13
эффективность размещения капитала организации, его достаточности для
текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, а также оценить размер и
структуру заемного капитала, эффективность их привлечения.
Баланс состоит из актива и пассива, каждый из которых состоит из
нескольких разделов.
Активом баланса является отражение имущества и обязательств,
которые находятся под контролем у предприятия, при этом используются в его
финансово-хозяйственной деятельности, а также могут принести ему выгоду в
будущем. Актив баланса делится на два раздела:
- внеоборотные активы (в данном разделе отражается имущество,
которое используется предприятием в течение долгого времени, и стоимость
которого учитывают по частям в финансовом результате);
- оборотные активы, данные по наличию которых находятся в
постоянной динамике, учет их стоимости в финансовом результате,
осуществляется разово.
В пассиве баланса отражаются источники тех средств, за счет которых
сформирован актив баланса. Пассив содержит три раздела:
- капитал и резервы, в которых отражены собственные средства
предприятия (ее чистые активы);
- долгосрочные обязательства, которые характеризуют задолженность
предприятия, которая существует в течение длительного времени;
- краткосрочные обязательства, которые показывают активно
меняющуюся часть задолженности предприятия.
В настоящее время, в результате всех преобразований сформировано
расположение статей и разделов бухгалтерского баланса (в соответствии с
вертикальными и горизонтальными взаимосвязями статей (показателей)
баланса) (рис. 1).
14
Рис. 1. Взаимосвязь разделов бухгалтерского баланса
На рисунке 1 показаны активы, которые приобретаются за счет
соответствующих видов источников (собственных и заемных).
Наиболее значимой отчетной формой о финансовых результатах
предприятия является отчет о финансовых результатов. Отчет включает в себя
информацию о формировании финансовых результатов по всем видам
деятельности. Кроме того, данная форма отчетности является связующим
звеном между прошлым и нынешним отчетным периодами и показывает, за
счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по
сравнению с прошлым. Иначе говоря между бухгалтерским балансом и отчетом
о финансовых результатах существует тесная взаимосвязь, которая выражается
через важнейший показатель отчетности - финансовый результат
хозяйственной деятельности организации.
В Российской Федерации формирование информации в отчете об
изменениях капитала осуществляется на основе классификационного признака
по источникам образования капитала за отчетный период. По своей сути в
отчете производится расшифровка изменений сумм показателей, имеющих
отношение к формированию собственного капитала и представленных в
бухгалтерском балансе в виде остатков на отчетную дату.
Формирование информации о движении денежных средств, в разрезе
15
текущей, финансовой и инвестиционной деятельности позволяет определить,
какая из них является основным генератором денежных средств и по каким
направлениям и в какой мере осуществляется их потребление. Именно такая
информация позволяет руководству организации принимать решения по
управлению потоками денежных средств, направленных на обеспечение
стабильной платежеспособности предприятия.
Приложение к бухгалтерскому балансу призвано обеспечить
пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые
представляют собой расшифровку основных частей баланса. Таким образом,
само название этой отчетной формы определяет ее жесткую взаимосвязь с
раскрываемыми статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости.
Получаемые таким образом данные необходимы пользователям для реальной
оценки имущественного и финансового положения организации.
Пояснительная записка представляет собой наименее формализованный
и наиболее объемный документ в годовой бухгалтерской отчетности, с
которого опытный пользователь начинает изучение отчетности организации. В
отличие от других форм отчетности, пояснительная записка не только
расшифровывает количественные показатели деятельности предприятия, но и
дает их качественные характеристики.
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерской отчетности в России
В соответствии с развитием общества возникали и эволюционировали
национальные системы бухгалтерского учета. По мере появления новых форм
ведения хозяйственной деятельности, возникновению более сложных
финансовых операций, требующих четкого регламента и регулирования,
система нуждалась в разработке дополнительных нормативно-правовых
документов и актов.
