35
сравне
нию с прошлым годом на 3,1 % по
высилась отдача с каждого рубля
совокупных средств. Рентабел
ьность хлебопродукции увеличилась на 7,7 %.
Исходя из проведенного анализа, финансовое состояние предприятия
характеризуетс
я как неустойчивое, сопряженное с нарушен
ием
платежеспособности, при котором тем не ме
нее сохраняется возможность
восстанов
ления равновесия за счет пополнени
я источников собственных
средств и увеличения собственных оборотных средств.
Таблица 27. Качест
венная оценка финансового состояния
предприятия
Параметры финансово
го
состояния
Оценка
Структура источников
средств
Удовлетворительная
Платежеспособность
Низкая
Деловая активность
В пределах нормы
Рентабельность
В пределах нормы
Финансовое состояние
Неустойчивое (с возможностью
восстановления равновеси
я)
Таким образом, анализ позволил выявить "больные" места
предприятия: дефицит собственного оборотного капитала, снижение текущей
ликвидност
и, доходности, снижение оборачивае
мости запасов.
Таким образом, предприятие заинтересовано в сокраще
нии
оборачиваемости текущих активов, запасов и в увеличении периода
оборачиваемости дебиторской задолженност
и с целью сокращения периода
оборачиваемости оборотных средств.
У предприятия ООО «Илишхлеб» значител
ьные суммы вложены в
средств
а производства. В настоящее время можно говорить о временно
м
недостатке собственных оборотных средств, который со времене
м исчезнет,
поскольку вложения в основные средства еще не ус
пели окупиться. При
положительной динамике объемов производства, наращива
ние продаж
36
покроет убытки, даст прибыль, и часть ее - нераспределенная прибыль -
прираст
ит капитал предприятия. Таким образом, постоянные ресурсы
увеличатся за счет нераспреде
ленной прибыли и поглотят недостато
к
собственных оборотных средств.
Таким образом, для устр
анения выявленных недостатков и
стабилиз
ации финансового состояния предприят
ию необходимо:
· Увеличить собственн
ые оборотные средства;
· Снизить текущие финансовые потребност
и.
Для увеличения собственного оборотного капитала следует:
· Нарастит
ь собственный капитал (снижение
м дивидендов и
увеличением резервов с помощью контроля затрат и агрессивной
коммерческой политикой).
· Увеличить долгосрочное заимствов
ание (получением
дополнительного долгосроч
ного кредита. Долгосрочный кредит имеет для
предприятия свои преимущества: проценты ниже, чем по краткосрочному
кредиту, возмещен
ие растянуто во времени).
· Уменьшен
ие иммобилизацию средств во внеоборот
ных активах(
сохраняя активную часть основных средств, продать неиспользуемые
средства и пр.).
Снизить текущие финансовые потребности можно следующим
и
путями:
· Оптимизировать запасы предприятия.
· Увеличить кредиторс
кую задолженность( удлиняя сроки расчета с
поставщиками крупных партий сырья, материало
в)
Кроме того, благопри
ятной тенденцией является получение отсрочек
от поставщиков сырья (коммерческий кредит), от работ
ников предприятия(
задолженность по оплате труда), от государства (задолжен
ность по платежам
в бюджет). Кредиторс
кая задолженность (на конец года 1128 тыс. руб.)
37
предста
вляет собой бесплатный кредит со стороны поставщиков, работнико
в
предприятия. Т.е. отсрочки платежа дают предприятию источник
финансирования, порождаемый самим производственным циклом.
В настоящее время, предприятие старается работать стабильно, при
этом наблюдается увеличение объемов производства хлебопродукции,
валовой выручки по сравнению с предыду
щим годом, предприятие
рентабель
но. Анализ показал, что у пре
дприятия есть реальные шансы
укреплять и в дальнейшем свое экономическое и финансовое состояние.
38
3. Организ
ация бухга
лтерского учет
а, аудита и а
нализа фин
ансовых
резу
льтатов на пр
имере ООО «
Илишхлеб»
3.1 Общая х
арактерист
ика организ
ации бухга
лтерского учет
а на
предпр
иятии
В ООО «Или
шхлеб» при
меняется жур
нально-ордер
ная форма учет
а.
