15
- Поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых
связей с данным клиентом;
- Существующие и потенциальные собственники средств
организации, инвесторы, которым необходимо определить увеличение или
уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность
использования ресурсов руководством организации;
- внешние служащие, интересующиеся данными отчетности с точки
зрения уровня заработной платы и перспектив работы в данной организации.
К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся:
- высшее руководство организации;
- управляющие соответствующих уровней, которые по данным
отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и
эффективность структуры капитала, определяют основные направления
дивидендной политики, составляют прогнозные формы отчетности и
осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей
предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другой
организацией или ее приобретения, структурной реорганизации. Все эти
юридические и физические лица не имеют прямого доступа к бухгалтерским
регистрам организации. Чтобы обеспечить им возможность понимать,
анализировать отчетность, принимать на ее основе необходимые им
управленческие решения, отчетность должна составляться по определенным
правилам, стандартам.
Бухгалтерская отчетность должна содержать проверенную и
достоверную информацию, быть полной и своевременной. Достоверной
считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя
из правил, установленных актами системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета в Российской Федерации. Если организация не
представила либо нарушила сроки предоставления отчетности, для таких
организаций законодательством определено два типа ответственности: -
16
налоговая; - административная. К налоговой ответственности могут быть
привлечены организации, которые нарушили срок предоставления
отчетности в налоговую инспекцию. Наказание подразумевает штраф в
размере 200 рублей за каждый не представленный документ. Налоговыми
органами привлекаются к ответственности, как сама организация, так и ее
должностные лица.
На должностные лица виновные в нарушении налагается штраф в
размере от 300 до 500 рублей.
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности
Ведение бухгалтерского учёта в организации и составление
отчётности строго регламентируются целым перечнем документов
(нормативных актов). Параллельно с ним существует свод
«рекомендательных» (методических) материалов, которые носят
необязательный характер. Организации используют его самостоятельно при
разработке внутренней политики бухгалтерского учёта. Действующая
система нормативного регулирования бухгалтерского учета и финансовой
отчетности в Российской Федерации основывается на четырех уровнях:
1) законодательный;
2) нормативный;
3) методический;
4) Организационный.
До формирования отчетных показателей бухгалтерской отчетности
организации за отчетный год, составления отчетности, ее утверждения и
представления по принадлежности, в каждой организации должны быть
мероприятия по завершению финансового отчетного года( процедура
закрытия отчетного года), которые включают в себя:
1) Обязательную годовую инвентаризацию имущества и обязательств;
17
2) Пересмотр положений учетной политики;
3) Проведение документальной проверки оформления хозяйственных
операций;
4) Исправление ошибок;
5) Завершающие записи по счетам бухгалтерского учета и
реформация баланса.
Для проведения завершающих мероприятий определяется их
перечень, конкретные сроки проведения, ответственные исполнители, а
также порядок внутреннего контроля за их выполнение [20]. Выявленные при
инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и
данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета.
Возникающие сторнированные записи отражаются в Главной книге декабря
месяца.
В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги
подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему
большинству счетов выводится конечное сальдо. По данным главной книги
составляется оборотный баланс, который является основой для составления
бухгалтерского баланса.
Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется
пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на
бумажных носителях. При наличии технических возможностей, с согласия
пользователей бухгалтерской отчетности, организация может представлять
бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с
законодательством РФ [12].
Одним из основных внешних пользователей отчетности организации
являются налоговые органы, в которые помимо форм бухгалтерской
отчетности представляются декларации по налоговым платежам в бюджет,
предусмотренные НК РФ. При формировании бухгалтерской отчетности
организация не должна делать акцент на удовлетворение интересов одних
18
групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед
другими. Бухгалтерская отчетность организации должна включать
показатели деятельности представительств и иных подразделений, в том
числе выделенных на отдельные балансы [10].
Особое значение имеет требование о необходимости по каждому
показателю бухгалтерской отчетности отражать в формах отчета данные за
период, предшествовавший отчетному. Если данные за период,
предшествовавшие отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный
период, то первые из названных подлежат корректировке исходя из правил,
установленных нормативными правовыми актами системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Существенные корректировки должны быть раскрыты в пояснениях к
Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием
причин [10]. Статьи Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и
Других форм отчетности, которые в соответствии с ПБУ 4/99 подлежат
раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов,
обязательств, доходов, расходов и иных показателей, должны
прочеркиваться в типовых формах или не приводиться в формах( если они
разработаны самостоятельно).
Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным
годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период
с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего
года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря
следующего года» [10]. Формы бухгалтерской отчетности заполняются уже
после того, как инвентаризацией подтверждена достоверность наличия
активов и обязательств. Бухгалтерская отчетность считается составленной
после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем
фирмы. В делах экономического субъекта должен храниться экземпляр
19
бухгалтерской отчетности, подписанный руководителем экономического
субъекта, с указанием даты подписания этого экземпляра. Возможность
подписания отчетности уполномоченным лицом учтена в новых электронных
форматах бухгалтерской отчетности.
Качественными признаками бухгалтерской отчетности являются: -
достоверность;
- полнота;
- сравнимость;
- нейтральность.
Достоверной считается отчетность, сформированная в соответствии с
установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету, при
условии, что она не содержит существенных ошибок или пристрастных
оценок и правдиво отражает хозяйственную деятельность организации.
Достоверность отчетности должна быть обеспечена в процессе ведения
бухгалтерского учета. При отражении хозяйственных операций приоритет
должен отдаваться их экономическому содержанию. Организация должна
придерживаться осмотрительности в оценках. Полной считается отчетность,
содержащая информацию обо всех фактах хозяйственной деятельности за
отчетный период с учетом существенности информации и затрат на ее
получение.
Требование полноты реализуется через требование существенности.
Сравнимой считается отчетность, в которой по каждому числовому
показателю приводятся данные как минимум за два отчетных периода. При
этом организации следует придерживаться последовательности применения
установленной учетной политики, которая должна быть известна как в
течение текущего периода, так и за ряд предшествовавших периодов в
соответствии с правилами, установленными нормативными актами по
бухгалтерскому учету.
20
Нейтральной считается бухгалтерская отчетность, не нацеленная на
интересы определенных групп пользователей отчетности. Бухгалтерская
(финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации.
Бухгалтерская( финансовая) отчетность считается составленной после
подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем
экономического субъекта. Бухгалтер организации обязан подготовить
правдивую и достоверную бухгалтерскую отчетность. От результатов
отчетности зависит не только финансовое благополучие организации, но и
принятие решений других пользователей, таких как, акционеры, инвесторы,
налоговые инспектора, клиенты. Именно поэтому существующая
законодательная система имеет огромное практическое значение и
закрепляет единый порядок обобщения информации о предприятии в виде
бухгалтерской отчетности.
1.3 Методы анализа основных показателей бухгалтерской отчетности
Важный этап в процессе осуществления деятельности предприятия –
проведение анализа бухгалтерских отчетов. Главной целью анализа является
- своевременно выявить и устранить недостатки в финансовой деятельности
и найти резервы улучшения финансового состояния предприятия и его
платежеспособности.
Анализ форм бухгалтерской отчетности состоит, как правило, в
изучении бухгалтерских документов и подготовке определенных выводов на
основе изученной отчетности. По окончании анализа показателей
бухгалтерской отчетности делаютсявыводы о состоянии предприятия, каким
количеством активов оно облад
ает, имеет ли смысл привлекат
ь для его
развития инвестиционные средства и тому подобное.
С помощью анализа бухгалтерской отчетност
и становится ясно –
насколь
ко предприятие платежеспособно и финансо
во независимо, каким
21
количество
м активов оно обладает и насколь
ко эффективно они
используются, достаточ
но ли их д
ля полноценного и успешного
осуществле
ния хозяйственной деятельности.
Отчетность, предоставляемая внешним пользовате
лям, должна
включать существен
ные сведения, но и не должна быть перегруженной
излишней информацие
й. Для этого организация должна проанализировать
отчетные данные с точки зрения их сущест
венности. В ходе такого анализа
выделяют показатели, требующие отдельного представления в основны
х
формах бухгалтерской отчетност
и. Методом экономического анализа
является способ подхода к изучению хозяйственных процессов в и
х
становлении и развитии.
Характерными особенностями метода экономичес
кого анализа
являются: - использо
вание системы аналитических показателе
й, всесторонне
характеризующих финансово-
хозяйствен
ную деятельность организации; -
изучен
ие причин изменения этих показателей; - выявление и измерен
ие
причинно-следственных связей между ними.
Методика анализа - это система правил и требова
ний,
гарантирующих эффективное приложение метода. Все аналитические методы
можно разделить, на качест
венные (логические) методы и количест
венные
(формализованные). К качественным (неформал
изованным, логическим)
методам относятся аналитические приемы и способы, основанные на
логическом мышлении, н
а использовании профессионального опыта
аналитика, на профессиональной интуиции. К н
им относятся:
- метод сравнения;
- метод построения систем аналитических таблиц;
- метод построения систем аналитичес
ких показателей;
- метод экспертны
х оценок;
- метод сценариев;
22
- психологические и морфологические методы и т.
п. Количественные(
формализованные) методы - это приемы расчетов с примене
нием
математики. Вследствие их примене
ния можно получить довольно точный
результат или неско
лько результатов для дальнейшего выбора верного с
помощью уже логичес
ких методов [24].