16
Для четкого регулирования всех аспектов ведения деятельности
предприятий, руководство государства, субъектов и самих предприятий
вынужденно постоянно находиться в состоянии мониторинга новых форм
ведения хозяйственной деятельности, чтобы вовремя иметь нормативно-
регулятивный фундамент. На основе специфики традиций и экономических
отношений отечественного бизнеса базируется национальная система
бухгалтерского учета и ныне.
Согласно 71 статье Конституции Российской Федерации, бухгалтерский
учет находится в ведении государства. Общее методологическое руководство
возложено на Правительство Российской Федерации, Центральный банк,
Министерство финансов Российской Федерации. Нормы одного уровня
системы не должны противоречить нормам другого уровня, быть согласованы
друг с другом и приведены к стандартизированным общим формам, которые
должны соблюдаться при ведении бухгалтерского учета.
Основными целями законодательства России о бухгалтерском учете
можно назвать:
обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и
хозяйственных операций, которые осуществляются предприятиями;
составление и представление сопоставимой и достоверной информации
об имущественном положении компаний и их доходах и расходах,
которая необходима пользователям бухгалтерской отчетности.
Регулирование бухгалтерской отчетности, которое было разработано
Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства
финансов Российской Федерации, происходит, как правило, посредством
законодательных, нормативных правовых актов и иных документов,
осуществляется согласно четырехуровневой системе (рис. 2).
17
Рис. 2. Система правового регулирования бухгалтерского учета в
Российской Федерации
Первым уровнем является законодательный, который включает в себя
указы Налоговый кодекс, Федеральные законы (ФЗ «О бухгалтерском учете»,
ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», ФЗ «Об акционерных
обществах», ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др.),
Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ. Данные акты
делегируют общее методологическое руководство на Правительство РФ в
высшей инстанции, также на Центральный Банк.
В частности, Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
содержит в себе принципы нормативно-правового регулирования
бухгалтерского учета в Российской Федерации, которые включают в себя:
соответствие федеральных, отраслевых положений потребностям
пользователей финансовой отчетности;
единство системы требований к бухгалтерскому учету;
установление упрощенных способов ведения бухгалтерского учета для
некоторых юридических лиц;
18
недопустимость совмещения полномочий по утверждению федеральных
стандартов и контролю в сфере бухгалтерского учета
4
.
Второй уровень регулирования именуется нормативным, иллюстрирует
все основные принципы и основные правила ведения учета, состоит из
Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, которые утверждены
Министерством финансов РФ: «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008),
«Учет договора строительного подряда» (ПБУ 2/2008), «Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ
3/2006) и другие. Всего на данный момент существует 26 таких положений,
имеющих активный правовой статус. В контексте данного исследования,
особой актуальностью обладает «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ
4/1999), рассмотрим его подробнее.
Данное положение устанавливает составляющие, содержание и основы
отчетности организации, имеющих права в качестве юридических лиц вести
хозяйственную деятельность на территории России. Здесь имеются описания
типовых форм отчетности и порядок ее составления (также для упрощенного
порядка предоставления отчетности), порядок публикации отчетности,
особенности формирования сводной бухгалтерии, при факте реорганизации
предприятия. Также сказано о формировании отчетности страховыми
организациями, негосударственными пенсионными фондами, участниками
рынка ценных бумаг и сферы посредничества
5
.
Методологической базой для разработки новых и совершенствования
созданных ранее Положений по бухгалтерскому учету, изменения которых
необходимы в условиях глобализации экономических процессов и ведения
международного бизнеса, являются концептуальные основы формирования
финансовой отчетности в нынешних экономических реалиях Российской
Федерации, прописанные в специальных нормативных документах по
4
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ // Российская газета,
09.12.2011, № 278.
5
Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учет
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» от 06.07.1999 г. № 43н // Финансовая газета, 1999, № 34.
19
стратегическому развитию отечественного бухгалтерского учета и
гармонизации его с международными стандартами финансовой отчетности
(МСФО).
Также включаются в состав ПБУ следующие регулирующие документы,
имеющие статус положений:
«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации», утвержденное Приказом Минфина
РФ от 29.07.1998 г. № 34н;
«Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций»,
утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.12.1993 № 160.
