений.
Финансовая отчетность – система показателей, которая отражает
имущественное и финансовое положение предприятия, а также результаты ее
общехозяйственной работы, составляемые на базе данных бухгалтерского учета
по установленной форме. Отчетный период – период, за который предприятие
обязано составлять финансовую отчетность. Отчетная дата – дата, на которую
предприятие должно составлять финансовую отчетность. (ПБУ 4/99)
1
Финансовая отчетность включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о
финансовых результатах, приложения к ним и пояснительную записку, а также
аудиторское заключение, которое подтверждает подлинность финансовой
отчетности предприятия, если она согласно федеральным законам подлежит
обязательному аудиту (ПБУ 4/99)
2
.
Финансовая отчетность обязана давать верное и подробное
представление о финансовом положении предприятия, результатах его
финансовой деятельности и об изменениях в его финансовом положении.
Подробной и достоверной считается финансовая отчетность, которая
сформирована основываясь на правилах, принятых нормативными актами по
1
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"
2
Тот же
9
бухгалтерскому учету. (ПБУ 4/99)
В случае, если при создании финансовой отчетности, исходя из правил
ПБУ 4/99, предприятием обнаруживается недостаточно данной информации
для создания подробного образа о финансовом положении предприятия,
финансовых результатах его работы и изменениях в его финансовом
положении, то в финансовую отчетность предприятие вносит соответствующие
дополнительные показатели и пояснения
3
.
Для удовлетворения единых нужд привлеченных пользователей
финансовая отчетность включает в себя информацию о финансовых
результатах его деятельности, финансовом положении предприятия и
изменениях в его финансовом положении.
Финансовое положение предприятия определяется действующими
ресурсами, структурой источников данных ресурса, ликвидностью и
платежеспособностью предприятия, а также ее умением приспосабливаться к
переменам в среде функционирования.
Сведения о финансовых результатах работы предприятия требуется для
оценки потенциальных изменений ресурсов, за которыми предприятие будет
вести контроль в будущем, предсказывать способы генерирования денежных
потоков на основе существующих ресурсов, доказывать эффективность, с
которой предприятие может использовать вспомогательные ресурсы.
Данные об изменениях финансового положения предприятия позволяют
оценить его операционную, инвестиционную и финансовую деятельность в
отчетном периоде.
Сведения о финансовом положении отражаются, прежде всего, в виде
бухгалтерского баланса. Данные о прибылях или убытках деятельности
предприятия отражаются показателями отчета о финансовых результатах.
Информация об изменениях в финансовом положение предприятия
3
Анализ финансовой отчетности [Электронный ресурс] : учебное пособие для студентов направлений
подготовки 38.03.01 «Экономика» и 38.03.02 «Менеджмент» (бакалавриат) / Е.В. Смирнова [и др.]. —
Электрон. текстовые данные. — Оренбург: Оренбургский государственный университет, ЭБС АСВ, 2015. —
212 c.
10
предоставляется в отчете о движении денежных средств.
Подробная информация о финансовом положении предприятия,
финансовых результатах его работы и изменениях его финансового положения
предоставляется указанными отчетами, а также соответствующими
вспомогательными данными.
Финансовая отчетность выступает как средство наблюдения
пользователями отчетных данных за работой предприятия, раскрытия ее
признаков банкротства, создания общегосударственной базы статистических
наблюдений и макроэкономического показателя, использование при
налогообложения и иных целях
4
.
Финансовая отчетность разделяется на виды по следующим основным
показателям:
а) По назначению разделяют на внешнюю и внутреннюю отчетность.
Внешняя отчетность служит средством оповещения внешних
пользователей о типе работы, прибыльности и материальном состоянии
хозяйствующего субъекта. Структура внешней финансовой отчетности
регулируется Министерством финансов РФ. Внешняя финансовая отчетность
согласно международным стандартам подлежит несомненной публикации.
Следовательно, она именуется «публичной».
Внутренняя отчетность удовлетворяет информационные нужды самого
предприятия в ходе утверждения управленческого решения. Она создается на
данных управленческого учета. Ответственные лица, состав и сроки за
предоставление внутренней отчетности назначаются руководителем
предприятия и указываются в приказе об учетной политике.
б) По периодичности – годовая и промежуточная отчетности.
Отчетность, создаваемая по состоянию на конец отчетного года, – это
годовая отчетность. Отчетность, создаваемая на внутригодовую дату, – это
промежуточная отчетность. Внешняя промежуточная отчетность составляется
за квартал, полугодие и девять месяцев. Периодичность составления
4
Бланк И. А. Основы финансового менеджмента. - М: Ника-Центр, Эльга, 2013. – 588 с
11
внутренней промежуточной отчетности устанавливает руководитель
предприятия (суточные, недельные, декадные, месячные).
в) По степени обобщения отчетных данных – индивидуальная, сводная и
консолидированная отчетности.
Индивидуальная отчетность характеризует состояние и итоги работы
отдельного хозяйствующего субъекта – юридического лица.
Сводная отчетность создается министерствами и иным федеральным
органоном исполнительных властей для статистических обобщений либо в
рамках одного юридического лица на основание данных по его звеньям и
филиалам, предоставленным на отдельные балансы, но не являющимися
самостоятельным юридическим лицом.
Консолидированная отчетность создается группой предприятий по
совместно контролируемому имуществу. Такие группы представлены
материнскими компаниями и их дочерними организациями.