Данная фор
ма учета по
вышает контро
льное значе
ние учета, об
легчает
сост
авление отчето
в. Это наибо
лее распростр
аненная фор
ма организ
ации
бухга
лтерского учет
а. Но у нее ест
ь свои недост
атки. К ни
м следует от
нести
слож
ность и гро
моздкость построе
ния журнало
в-ордеров, ор
иентирован
ных
на руч
ное заполне
ние данных и з
атрудняющи
х механиза
цию учета.
На предпри
ятии веден
ие синтетичес
кого и ана
литического учет
а
организо
вано на ос
нове первич
ных и свод
ных докуме
нтов. Ответст
венность
з
а ведение бу
хгалтерско
го учета воз
ложена на бу
хгалтера м
ини-пекарн
и.
Учетные фу
нкции бухг
алтера опре
делены его до
лжностной и
нструкцией, в
которо
й указаны об
язанности, пр
ава, ответст
венность, к
валификацио
нные
требо
вания и дру
гие положе
ния по его р
аботе.
Одним из ос
новных доку
ментов, котор
ым руководст
вуется бух
галтер
в с
воей работе, я
вляется «Учет
ная полити
ка предпри
ятия». Учет
ная полити
ка
ООО «Ил
ишхлеб» око
нчательно фор
мируется д
иректором пре
дприятия и
офор
мляется пр
иказом. Да
нный докуме
нт содержит в себе в
арианты учет
а и
оценки объе
ктов учета, по котор
ым разреше
на вариант
ность, а т
акже формы,
те
хники веде
ния и орга
низации бу
хгалтерско
го учета, котор
ые наиболее
эффе
ктивны и в
ыгодны в де
ятельности д
анного пре
дприятия.
Учетная по
литика пре
дприятия н
а 2019 год ре
гламентируетс
я
Приказом по учет
ной полити
ке № 71-п от 2
9 декабря 2017 г., пр
инятого на
39
ос
новании ПБУ 1/
98, Федера
льного зако
на от 21 но
ября 1996 г. № 1
29-ФЗ «О
бухгалтерском учете» и дру
гих нормат
ивных доку
ментов (см. Пр
иложение
2).
Рабочий пл
ан счетов пре
дприятия сост
авлен на ос
новании Пл
ана
счетов и И
нструкции по е
го примене
нию, утвер
жденных пр
иказом Минф
ина
России от 31 о
ктября 2017 г. № 94
н (см. При
ложение 3).
В архиве все до
кументы хр
анятся не ме
нее 5 лет. Р
асчетные
до
кументы по з
аработной п
лате хранятс
я в течение сро
ка существо
вания
орга
низации.
3.2 Бухгалтерс
кий учет ф
инансовых резу
льтатов в ООО «
Илишхлеб»
Для обобще
ния информ
ации о фор
мировании ко
нечного фи
нансового
резу
льтата деяте
льности пе
карни ООО «
Илишхлеб» пре
дназначен
с
интетическ
ий счёт 99 «
Прибыли и уб
ытки». По от
ношению к б
алансу счет
я
вляется акт
ивно-пасси
вным. По кре
диту отраж
ают суммы по
лученной
пр
ибыли, по дебету - уб
ытки. На ос
нове сопост
авления дебето
вого и
кре
дитового оборото
в за отчет
ный период в
ыводят фин
ансовый резу
льтат
деяте
льности пре
дприятия - ч
истую приб
ыль или чист
ый убыток.
Учет финансо
вых результ
атов на счете 9
9 ведут в р
азрезе тре
х
источнико
в: финансо
вые результ
аты от обыч
ных видов де
ятельности
(
производст
ва и реализ
ации хлеба и х
лебобулочн
ых изделий); ф
инансовые
резу
льтаты от проч
их доходов и р
асходов; ф
инансовые резу
льтаты от
чрез
вычайных до
ходов и рас
ходов.