Следует отметить, что второй уровень регулирования включает в себя
приказы Министерства финансов России, в частности, Приказ от
02.07.2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организации»,
который иллюстрирует общие для всех организаций формы
предоставления бухгалтерской отчетности, для упрощенного и
эффективного ее восприятия и понимания
6
.
Третий уровень называется методологическим, здесь имеют место быть
инструкции, рекомендации и методологические указания по ведению
бухгалтерского учета, которые находятся в ведении Министерства
финансов РФ и федеральных органов исполнительной власти. К
документам такого уровня можно приобщить:
План счетов бухгалтерского учета и инструкция, прилагаемая к нему;
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств;
инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности;
всевозможные ведомственные рекомендации и указания.
Четвертый уровень регулирования – организационно-распорядительные
документы. Таковыми являются различного рода рабочие инструкции,
6
Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010
г. № 66н // Финансовая газета, 2010, № 130.
20
распоряжения, приказы, конкретные указания по учету определенных объектов
и операций. Право названия документов, их содержание, способы
взаимодействия между собой, а также процедуру подготовки и утверждения
руководство также оставляет за собой. Они основополагают и определяют
учетную политику предприятия, которая формируется непосредственно
руководством.
Учетная политика – это определение формы и способа ведения
бухгалтерского учета путем обобщения фактов хозяйственной деятельности,
которая разрабатывается с учетом всех особенностей деятельность
организации, ресурсного фонда, особенностей достижения целей
7
. Включает в
себя организационный аспект и методологический аспект, каждый из которых
содержит в себе определенные составляющие (рис. 3).
Изменению учетная политика подлежит только в том случае, если:
изменилось законодательство Российской Федерации или нормативные
акты, регулирующие бухгалтерский учет;
предприятием разработан новый способ ведения бухгалтерского учета;
существенно изменились условия деятельности предприятия, которые
связаны с реорганизацией, сменой собственника или изменением самого
вида деятельности.
7
Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» (ПБУ 1/2008)» от 06.10.2008 г. № 106н // Бюллетень нормативных актов федеральных
органов исполнительной власти, 2008, № 44.
21
Рис. 3. Аспекты учетной политики
В границах учетной политики состоит рабочий план бухгалтерского
учета, правила документооборота предприятия, формы использования
первичных документов, порядок проведения инвентаризации имущества и
порядок внутреннего контроля над хозяйствующими организациями и другое.
Проработка учетной политики входит в обязанности главного
бухгалтера, а утверждается непосредственно руководителем предприятия.
Основным документом, которым руководствуются при выработке и
определении учетной политики компании является Положение по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)
8
.
В основе той модели, которая действует ныне на территории Российской
Федерации, лежит принцип разумного сочетания деятельности органов, как
государственной власти, так и профессионального локального руководства.
8
Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» (ПБУ 1/2008)» от 06.10.2008 г. № 106н // Бюллетень нормативных актов федеральных
органов исполнительной власти, 2008, № 44.
22
Также следует отметить, что в целях приведения национальной системы
бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и
международными стандартами финансовой отчетности, выработаны основные
направления:
совершенствование нормативно-правового регулирования;
формирование нормативной базы;
методологическое обеспечение;
кадровое обеспечение;
международное сотрудничество;
сохранение стабильности развития национальной системы
бухгалтерского учета.
Регулирование бухгалтерского учета и отчетности, как таковой, должно
быть направлено на снижение издержек и повышение эффективности. Для
реализации этих задач и была разработана именно четырехуровневая система
регулирования, показывающая свою эффективность на всех уровнях и в
современных экономических реалиях.
1.3.Бухгалтерская отчетность как источник информации
для финансового анализа
В информативном обеспечении экономического анализа множеством
ученых главная роль отведена бухгалтерской (экономической) отчетности
9
.
9
Любанова Т.П. Стратегическое планирование на предприятии / Т.П.Любанова, Л.В.Мясоведова,
Ю.А.Олейникова. - М.: МарТ, 2016. — 425 с.