Основные методы, использующие при анализе финансовой
отчетности: - метод абсолютных, относительных и средних величин; - метод
сравнения; - вертикальный анализ; - горизо
нтальный анализ; - трендовый
анализ; - факторный анализ; - анализ с помощью финансовых
коэффицие
нтов; - метод экспертных оценок.
Источниками информации для анализ
а деятельности предприятия
является бухгалтерская отчетность. Основные показатели бухгалтерской
отчетност
и содержатся в следующих документа
х: бухгалтерский баланс
(форма 1по ОКУД); отчет о финансо
вых результатах( форма 2 по ОКУД).
Показатели бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результат
ах
позволяют сделать общую оценку предприятия, проанализ
ировать динамику
оценочных показателе
й, структуру статей баланса, выявить тенденции в
изменен
ии финансового состояния и факторы, влияющие на эти изменения.
В ходе анализа финансово-хозяйственной деятельност
и производятся как
количественные расчеты различных показателей, соотноше
ний,
коэффициентов, так и их качественная оценка и описание, сравнение с
аналогич
ными показателями других предприят
ий. В состав финансового
анализа входит анализ активов и обязательств организации, ее
плате
жеспособност
и, ликвидности, финансовых результато
в и финансовой
устойчивости, анализ оборачиваемости активов (деловой активности)
Для более досто
верной оце
нки сущест
вующего фи
нансового
по
ложения пре
дприятия и о
пределения стр
атегии и т
актики его р
азвития на
пре
дприятии кро
ме вертика
льного, гор
изонтально
го анализа бу
хгалтерско
й
(финансо
вой) отчет
ности прибе
гают к ана
лизу коэфф
ициентов.
23
А
налитическ
ие финансо
вые коэффи
циенты хар
актеризуют соот
ношения
ме
жду различ
ными стать
ями бухгалтерс
кой (финансо
вой) отчет
ности
обязательства пре
дприятия. Ф
инансовый а
нализ, как пр
авило, нач
инают с
расчет
а финансов
ых показате
лей предпр
иятия.
Финансовые по
казатели объе
диняют в гру
ппы. К пер
вой группе
от
носятся коэфф
ициенты, х
арактеризу
ющие плате
жеспособност
ь и
ликвид
ность пред
приятия. Дост
аточно высо
кий уровен
ь платежес
пособности
пре
дприятия я
вляется об
язательным ус
ловием воз
можности пр
ивлечения
до
полнительн
ых заемных сре
дств и получе
ния кредито
в. Кроме то
го, в эту
гру
ппу входят по
казатели, поз
воляющие су
дить о воз
можности пре
дприятия
фу
нкциониров
ать в даль
нейшем. На
пример, по
казатель ч
истого оборот
ного
капит
ала позвол
яет судить, н
асколько пре
дприятие с
пособно по
гасить сво
и
краткосроч
ные обязате
льства и про
должить опер
ационную де
ятельность.
Втор
ая группа коэфф
ициентов - это по
казатели ф
инансовой усто
йчивости,
и
ли коэффиц
иенты упра
вления источ
никами сре
дств. По д
анным
показ
ателям фин
ансовой усто
йчивости мо
жно опреде
лить допуст
имые доли
з
аемных и собст
венных источ
ников фина
нсирования. А т
ак же опре
делить
буду
щую финансо
вую полити
ку в област
и предоста
вления пре
дприятию
до
полнительн
ых займов. Трет
ья группа - по
казатели де
ловой акти
вности, ил
и
коэффицие
нты управле
ния актива
ми.
По показате
лям делово
й активност
и, оцениваетс
я финансовое
по
ложение пре
дприятия с точ
ки зрения п
латежеспособ
ности. Ста
новится
по
нятно, нас
колько быстро сре
дства могут пре
вращаться в н
аличность, и
ли,
как ис
пользует пре
дприятие с
вои активы д
ля получен
ия доходов и пр
ибыли
и мно
гое другое. По
казатели ре
нтабельност
и это четверт
ая группа
ф
инансовых по
казателей. По д
анным коэфф
ициентам о
пределяетс
я
обобщенн
ая оценка де
ятельности пре
дприятия. А
нализ бухг
алтерской
24
отчет
ности позво
ляет руково
дству быть в курсе об
щей картин
ы
экономичес
кого и иму
щественного по
ложения пре
дприятия. Ф
инансовый
а
нализ позво
ляет выявит
ь такие ва
жные аспект
ы, как воз
можная веро
ятность
банкротства. Ф
инансовый а
нализ являетс
я неотъемле
мой частью
де
ятельности т
аких специ
алистов, к
ак аудитор
ы, оценщик
и.