В течение отчёт
ного года у
казанные до
ходы и потер
и на счёте 9
9
накаплив
аются нараст
ающим итого
м с начала го
да (по куму
лятивному
пр
инципу). Пр
и этом сост
авляются с
ледующие про
водки:
40
Дт Кт
90 99 спис
ана прибыл
ь от прода
ж на финансо
вый результ
ат отчетно
го
года;
99 90 спис
ан убыток от про
даж на фин
ансовый резу
льтат отчет
ного
года;
91 99 отнесе
ны прочие до
ходы на фи
нансовый резу
льтат отчет
ного
года;
99 91 отнесе
ны прочие уб
ытки на фи
нансовый резу
льтат отчет
ного
года;
99 68 начис
лен налог н
а прибыль; н
ачислены штр
афные санк
ции;
По окончан
ию отчетно
го года пр
и составле
нии годово
й
бухгалтерс
кой отчетност
и счет 99 «
Прибыли и уб
ытки» закр
ывается. Пр
и
этом зап
исью 31 де
кабря делаетс
я заключите
льная прово
дка: сумма ч
истой
приб
ыли списыв
ается со счет
а 99 - Дт 9
9 - Кт 84 «
Нераспреде
ленная
приб
ыль»; при н
аличии на счете 9
9 убытка о
н списываетс
я следующе
й
записью Дт 84 - Кт 9
9. После это
го счет 99 з
акрывается и в б
алансе на 1
я
нваря следу
ющего года с
альдо не и
меет.
Счет 84 «Нер
аспределен
ная прибыл
ь (непокрыт
ый убыток)»
пре
дназначен д
ля обобщен
ия информа
ции прошлы
х лет. Этот резу
льтат
офор
мляется 31 де
кабря по рефор
мации бала
нса. К счету от
крывают
сле
дующие субсчет
а:
84.1 Прибы
ль, подлеж
ащая распре
делению
84.2 Нерас
пределенна
я прибыль
84.3 Непокр
ытый убыто
к
Чистая приб
ыль может б
ыть использо
вана на рас
ширение
про
изводства (
для этого про
изводится н
акапливание нер
аспределен
ной
прибыл
и на 84.2)
41
Дт Кт
84.1 84.2 по ре
шению част
ь прибыли не р
аспределяетс
я
84.1 84.3 по
крытие убыт
ков прошлы
х лет
По решению собст
венников уб
ыток может б
ыть оставле
н на балансе,
т.е. не по
гашаться.
Аналитический учет по счету 84 «
Нераспреде
ленная приб
ыль
(непокр
ытый убыто
к)» строитс
я по напра
влениям ис
пользовани
я средств
р
аспределен
ия прибыли и по
крытия убыт
ка.
Для учета о
пераций по ф
инансовым резу
льтатам де
ятельности м
ини-
пекарн
и в регистр
ах бухгалтерс
кого учета ис
пользуется жур
нал-ордер № 15.
Доходы буду
щих периодо
в на счете 98 ООО «
Илишхлеб» не
отр
ажались.
В конце ка
ждого меся
ца в мини-
пекарне сост
авляется Ве
домость
учёт
а реализац
ии по счёту 90 «
Продажи». В
нереализац
ионные дохо
ды и
расхо
ды отражаютс
я в журнале - ор
дере № 15. Е
жекварталь
но на осно
ве
данных до
кументов з
аполняется «Отчёт о пр
ибылях и уб
ытках» (фор
ма № 2)
(c
м. Приложе
ния 14-17). Пор
ядок запол
нения стро
к формы сле
дующий:
По строке 010 по
казывается в
ыручка от про
дажи готово
й продукци
и,
товаров, р
абот, услу
г, учитывае
мая на счете 90 «
Продажи» (з
а минусом Н
ДС,
акцизо
в и аналог
ичных обяз
ательных п
латежей). В ООО «
Илишхлеб» по
это
й строке в 200
2 году пок
азана сумм
а 991 тыс. руб. (
К-т счета 90.1
«
Выручка»): 851 т
ыс. руб. (оборот по ре
ализации х
леба «Крест
ьянский» без
Н
ДС) + 97 т
ыс. руб. (оборот по ре
ализации б
атонов без Н
ДС) + 43 т
ыс. руб.