Консолидированная отчетность в отличии от сводной обязана показывать
инвесторам и иным заинтересованным лицам итоги финансовой и
хозяйственной деятельности групп взаимосвязанных организаций,
юридическими самостоятельными, но фактически являющимися общим
хозяйственным организмом.
г) В зависимости от содержания – бухгалтерская, статистическая,
управленческая, налоговая
5
.
Бухгалтерская отчетность представляет собой общую систему
показателей, взятых на основании данных бухгалтерского учета об
имущественных и финансовых положениях предприятия и результатах их
хозяйственной деятельности за отчетные периоды.
Статистическая отчетность характеризуется отдельными
экономическими показателями финансово-хозяйственных деятельности
предприятия и создается по данным статистических, оперативно-технических и
5
Бочкова С.В. Анализ финансовой отчетности [Электронный ресурс] / С.В. Бочкова. — Электрон. текстовые
данные. — Саратов: Вузовское образование, 2016. — 292 c.
12
бухгалтерских учетов.
Управленческая отчетность включает данные по важным показателям
финансово-хозяйственной деятельности предприятия и используется для
оперативного контроля и управления основным хозяйственным процессом.
Сроки, периодичность, порядок составления и содержание данной отчетности
устанавливаются предприятием самостоятельно. Тем не менее, особенно
полезным и результативным является такое создание управленческой
отчетности, при котором ее порядок составления и содержание базируются на
том же принципе, что и составление бухгалтерской отчетности.
Налоговая отчетность показывает данные, предназначенные для
финансовой цели. Она создается в форме декларации по виду платежа. Наряду
с этим часть отчетных форм создается по данным бухгалтерского учета, а
другие отчетные формы создаются по данным налогового учета, часто
ведущегося вместе с бухгалтерским учетом
6
.
1.2. Информационная база анализа бухгалтерской отчетности
Анализ бухгалтерской отчетности основывается на определенных
информационных источниках, от качества которых зависит то, насколько точно
он будет проведен. Искажения в источниках информации приводят к
ошибочным выводам и неэффективным управленческим решениям на их
основе.
Информационное обеспечение анализа базируется на соблюдении
следующих принципов:
1. Актуальность
Информация должна быть актуальной, особенно в условиях
непрерывных изменений, происходящих во внешней среде
7
.
2. Достоверность
6
Войтоловский, Н. В. Комплексный экономический анализ предприятия / Н. В. Войтоловский, А. П. Калинина.
— СПб.: Питер, 2010.
7
Герасименко А. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов [Электронный
ресурс] / А. Герасименко. — Электрон. текстовые данные. — М. : Альпина Паблишер, 2016. — 432 c.
13
Недостоверная информация естественным образом приводит к тому,
что результаты анализа искажаются. Особенно сильно это отражается в части
бухгалтерской отчетности как источника информации.
3. Полнота
Анализ, проведенный на основании данных только одного источника
данных (например, бухгалтерской отчетности) дает неполную картину
процессов, которые влияют на конечный финансовый результат. Организация
является открытой системой, на нее оказывают влияние внешние и внутренние
факторы, которые необходимо учитывать
8
.
4. Сопоставимость
Анализ должен проводиться за одинаковые временные промежутки: год,
9 месяцев, полгода или другие. Кроме того, объект сравнения должен иметь
одинаковые границы (например, при слиянии компаний, нельзя проводить
сопоставления с каждой из них по отдельности)
9
.
5. Релевантность
Данные должны соответствовать поставлены целям и задачам
исследования.
Соблюдение вышеперечисленных принципов информационного
обеспечения анализа позволяет осуществлять его достоверно, полно и
эффективно
10
.
Информационное обеспечение анализа финансовой отчетности
базируется на внешних и внутренних источниках информации (рис. 1).
8
Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Л.В. Донцова. - М: Издательство Дело и
Сервис, 2010. – 361 с.
9
Илышева Н.Н. Анализ финансовой отчетности [Электронный ресурс] : учебное пособие для студентов вузов,
обучающихся по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 080105 «Финансы и кредит» /
Н.Н. Илышева, С.И. Крылов. — Электрон. текстовые данные. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2017. — 240 c
10
29. Ковалева В.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность [Электронный ресурс] : учебное пособие / В.Д.
Ковалева. — Электрон. текстовые данные. — Саратов: Вузовское образование, 2018. — 153 c.
14
Рисунок 1. Структура информационного обеспечения анализа
финансовой отчетности
К внешним относятся данным о состоянии рынка, конкурентах,
поставщиках организации, а также о политической обстановке (в последнее
время этот фактор оказывает значительное влияние на деятельность российских
организации), технологии, общество. Анализ внешней среды позволяет
получить данные, которые могут влиять на стратегию развития организации.
Так, в условиях кризиса, может быть принято решение о сворачивании
деятельности или даже уходе с рынка.
К внутренним источникам относятся, прежде всего, данных
бухгалтерской отчетности организации. Основным источником данных
(особенно для внешних пользователей) являются:
«Бухгалтерский баланс», он содержит данные о величине
обязательств предприятия, а также его активах, что является основой для
анализа финансового положения по таким направлениям, как
платежеспособность и финансовая устойчивость,
«Отчет о финансовых результатах», который позволяет
отследить величину доходов, расходов и прибыли по основным видам
деятельности и ее изменение,
«Приложение к бухгалтерскому балансу», который позволяет
Источники данных
Внутренние
Внешние
Бухгалтерская отчетность,
данные управленческого
учета,
целевые исследования
Статистические показатели,
данные гос. органов (ЦБ РФ,
Минэкономразвития и т.д.),
исследования рынков