(оборот по ре
ализации в
ыпечки без Н
ДС).
Графа 4 (по
казатели з
а аналогич
ный период пре
дыдущего го
да)
отчета з
аполняется н
а основе д
анных граф
ы 3 (показ
атели за отчет
ный
период) отчет
а за преды
дущий год.
42
По статье «Себесто
имость реа
лизации то
варов, про
дукции, работ,
ус
луг» (стро
ка 020) отр
ажаются затр
аты, связа
нные с про
изводством
про
дукции, от
носящиеся к ре
ализованно
й продукци
и. Учетной по
литикой
пре
дприятия уст
ановлено с
писание об
щехозяйстве
нных расхо
дов при
фор
мировании себесто
имости про
дукции и о
пределении ф
инансового
резу
льтата с кре
дита счета 26 «Об
щехозяйстве
нные расхо
ды»
непосре
дственно в дебет счет
а 20 «Осно
вное произ
водство». Т
аким образо
м,
по данной ст
атье отраж
аются затр
аты на про
изводство про
дукции с учето
м
сумм обще
хозяйствен
ных расходо
в.
В отчете о пр
ибылях и уб
ытках мини-
пекарни стро
ка 020 запо
лняется
сле
дующим обр
азом: 810 т
ыс. руб. (себесто
имость реа
лизованного х
леба
«Крест
ьянский») + 94 т
ыс. руб. (себесто
имость реа
лизованных б
атонов) + 40
т
ыс. руб. (себесто
имость реа
лизованной в
ыпечки) = 944 т
ыс. руб.
По статье «
Валовая пр
ибыль» (стро
ка 029) отр
ажается раз
ница между
по
казателями стро
к 010 и 020 по тор
говым опер
ациям: 47 т
ыс. руб. (
991 тыс.
руб. - 944 т
ыс. руб.).
По статье «
Коммерческ
ие расходы» (стро
ка 030) ООО «
Илишхлеб» не
отр
ажает затр
аты по сбыту (уч
итываемые н
а счете 44 «
Расходы на про
дажу»
и от
носящиеся к ре
ализованно
й продукци
и (работам, ус
лугам)). В
соот
ветствии со ст
атьей 66 пр
иказа Минф
ина России от 28 и
юня 2017 г. №
60
н «О метод
ических ре
комендация
х о порядке фор
мирования по
казателей
бу
хгалтерско
й отчетност
и организа
ции» затрат
ы, связанн
ые со сбыто
м
продукци
и, а также из
держки обр
ащения в д
анные стат
ьи «Себесто
имость
про
данных тов
аров, проду
кции, работ, ус
луг» не вк
лючаются, а отр
ажаются
по ст
атье «Коммерчес
кие расход
ы» отчета о пр
ибылях и уб
ытках.
По статье «У
правленчес
кие расход
ы» (строка 040) отр
ажаются
су
ммы, учтен
ные на счете 26 «Об
щехозяйстве
нные расхо
ды», в том с
лучае,
43
есл
и учетной по
литикой пре
дприятия уст
ановлено, что у
казанные су
ммы при
фор
мировании себесто
имости выпус
каемой про
дукции (работ, ус
луг) и
опре
делении фи
нансовых резу
льтатов сп
исываются с кре
дита счета 26
не
посредстве
нно на дебет счет
а 90 «Прод
ажи».
В соответст
вии с учет
ной полити
кой ООО «И
лишхлеб» с
писывает
об
щехозяйстве
нные расхо
ды в конце отчет
ного перио
да в дебет счет
а 20
«Осно
вное произ
водство». Поэто
му в отчете о пр
ибылях и уб
ытках
упра
вленческие р
асходы отде
льной стро
кой не выде
лены.
По строке 050 по
казывается пр
ибыль (или уб
ыток) от про
даж:
991 тыс. руб. - 944 т
ыс. руб. = 47 т
ыс. руб. (стро
ки 010 - 0
20)
Операционные до
ходы и рас
ходы мини-
пекарни в отчете о пр
ибылях
и уб
ытках не отр
ажены. В соот
ветствии со ст.76 пр
иказа Минф
ина России от
28 и
юня 2000 г. № 60
н «О метод
ических ре
комендация
х о порядке
фор
мирования по
казателей бу
хгалтерско
й отчетност
и организа
ции» в
сост
аве прочих о
перационны
х расходов (стро
ка 100) отр
ажаются су
ммы
причит
ающихся к у
плате отде
льных видо
в налогов и сборо
в за счет
ф
инансовых резу
льтатов в соот
ветствии с уст
ановленным з
аконодател
ьством
Росс
ийской Федер
ации поряд
ком (налог н
а имущество и др.).
В строках 060, 070, 080, 0
90 ставитс
я прочерк.
По статье «
Прочие внере
ализационн
ые расходы» (стро
ка 130)
по
казываются уб
ытки прошл
ых лет, вы
явленные в отчет
ном году (
по
оборота
м по счету 9
9 «Прибыли и уб
ытки»).
По строке 140 по
казывается пр
ибыль (или уб
ыток) до
н
алогообложе
ния:
47 тыс. руб. - 18 т
ыс. руб. = 2
9 тыс. руб. (
прибыль) (стро
ки 050 - 1
30).
По статье «
Налог на пр
ибыль и ин
ые аналогич
ные обязате
льные
плате
жи» (строк
а 150) пок
азывается отр
аженная в бу
хгалтерско
м учете
44
су
мма налога н
а прибыль, исч
исленная ор
ганизацией в соот
ветствии с
пор
ядком, уст
ановленным з
аконодател
ьством Росс
ийской Федер
ации,
подле
жащая переч
ислению в б
юджет.
По строке 160 по
казывается пр
ибыль (убыто
к) от обыч
ной
деятел
ьности (стро
ки 150 - 140): 2
9 тыс. руб.
Чрезвычайные до
ходы (стро
ка 170) и чрез
вычайные р
асходы (стро
ка
180) в ООО «
Илишхлеб» отсутст
вуют. По стро
кам 170 и 180 ст
авится
прочер
к.
Поскольку стро
ки 170 и 180 не со
держат знач
ащих показ
ателей, то по
стро
ке 190 указ
ывается чист
ая (нераспре
деленная) пр
ибыль (убыто
к)
отчетного пер
иода (показ
атель стро
ки 160). Д
анное значе
ние отражаетс
я
также по стро
ке 470 бал
анса.
Взаимосвязь по
казателей Отчет
а о прибыл
ях и убытк
ах ООО
«Ил
ишхлеб» и субсчето
в счетов 90 «
Продажи», 91 «
Прочие дохо
ды и
расхо
ды» и 99 «
Прибыли и уб
ытки» показ
ана в табл
ице 9.
Наименование по
казателя Отчет
а о
прибыл
ях и убытк
ах
Строка
Отчет
а
Порядок опре
деления по
казателя н
а
конец отчет
ного перио
да
Выручка (нетто) от про
дажи
товаро
в, продукц
ии, работ, ус
луг (за
ми
нусом нало
га на доба
вленную
сто
имость, ак
цизов и ан
алогичных
об
язательных п
латежей)
010
Сальдо субсчет
а 90-1 минус с
альдо
субсчет
а 90-3 минус с
альдо субсчет
а
90-4 минус с
альдо субсчет
а 90-5
минус с
альдо субсчет
а 90-6
Себестоимость про
данных тов
аров,
проду
кции, работ, ус
луг
020
Сальдо субсчет
а 90-2
Валовая пр
ибыль
029
Строки 010 - 0
20
Прибыль (уб
ыток) от про
даж
050
Строки 010 - 0
20
Прочие опер
ационные р
асходы
100
Сальдо субсчет
а 91-Прочие
о
перационные р
асходы
Прочие внере
ализационн
ые расходы
130
Сальдо субсчет
а 91-